学校资产核算概述

第一节　学校资产核算概述

资产是学校占有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。学校的资产可以按不同的标准进行分类，但在会计实务中，通常按其流动性进行分类，即：学校的资产按流动性强弱不同可分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指可以随时变现或者耗用的资产，包括现金，各项存款、应收及预付款项、存货等。

非流动资产是指不能随时变现或耗用的资产，包括学校的固定资产、无形资产和对外投资等。

一、学校流动资产的核算

（一）现金的核算

现金是流动性最强的资产，学校应严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性，保证现金的安全，提高现金的使用效果。

为了总括反映和监督学校库存现金的收支及其结存情况，应设置“现金”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少；余额在借方，表示库存现金余额。

1．现金收入的核算

学校现金收入的主要途径有：从银行提取现金；收取转账起点以下的小额收入款；职工交回的预借差旅费剩余款等。现金收入业务较多且单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员应将每天所收现金连同收款收据副联编制“现金收入日报表”，送财会部门的出纳人员核收；或者将所收现金直接送存开户银行，将收款收据副联、“现金收入日报表”和向银行送存现金的凭证一并交财会部门的会计人员核收记账。

学校收入现金时，应借记“现金”科目，贷记有关科目。

例：某学校开出现金支票，到银行提取现金1 000元。

2．现金支出的核算

学校支出现金必须遵守国家的现金管理制度规定，在现金使用范围内办理现金支出业务。单位支出现金时，借记有关科目，贷记“现金”科目。

例：某学校李小强因公出差，经批准预借差旅费3 000元，用现金支付。

例：李小强出差回来，报销差旅费2 600元，并交余款400元。

例：某学校用现金购买办公用品150元。

学校还应设置“现金日记账”，对库存现金进行明细核算。“现金日记账”由出纳人员根据审核无误的原始凭证或记账凭证（即现金收款凭证、现金付款凭证、提现时编制的银行存款付款凭证），逐日逐笔顺序登记。每日终了，应结出当日现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将账面结余数与实际库存数核对，做到账实相符。同时，还应编制“库存现金日报表”。月末，“现金日记账”余额应与“现金”总账余额核对相符。

有外币现金的学校，应按人民币、各种外币分别设置“现金日记账”进行明细核算。

（二）银行存款的核算

银行存款是指学校存放于银行的货币资金。按照国家《银行结算办法》的规定，学校应在银行开立账户，以办理存、取款和转账等结算。凡是在银行开立存款账户的学校，必须遵守中国人民银行颁布的《银行账户管理办法》的各项规定，正确进行银行存款管理与核算。

为了总括反映和监督学校银行存款的收付及结存情况，应设置“银行存款”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少；余额在借方，表示银行存款结存数。

1．银行存款收入的核算

学校收入银行存款时，应借记“银行存款”科目，贷记有关科目。

例：某学校收到上级拨入事业经费500 000元。

例：某学校销售产品一批，收到销货款45 000元，增值税7 650元。

2．银行存款支出的核算

学校支出银行存款时，应借记有关科目，贷记“银行存款”科目。

例：某学校开出转账支票一张，拨付所属单位待核销的经费150 000元。

例：某学校购买办公用品1 200元，以银行存款支付。

学校每天都可能发生通过银行进行结算的业务，为了随时掌握银行存款的收、支和结存情况，学校应设置“银行存款日记账”进行序时核算。银行存款日记账由出纳员根据审核无误的收、付款记账凭证逐日逐笔序时登记。每日终了，应结出当日余额。月末，应结出本月收入合计数、付出合计数和月末结存数，并且认真核对账目。

3．银行存款的核对

为了防止银行存款账目发生差错，准确掌握银行存款实际结余情况，学校应按期核对银行存款账目。银行存款账目的核对主要包括三个环节：

（1）银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。在核对时，要根据业务发生的先后顺序逐笔进行检查，既要检查每笔银行存款收、付款凭证与所附的原始凭证是否相符，还要检查每一张收、付款凭证的金额、借贷方向是否正确。如有差错，应予以更正。

（2）银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。每月结账并进行试算平衡之后，应将总账中的银行存款账户的本月发生额及余额分别同银行存款日记账的本月发生额及余额进行核对，检查账账之间是否相符。如有差错，应予以更正。

（3）银行存款日记账与银行对账单互相核对，做到账实相符。学校应定期与银行对账（至少每月核对一次），核对时，如果发现双方余额不一致，要及时查找原因，属于记账错误的，应予以更正。银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致，其原因除记账错误外，还有可能是存在未达账项引起的。

（三）应收及预付款项的核算

应收及预付款项是指学校应收未收、暂时垫付、预付给其他单位或个人而形成的一种暂时停留在结算过程中的资金。包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等。应收及预付款项体现为学校对有关单位或个人的一种债权。

1．应收票据

应收票据是指学校创办的校办企业在从事经营活动中因销售商品而收到的商业汇票。所谓商业汇票是指由收款人（或付款人）签发，由承兑人（付款人或付款人的委托银行）承兑，并于到期日向收款人（或被背书人）支付款项的票据。

（1）商业汇票的分类。

1）商业汇票按其承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。前者是指由收款人（或付款人）签发，由付款人承兑的汇票；后者是指由收款人（或承兑申请人）签发，由承兑银行承兑的汇票。

2）商业汇票按其是否带息，可分为带息票据和不带息票据。前者是指汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的汇票。后者是指票据到期时，承兑人仅按票据面额向收款人付款的汇票。

（2）应收票据的入账时间及金额。由于我国的商业汇票期限较短（最长为6个月，属短期票据），利息额不大，应收票据应于收到（或签发并经承兑）时，按其票面金额入账。

（3）应收票据的核算。为了反映和监督学校应收票据的取得和兑现情况，应设置“应收票据”科目。该科目属于资产类科目，借方登记取得的应收票据面额，贷方登记到期收回的票面金额或已办妥贴现的应收票据的票面金额；余额在借方，表示期末持有的应收票据的票面金额。

1）不带息应收票据的核算。不带息应收票据的到期金额等于应收票据的面额。

例：某学校创办的科技开发中心向A公司销售电脑一台，含税（增值税）售价8 190元，按合同约定三个月后付款。货物发出后，收到A公司交来一张三个月到期的不带息商业承兑汇票，面额8 190元。三个月后，该学校收到A公司通过银行转来的所欠货款8 190元。

①销售实现时：

②到期收回票款时：

2）带息应收票据的核算。

①应收票据利息的计算。目前，我国应收票据的利息一般按单利计算（为了计算简便，通常把一年定为360天，一个月定为30天）。应收票据到期日的计算有按“日”计算和按“月”计算两种方法。

第一，应收票据到期日按“日”计算：

应收票据利息额＝应收票据面额×年利率×票据天数÷360

应收票据到期价值＝应收票据面额＋应收票据利息额

其中，“票据天数”是指从出票日至到期日所经历的实际天数。通常，出票日和到期日只能算其中一天，即：“算头不算尾”（或者“算尾不算头”）。

例：一张5月6日签发，面额为40 000元，年利率为9%，60天到期的商业汇票，到期日应为7月5日（即“算头不算尾”：5月份26天，6月份30天，7月份4天，计60天；或“算尾不算头”：5月份25天，6月份30天，7月份5天，计60天）。则：

应收票据利息额＝40 000×9%×60÷360＝600（元）

应收票据到期价值＝40 000＋600＝40 600（元）

第二，应收票据到期日按“月”计算：

应收票据利息额＝应收票据面额×年利率×票据月数÷12

应收票据到期价值＝应收票据面额＋应收票据利息额

应收票据按“月”计算到期日有两种具体情况：

情况一：出票日为月末，无论月份大小，均以到期月份的最后一天为到期日。例如：1月31日签发、三个月到期的票据，其到期日为4月30日。

情况二：出票日为非月末，则以到期月份的同一天为到期日。例如：1月18日签发、三个月到期的票据，其到期日为4月18日。

例：一张7月13日签发，面额为50 000元，年利率为8%，三个月到期的票据。到期日为10月13日。则：

应收票据利息额＝50 000×8%×3÷12＝1 000（元）

应收票据到期价值＝50 000＋1 000＝51 000（元）

②应收票据的账务处理方法。对于不带息票据，应在收到商业汇票时按票面金额借记“应收票据”科目，贷记有关科目：到期收回票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。对于带息票据，应在收到商业汇票时按票面金额借记“应收票据”科目，贷记有关科目；到期收回票面金额和利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”和“其他收入”（或“经营支出”）科目。

例：3月25日，某学校创办的科技开发中心赊销电脑10台给甲公司，含税（增值税）售价为78 200元，按合同约定5个月后付款，电脑已交付甲公司，甲公司交来一张5个月到期，面额78 200元，年利率为9%的商业汇票。5个月后，该学校收到银行传来的转账通知，甲公司已汇来81 132.50元，用于偿付所欠货款。

①收到商业汇票时：

②收到货款时：

（4）应收票据的贴现。应收票据的贴现是指票据持有人将未到期的票据在背书后转让给银行，银行受理后从票据到期价值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，将贴现余额付给持票人，作为银行对学校的短期贷款行为。所谓背书，是指持票人在票据背面签字，签字人即为背书人。背书人对票据的到期付款负连带责任。

1）应收票据贴现的计算。

贴现利息＝票据到期价值×贴现率×贴现天数（或月数）÷360（或12）

（注：不带息票据的到期价值＝票据面额；带息票据的到期价值＝票据面额＋利息）

贴现余额：票据到期价值－贴现利息

2）应收票据贴现的账务处理。

例：6月1日，某学校科技开发中心赊销电脑20台给乙公司，含税（增值税）售价为140 400元，收到一张3个月到期、票面金额为140 400元的不带息商业承兑汇票。7月1日，该学校持此票据到银行贴现，年贴现率为12%。

①收到商业承兑汇票时：

②贴现时：

贴现利息＝140 400×12%×2÷12＝2 808（元）

贴现余额＝140 400－2 808＝137 592（元）

假设将上例中的不带息商业承兑汇票改为带息商业承兑汇票，票面年利率为10%。则贴现时的计算与会计分录如下：

票据到期价值＝140400×（1＋10%×3÷12）＝143910（元）

贴现利息＝143 910×12%×2÷12＝2 878.20（元）

贴现余额＝143 910－2 878.20＝141 031.80（元）

2．应收账款

应收账款是指学校创办的经营部门因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。为了反映和监督学校应收账款的发生、收回和结存情况，应设置“应收账款”科目，该科目属于资产类科目，其借方登记学校发生的应收赊销数（指采用未清账信用赊销方式时的赊销款，赊销款应在“应收票据”科目中核算），贷方登记已收回的款项和已转作商业汇票结算方式的款项；余额通常在借方，借方余额表示学校尚未收回的应收赊销款。

学校还应按不同的购货单位（或接受劳务的单位）、个人设置明细账，进行明细核算。

例：某学校（小规模纳税人）赊销收录机15台，含税（增值税）单位售价为585元，货已发出，款项未收。

例：4月1日，某学校赊销给天和商场一批音响设备，含税（增值税）售价为23 400元，为了使天和商场尽快付款，该学校规定的现金折扣条件为：2／10、1／20、n／30。4月9日，收到银行转来收款通知，天和商场转来23 000元货款。

①赊销时：

②收到货款时：

3．预付账款

预付账款是指学校按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。为了反映和监督预付货款的支付和结算情况，可以设置“预付账款”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记学校向供应单位预付的款项，贷方登记学校收到所购物品或接受劳务时应结算的预付款项。余额一般在借方，借方余额表示学校向供应单位已预付但尚未结算的款项；如果是贷方余额，则表示学校预付款小于货款（或接受的劳务款）的数额，即应付账款。

预付账款不多的学校，可以不设置“预付账款”科目，而将预付款项并入“应付账款”科目核算。

例：8月6日，某学校（小规模纳税人）向阳光机电设备厂订购甲材料一批，按合同约定预付50 000元定金，用转账支票支付。8月16日，收到阳光机电设备厂发来的甲材料和发票账单，含税（增值税）货款为117 000元。8月20日，开出转账支票，补付货款67 000元。

①8月6日，预付货款时：

②8月16日，收到甲材料时：

③8月20日，补付货款时：

如果通过“应付账款”科目核算预付货款业务，应付账款的某些明细科目可能会出现借方余额。期末编制资产负债表时，“应付账款”所属明细科目的所有借方余额应列入资产负债表的“预付账款”项目。

4．其他应收款

其他应收款是指除了应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、暂付款项，包括：职工预借的差旅费，预付给内部单位（或个人）的备用金，应收保险公司（或其他单位、个人）的各种赔款，应收的各种罚款，存出的保证金，应向职工收取的各种垫付款项，应收暂付上、下级单位的款项等。其他应收款应按实际发生额入账。

为了反映和监督各种其他应收款的发生、收回和结存情况，应设置“其他应收款”科目。该科目属资产类科目，其借方登记发生的各种其他应收款，贷方登记收回和结转的款项，余额通常在借方，借方余额表示其他应收款的结存额。

例：3月1日，某学校的总务处开始实行定额备用金制度。3月2日，财会部门根据核定的备用金定额，用现金支付给总务处1 000元。3月30日，总务处持发票账单到财务部门报销950元，财会部门当即用现金补足其定额。

①3月2日，拨付定额备用金时：

②3月30日报销时：

例：某学校用现金代职工张家民垫付应由其个人负担的住院费600元，发工资时扣回。

①垫付时：

②发工资扣款时：

（四）存货的核算

学校的存货是指业务及其他活动过程中为耗用或销售而储存的各种资产，包括材料、产成品等。学校随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列为支出，不作为存货入账。

学校确定存货实物数量的方法，一般可分为实地盘存制和永续盘存制两种。

1．存货的计价

（1）收入存货的计价。各种存货应当按取得时的实际成本记账。

学校购入的自用材料（即用于专业业务活动及其辅助活动的材料），应以买价、运杂费和负担的税金作为材料的入账价值。

学校创办的校办企业购入的非自用材料（即用于生产经营活动的材料），如果学校按规定属于增值税一般纳税人并取得增值税专用发票的，其购进材料按不含税（增值税）价格计算，即以买价、运杂费作为材料的入账价值；如果校办企业按规定属于增值税小规模纳税人的，其购进材料按含税（增值税）价格计算，即应以买价、运杂费和负担的增值税作为材料的入账价值。

（2）发出存货的计价方法。学校在存货的日常核算中，一般采用实际成本计价核算法。对于发出存货，可以根据实际情况选择先进先出法或加权平均法计算其实际成本。

1）先进先出法。先进先出法是以先购入的存货先发出的存货实物流转假设为前提，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的一种方法。

2）加权平均法。加权平均法（全称为“月末一次加权平均法”）是指以期初存货数量和本期入库存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的一种方法。

2．存货的核算

（1）材料的核算。为了反映和监督材料的收、发和结存情况，学校应设置“材料”科目，该科目属于资产类科目。其借方登记验收入库材料的成本，贷方登记因发出（领用、对外销售、委托外单位加工）、盘亏、毁损等各种原因而减少的材料成本，余额在借方，借方余额表示结存材料的成本。

该科目应按照材料的保管地点、材料的类别、品种、规格设置材料明细账（或材料卡片），并根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。

1）材料收入核算。学校材料收入的来源主要是外购，此外也可能有自制、委托外单位加工收回和盘盈等。

①对于结算凭证单据与材料同时到达的外购材料，应该根据发票账单验收，验收无误后，在原始单据上加盖“验收”戳记，并填制“入库单”，其中一联连同发票账单一并送交财会部门，财会部门审核无误后，凭此进行材料收入的账务处理。

不从事经营活动的学校和确认为小规模纳税人的学校校办企业，其购入材料的实际成本应按实际支付的含税价格计算。

在从事专业业务活动的同时从事经营活动并确认为一般纳税人的校办企业，其购进材料的非经营用部分，按实际支付的含税价格计算实际成本；其购进材料的经营用部分，按不含税价格计算实际成本，支付的增值税（有增值税专用发票）作为进项税抵扣，记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目的借方。

例：某学校购入甲材料500公斤，不含税单价80元，增值税率17%。该学校签发并承兑一张商业汇票给供货方，汇票金额为46 800元，材料同时验收入库。

例：某学校校办企业（从事经营活动，并确认为一般纳税人）购入经营用乙材料1 000公斤，不含税单价150元，专用发票注明增值税额为25 500元，款项已通过银行付讫，材料已验收入库。

②对于已支付货款（或已签发并承兑商业汇票），但材料尚未到达的外购业务，应根据结算凭证、发票账单，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。待收到材料后，再根据收料单，借记“材料”科目，贷记“材料采购”科目。

例：9月19日，某学校购入经营用丙材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价款96 000元，增值税额为16 320元，款项已经支付，但材料尚未运到。9月26日，丙材料到达并全部验收入库。

A．支付货款时，根据发票结算凭证作会计分录：

B．验收入库时，根据“入库单”作会计分录：

③对于材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付的外购业务，材料验收入库时，财会部门应妥善保管入库单，暂不进行总分类核算。待发票账单等结算凭证到达时，再进行相应的账务处理；如果月末仍未收到发票账单等结算凭证，则按材料的暂估价格入账，并于下月初用红字冲回。收到发票账单等结算凭证后，再按实际成本入账。

例：10月27日，某学校校办企业购入经营用丁材料一批，材料已经运到并验收入库，但到月末发票账单仍未收到，货款尚未支付，按暂估价100 000元入账。11月4日，收到有关结算凭证，专用发票注明材料价格为120 000元，增值税额为28 400元，款项已通过银行转账支付。

A．10月末，按暂估价入账时：

B．11月初，用红字将上述分录冲回：

C．11月4日，收到有关结算凭证并支付款项时：

④自制（或委托外单位加工）完成并已验收入库的材料，应根据其实际成本借记“材料”科目，贷记“成本费用”（或“委托加工材料”）科目。

例：某学校一批自制A材料完工并验收入库，其实际成本为80 000元。材料验收入库时，作会计分录：

⑤对于接受捐赠的材料，如果接受捐赠的校办企业，并将接受捐赠的材料用于经营活动，则收到捐赠材料时，应按专用发票上注明的不含税价格借记“材料”科目，按增值税额借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按照两者之和贷记“其他收入”科目。如果接受捐赠的是不从事经营活动的学校，则应将增值税额计入材料成本。

例：某学校收到某公司捐赠的B材料一批，增值税专用发票上注明的材料成本为70 000元，增值税额为11 900元。计划将该批材料用于经营活动。

2）材料发出的核算。材料发出时，由领料部门填写“领料单”（或“限额领料单”），写明材料的品名、规格、数量和用途，然后向材料管理部门领料。材料管理部门发料后，在“领料单”上盖“付讫”戳记，并登记材料明细账。

为了简化日常核算工作，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存数额。月末，根据实际成本计价的领料单等发料凭证，按领用部门和用途，汇总编制“发料凭证总表”，进行材料发出的总分类核算。

不从事经营活动的学校和从事经营活动的校办企业将材料用于非经营性活动的，应于领料时，借记“事业支出”等科目，贷记“材料”科目；如果从事经营活动的校办企业将材料用于经营活动，应根据领料凭证，借记“经营支出”等科目，贷记“材料”科目。

例：某学校11月份“发料凭证汇总表”列明：有关业务部门为开展专业活动领用60 000元，科技开发中心为开展有偿服务活动领用40 000元（不实行内部成本核算），实行内部成本核算的附属印刷厂领用80 000元。根据“发料凭证汇总表”，编制会计分录：

（2）产成品的核算。学校的产成品是指从事经营活动并实行内部成本核算的校办企业加工完毕并验收入库的、合乎标准规格和技术条件，可以作为商品对外销售的产品。包括学校用自备材料加工制造的产品、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。从事劳务活动的学校，其劳务成果可视同产品核算。

学校一般采用实际成本计价法进行产成品核算。平时，对产成品的收入和发出，只记数量，不记金额。月末，通过成本核算，计算和登记完工入库产成品的实际成本；对发出的产成品，可以采用先进先出法或加权平均法确定的实际成本进行结转。

例：某学校附属印刷厂本月印刷完毕并验收入库图书A和图书B。月末，计算出图书A的实际成本为157 000元，图书B的实际成本为83 000元。

根据“产成品入库汇总表”编制会计分录：

例：某学校的业务部门领用甲教材700本，单位成本13元；销售给市新华书店图书A1 000本，每本成本9.50元。在产成品发出、销售时，结转其实际成本：

3．存货的清查

存货清查是指学校通过实地盘点，确定存货的实际库存数量，并与账面结存数量进行核对，从而了解存货的账实是否相符的一种方法。

学校进行存货的清查，应编制“存货盘存报告单”，通过对存货盘存的记录进行账实核对。如果账存数小于实存数，则称为存货盘盈；反之，如果账存数大于实存数，则称为存货盘亏。对于存货的盘盈、盘亏，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算，调整存货的账面结存数，变账实不符为账实相符。

学校的存货发生盘盈、盘亏或毁损时，除了通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目来调整存货的账面结存数外，还应及时查明原因，分清责任，并按规定程序报经有关部门批准后，进行相应的账务处理。

例：12月20日，某学校科技开发中心的仓库进行存货清查，发现盘盈甲材料15公斤，同类存货单位采购成本为93.6元；盘亏乙材料10公斤，每公斤采购成本为150元。

12月25日，经查明，盘盈的甲材料是由于收发计量错误造成的，经批准按同类存货成本计入事业支出；盘亏的乙材料中，4公斤属于定额内合理损耗，经批准计入经营支出，6公斤属于超定额短缺，经批准应由过失人韦海芳负责赔偿2公斤，扣除过失人赔偿后的损失额，计入经营支出。

（1）批准处理前：

（2）批准处理后，根据具体原因：

例：12月10日，某学校附属印刷厂（实行内部成本核算）进行财产清查，发现图书A毁坏600本，每本成本9.50元。12月12日，经查明，毁坏原因是库房内墙漏水引起霉烂，按财产保险协议规定，保险公司确认赔偿3 000元，残料变卖收回现金200元，其余净损失计入经营支出。

①批准处理前：

②批准处理后，根据具体原因：

二、学校固定资产的核算

（一）固定资产的概念与分类

学校的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。按规定，学校的固定资产标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理。

学校的固定资产一般分为六类：房屋及建筑物；专用设备；一般设备；文物和陈列品；图书；其他固定资产。

（二）固定资产的核算

1．账户设置

学校固定资产核算使用的主要账户有：“固定资产”、“固定基金”、“专用基金——修购基金”等。

（1）“固定资产”账户。“固定资产”账户核算学校固定资产原价的增减变化情况。该账户属于资产类账户，其借方登记增加的固定资产原价，贷方登记减少的固定资产原价；余额在借方，表示学校现有固定资产的原价。

为了反映和监督各类固定资产的不同性能、不同用途和监督各类固定资产的增减变化情况，除了进行总分类核算外，还应设置“固定资产卡片”和“固定资产登记簿”进行固定资产的明细分类核算。

（2）“固定基金”账户。“固定基金”账户核算学校因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠和盘盈固定资产所形成的基金。该账户属于净资产类账户，其贷方登记学校购置固定资产、接受固定资产捐赠、融资租入固定资产、盘盈固定资产时固定基金的增加额；借方登记学校因报废、毁损和盘亏等原因减少固定资产以及出售固定资产、投资转出固定资产时固定基金的减少额；余额在贷方，表示学校固定基金结存额。

（3）“专用基金——修购基金”账户。“专用基金——修购基金”账户核算学校按规定提取有专门用途的资金的增减变化及结存情况。该账户属于净资产类账户，其贷方登记学校按规定提取的修购基金；借方登记修购基金的使用额；余额在贷方，表示学校修购基金的结存额。

2．固定资产的核算

学校固定资产的核算有其特殊性，表现在：除融资租入固定资产外，固定资产增加，同时要增加固定基金；固定资产减少，同时要减少固定基金。另外，学校的固定资产一般不计提折旧。

（1）固定资产增加的核算。固定资产增加的账务处理，因其取得途径不同而异。学校固定资产增加的主要途径有：购入、融资租入、接受捐赠、自制和盘盈等。

1）购入固定资产。学校购入固定资产时，应按资金来源分别借记“专用基金——修购基金”、“事业支出”、“专款支出”等科目，贷记“银行存款”科目。在固定资产交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

例：某学校用财政补助收入购入一台不需要安装的仪器，含税（增值税）货款21 060元，用转账支票支付。

①支付货款时：

②验收后：

例：某学校用修购基金购入一台设备，含税（增值税）价格11 700元，安装调试费300元，均用转账支票支付。

①支付货款和安装调试费时：

②交付使用时：

2）融资租入固定资产。融资租入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目。支付租金时，借记“专用基金——修购基金”、“事业支出”、“专款支出”等科目，贷记“固定基金”科目；同时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

例：某学校以融资方式租入设备一台，按租赁协议规定，该设备的价款300 000元，运输费1 600元，途中保险费700元，安装调试费4 000元。租赁公司安装调试完毕并交付使用。

3）接受捐赠固定资产。学校收到捐赠的固定资产时，应根据捐赠者提供的有关单据或按同类固定资产的市场价格确定入账价值，接受捐赠时发生的有关费用，应计入固定资产成本。收到捐赠的固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

例：某学校接受捐赠全新设备一台，捐赠者提供的发票等单据确定其价值为58 000元。同时，开出转账支票支付相关运输费和包装费共计1 200元，从财政事业经费拨款中列支。

同时：

4）自制固定资产。学校自行建造固定资产一般采用出包工程方式进行，按合同规定向承包单位预付工程款时，借记“事业支出（或“专款支出”等）科目，贷记“银行存款”科目；补付工程款的会计分录同上。工程完工并交付使用时，按工程总成本借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

例：某学校将一幢专项拨款的实验楼工程出包给广西二建公司承建，按合同规定，向承包单位预付工程价款1 000 000元。工程完工后，收到广西二建公司的有关工程结算单据，补付工程款2 000 000元。实验楼经验收合格交付使用。

①预付工程价款时：

②补付工程款时：

③工程完工并交付使用时：

（2）固定资产减少的核算。学校固定资产的减少主要包括固定资产的出售、报废、毁损以及向其他单位投资转出和盘亏等。事业单位固定资产报废和转让，一般经单位负责人批准后核销。大型、精密贵重的设备、仪器报废和转让，应当经过有关部门鉴定，报主管部门或者国有资产管理部门、财政部门批准。具体审批权限由财政部门会同国有资产管理部门规定。

固定资产的变价收入应当转入修购基金；但是，国家另有规定的除外。

1）出售固定资产。学校出售固定资产时，应按实际收到的价款借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目；同时，按固定资产账面原值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

例：某学校将一台不要用的复印机出售给其他单位，该复印机的账面原值为8 000元，双方议定售价为5 000元，已通过银行收取价款。

同时：

2）报废、毁损固定资产。因报废、毁损原因减少固定资产，应按固定资产账面原值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。在清理报废、毁损固定资产时发生的残值变价收入借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金——修购基金”科目；发生的清理费用借记“专用基金——修购基金”科目，贷记“银行存款”等科目。

例：某学校一台账面原值为25 000元的设备到期报废。在清理过程中，通过银行支付清理费用700元，残料变价收入1 300元已存入银行。

①批准报废时，注销该固定资产账面原值：②支付清理费用：③残料变价收入：

3）向其他单位投资转出固定资产。学校投资转出固定资产时，应按评估价（或合同、协议确认的价值）借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目；同时，按固定资产账面原值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

（三）固定资产盘盈、盘亏的账务处理

（1）固定资产盘盈。学校盘盈的固定资产，应按重置完全价值借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

例：某学校在固定资产清查过程中，发现账外设备一台，其重置完全价值为13 500元。经批准，作为增加固定基金处理。

（2）固定资产盘亏。学校盘亏的固定资产，应按账面原值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

例：某学校在财产清查中，发现一辆因交通事故而损坏的汽车尚未进行账务处理。该辆汽车账面原价140 000元，经保险公司确认赔偿60 000元，赔款尚未收到，经批准，其余部分作冲减固定基金处理。

为了反映学校固定资产盘盈、盘亏的发生和批准处理的具体情况，在批准之前，也可以先通过“待处理财产损溢”账户处理。

如果学校建立了固定资产折旧制度，在处理上述固定资产盘盈、盘亏时，还应考虑盘盈固定资产的估计折旧额或盘亏固定资产的已提折旧额。

三、学校无形资产的核算

无形资产核算的主要内容有取得、摊销、出售和投资四类。

为了反映和监督无形资产的取得、摊销、出售和投资等情况，应该设置“无形资产”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记按各种方式取得的无形资产的成本；贷方登记无形资产摊销额和转出的成本；余额在借方，表示尚未摊销的无形资产价值。该科目还应按无形资产的项目设置明细账，进行无形资产的明细分类核算。

1．无形资产的取得

（1）无形资产取得的入账价值。无形资产按取得的实际成本入账。但取得无形资产的方式不同，入账成本的具体内容也有所不同。

1）外购的无形资产，应以实际支付的买价、手续费及其他资本性支出作为入账价值。

2）自创并经法律程序申请取得的无形资产，可以按开发过程中发生的实际成本计价入账。实际成本包括试验费用、模型制造费用、研制费、制图费、设计费、工资、申请登记费用以及其他费用等全部支出。

3）接受捐赠取得的无形资产，应按所附单据的金额计价入账；如果无法取得单据，则应当按照评估确认的价值（或参照同类无形资产的市价）计价入账。

（2）无形资产取得的账务处理。学校无形资产的取得方式主要有购入、自创和接受捐赠等。

1）购入无形资产。购入无形资产时，应按照实际支出额，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。

例：某学校购入A专利权，以银行存款支付价款45000元。

2）自创无形资产。学校自创的无形资产（如：专利等）能否成功，具有很大的不确定性，因此，通常将为创造无形资产而发生的试验费用作为技术研究费，计入事业支出（不予资本化），待试制成功申请专利权时，如果确定具有较大经济价值并有较大的确认支出（包括申请专利的登记费、律师费和专门为该专利发生的试验费等），再将其确认支出额资本化，计入无形资产的价值。

例：某学校申请B专利并获得成功，过去发生的确认支出有试验费用60 000元，专利登记费15 000元，律师费3 000元，已分别计入各会计期间的“事业支出”科目。

3）接受捐赠无形资产。接受捐赠的无形资产，应按照评估确认的价值（或同类无形资产的重置价值或发票价格）借记“无形资产”科目，贷记“其他收入”科目。

例：某学校接受其他单位捐赠的C专利权，评估确认价值为100 000元。

2．无形资产的摊销

学校的各项无形资产应在其有效使用期限内合理摊销。

（1）无形资产的摊销原则。不实行内部成本核算的学校，应在取得无形资产时一次摊销。实行内部成本核算的学校，对于非经营用的无形资产，应在取得时一次摊销；对于经营用的无形资产，应从受益之日起，在一定期间内分期平均摊销，其摊销年限按下列原则确定：

1）法律未规定有效期限，而合同规定了受益年限的，按照不超过合同规定的受益年限平均摊销。

2）法律规定了有效期限，而合同未规定受益年限的，按不超过法定的有效期限平均摊销。

3）法律规定了有效期限，合同也规定了受益年限的，按孰短原则确定。

4）法律和合同均未规定有效期或受益期的，按照不超过10年的期限平均摊销。

（2）无形资产摊销的账务处理。无形资产摊销时，借记“事业支出”、“经营支出”等账户，贷记“无形资产”账户。

例：某学校实行内部成本核算，经营用A专利权的账面成本为45 000元，按合同规定的受益期5年平均摊销，本月摊销额为750元。

在实际工作中，无形资产摊销时应编制“无形资产摊销计算表”。

3．无形资产的转让

学校所拥有的无形资产，可以依法转让。转让无形资产的方式有两种，即转让无形资产的所有权和转让无形资产的使用权。

学校事业单位转让无形资产，应当按照有团规定进行资产评估，取得的收入除国家另有规定的外计收入事业收入。事业单位取得无形资产发生的支出，应当计入事业支出。

（1）转让无形资产的所有权。转让无形资产的所有权时，出让方对该项无形资产不再拥有占有、使用、收益、处分等方面的权利。这时，学校既要将无形资产的账面价值全部注销，还应将取得的转让收入计入事业收入（除国家另有规定者外）。

例：某学校将其拥有的B专利权的所有权转让给其他单位，协商转让价80 000元，账面价值78 000元（尚未使用和摊销），款项已收到并存入银行。

同时：

（2）转让无形资产的使用权。转让无形资产的使用权时，出让方仍保留对无形资产的所有权，只是将无形资产的部分使用权让渡给了受让方，受让方只能根据合同的规定加以使用。因此，出让方无需将无形资产的账面价值注销。

例：某学校将C专利权的使用权转让给其他单位，合同规定专利使用费为每年10 000元。年末，收到受让方转来本年的使用费。

此外，无形资产还可以用于对外投资，有关的账务处理将在“对外投资的核算”中作介绍。

四、学校对外投资的核算

经济社会的发展，教育资产快速增加，学校受外部影响，存在着对外投资的冲动，我们对照企业对外投资核算方式，简要说明学校对外投资的理论框架，学校对外投资尚属理论范围，在经济实践中学校应规范经济行为，严格遵循教育部及相关部门规定要求，不可不经审批二盲目对外投资，下面简要介绍学校对外投资的核算。

（一）对外投资的概念与分类

1．对外投资的概念

对外投资是指学校以货币资金、实物、无形资产等方式将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。它是学校利用正常专业业务活动及辅助活动、经营活动中的闲置资金，用于购买其他单位的债券，或直接对其他单位出资，以获得经济利益的行为。

学校对外投资所使用的货币资金、实物和无形资产，原则上应以不影响本单位完成正常的事业计划为前提。尤其是将非经营性资产转作经营性的投资活动时，不能动用财政补助收入、上级补助收入和为维持事业正常发展保证事业计划完成的各项资产对外投资。

2．对外投资的分类

学校的对外投资可以按照不同的标准进行分类。

（1）按照投资对象的不同，可分为债券投资和经营投资。债券投资是指学校购入其他单位发行的各种债券（包括国库券、国家重点建设债券、金融债券和公司债券等）的方式所进行的对外投资。学校对外购入债券，表明学校拥有被投资单位的债权，享有到期收回本金和定期收取利息的权利。但是，学校无权参与被投资单位的经营管理，也无权分享被投资单位的资本增值收益。

经营投资（相当于企业的其他投资）是指学校与其他单位共同出资组成合资（或者联营）实体的对外投资。学校与其他单位合资或联营兴办经济实体，表明学校拥有被投资单位部分净资产的所有权，并拥有按投资比例（或协议）分享的资本增值权。

（2）按照投资方式的不同，可分为货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资等。由于学校主要从事非营利性活动，以社会效益为最高目标，其资金来源主要是财政拨款，对外投资并不构成其经济活动的主要内容。因此，没有必要把学校的对外投资按投资期限划分为短期投资和长期投资。

（二）对外投资的入账时间和入账价值

1．对外投资的入账时间

按规定，学校应以付款或投出资产的时间作为投资确认的入账时间。如果采用债券投资方式，付款后暂未收到债券的，可暂时在备查账簿中登记，待收到债券时再进行入账处理。

2．对外投资的入账价值

学校可以不同的资产方式对外投资，既可以用货币资金、实物（如材料、固定资产等）进行投资，也可以用无形资产进行投资。出资方式不同，对外投资入账价值的确认也不同。

（1）以货币资金的方式对外投资，应当按实际支付的款项入账。如果使用货币资金进行债券投资，应按实际支付的买价、经纪人佣金和手续费等相关费用入账。

（2）以实物或无形资产的方式对外投资，国有学校应当按资产评估机构依法评估的价值入账，其他学校除了可以按评估价入账外，也可以按各方协商确定的价值入账。

（三）对外投资的核算

为了反映和监督各种对外投资的发生和收回情况，应设置“对外投资”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记本期对外投资的增加额，贷方登记对外投资的减少额；余额在借方，表示对外投资的期末结存额。

该科目还应按对外投资的种类设置明细账，进行明细分类核算。

1．债券投资

学校的债券投资一般以货币资金购买债券的方式进行。

债券投资成本包括购买债券时发生的买价、经纪人佣金和手续费用等。如果支付的价款中含有自发售日至购买日期间已实现的利息，可以计入债券投资成本内而不予单独核算。为了简化核算，购入债券时发生的溢价或折价，可以不单独核算和分期摊销；债券投资的应计利息也可以不按月计提，但是，如果应计利息金额较大且债券期限超过一年，可以按年并于年末预计应计利息。

购入债券时，应按实际支付的款项，借记“对外投资——××债券”科目，贷记“银行存款”科目；同时借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

债券投资持有期内收到的利息，应借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。转让债券或到期兑付债券本息时，应按实收金额借记“银行存款”科目，按实际成本（账面金额）贷记“对外投资——××债券”科目，按实收金额与账面金额的差额借记（或贷记）“其他收入”科目；同时，按账面金额借记“事业基金——投资基金”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。

例：2001年1月1日，某学校开出转账支票203 000元，购入南方公司发行的债券，债券面额为200 000元，期限为3年，年利率为8%，每年年末付息一次。2002年3月1日，将持有的南方公司债券全部转让给其他单位，扣除转让手续费等有关费用后实际取得的价款为206 000元，款项存入银行。

（1）2001年1月1日，购入债券时：

同时，调整事业基金明细账：

（2）2001年12月31日，收到利息时：

［年利息额＝200 000×8%＝16 000元］

（3）2002年3月1日，转让债券时：

2．经营投资

（1）出资的账务处理。学校的经营投资一般采用“成本法”进行核算，即期末对外投资的账面价值按投资时的原始成本反映。对外投资时，应区分不同的投资方式进行账务处理。

1）以货币资金对外投资时，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

2）以固定资产对外投资时，应按评估价（或合同、协议确认的价值）借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目；同时，按账面原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

3）以材料对外投资时，应区分下列两种情况：

①属于一般纳税人的学校投出已作进项税额处理的材料，应按合同协议确定的价值（或评估确认的价值）借记“对外投资”科目，按材料账面金额（不含增值税）贷记“材料”科目，按应交增值税的销项税额贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按合同协议确定的价值（或评估确认的价值）扣除材料账面价值与应交销项税额之差，借记（或贷记）“事业基金——投资基金”科目；同时，按材料的账面价值借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

②属于小规模纳税人的学校对外投出材料时，应按合同协议确定的价值（或评估确认的价值）借记“对外投资”科目，按材料账面价值（含税）贷记“材料”科目，按合同协议确定的价值（或评估确认的价值）与材料账面价值之差借记（或贷记）“事业基金——投资基金”科目；同时按材料账面价值借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

4）以无形资产对外投资时，按合同协议确定的价值（或评估确定的价值）借记“对外投资”科目，按无形资产的账面价值贷记“无形资产”科目；按其差额借记（或贷记）“事业基金——投资基金”科目；同时，按无形资产的账面价值借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

例：某学校以三种方式向A公司投资：①用一台旧设备投资，该设备的账面原值为100 000元（未提折旧），经投资各方协议确定的价值为80 000元；②投入一批多余的经营用材料，该批材料的账面成本为20 000元，增值税额（销项）3 400元，协商确定的价值为25 000元；③以土地使用权投资，该土地使用权的账面价值为160 000元，协议确定的价值为150 000元。已办理有关投资手续。

①用旧设备投资：

同时：

②用材料投资：

同时：

③以土地使用权投资：

同时：

（2）收到利息的账务处理。投资期内收到分派来的红利时，按实收金额借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。

例：接上例，收到A公司分派来的红利98 000元，存入银行。

（3）收回投资的账务处理。学校收回投资时，按实收金额借记“银行存款”科目，按账面投资成本贷记“对外投资”科目，按其差额借记（或贷记）“其他收入”科目；同时，按账面投资成本借记“事业基金——投资基金”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。