固定资产核算概述

第一节　固定资产核算概述

一、固定资产的概念与分类

固定资产是指使用期限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。固定资产与其他资产相比较具有以下基本特征:①固定资产是用于生产经营活动而不是为了出售的实物资产;②固定资产是使用期限较长、单位价值较高，并在使用过程中保持原来的物资形态不变。

上述固定资产第一个特征将固定资产与非实物资产和库存商品相区别;第二个特征将固定资产与原材料和众多低值易耗品相区别。

企业会计制度规定，企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等资产均应作为固定资产;不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也作为固定资产。

为了加强对固定资产的管理，便于组织会计核算，企业应对固定资产进行合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求，以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，常见的分类方法有:

(一)按固定资产的经济用途分类

按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

1．生产经营用固定资产。是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。

2．非生产经营用固定资产。是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。

按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督企业经营用固定资产和非经营用固定资产之间，以及经营用各类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配备固定资产，充分发挥其效用。

(二)按固定资产使用情况分类

按固定资产使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。

1．使用中固定资产。是指正在使用中的生产经营用和非生产经营用固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产;企业出租(指经营性租赁)给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。

2．未使用的固定资产。是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。

3．不需用固定资产。是指本企业多余或不适用，需要调配处理的固定资产。

按照固定资产使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理地使用固定资产，也便于合理计提固定资产折旧。

(三)综合分类

按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产分为七大类:①生产经营用固定资产;②非生产经营用固定资产;③租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产);④不需用固定资产;⑤未使用固定资产;⑥土地(指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，不作为固定资产管理);⑦融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理)。

由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致，也没有必要强求统一，企业可以根据各自的具体情况和经营管理、会计核算的需要进行必要的分类，编制本企业的固定资产目录，作为固定资产核算的依据。

二、固定资产的价值构成

固定资产的理论概念决定了固定资产的价值构成。由于固定资产在企业生产经营过程中充当劳动手段，因而企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出，均应作为固定资产的价值构成内容。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所区别。

1．购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产。按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。

2．自行建造的固定资产。按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部合理支出，作为入账价值。

3．投资者投入的固定资产。按投资各方确认的价值，作为入账价值。

4．在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的。按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

5．盘盈的固定资产。按同类或类似固定资产的市场价格，减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

6．经批准无偿调入的固定资产。按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。

7．接受捐赠的固定资产，应按以下方法确定其入账价值:

(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值:①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值;②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

三、固定资产的计价方法及其应用

固定资产的计价主要有两种方法:

1．按历史成本计价。历史成本亦称原始购置成本或原始价值，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。企业新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法。其主要优点是具有客观性和可验证性，也就是说，按这种计价方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出。正是由于这种计价方法具有客观性和可验证性的特点，它成为固定资产的基本计价标准。

2．按净值计价。固定资产净值也称为折余价值，指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。

企业会计工作中，“固定资产”账户的记录，采用历史成本计价，用以提供固定资产原值指标，同时作为计提折旧的依据。企业资产负债表中，通常除了列示固定资产原值、累计折旧指标之外，更为重要的还应反映固定资产净值，以便反映固定资产实际占用的资金数额。

四、固定资产的核算账户及核算内容

固定资产核算需要设置的主要账户有“固定资产”、“累计折旧”两个账户。

“固定资产”账户的主要特点是:各种渠道、方式取得的固定资产，均按历史成本入账，各种原因方式减少固定资产，也均按其历史成本下账。该账户的期末余额反映企业一定时点的固定资产原始价值总额。固定资产随着使用，其价值将发生耗损，固定资产使用而发生的价值耗损，不在“固定资产”账户核算，单独设置“累计折旧”账户进行核算，期末按规定计提的折旧金额，记入“累计折旧”账户贷方。会计期末，通常情况下，“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户贷方余额，即为固定资产净值。

固定资产核算的主要内容有:固定资产的取得、固定资产的折旧、固定资产的改扩建和维修、固定资产的处置和固定资产的清查等。