资产负债核算的基本概念

第一节　资产负债核算的基本概念

一、流量核算与存量核算

流量与存量是从核算的时间特征方面加以区分的。流量核算涉及一段时期内经济交易累计发生总额；存量核算则涉及一定时点上拥有的资产与财富，以及所承担债务的数额。从核算内容看，流量核算可以说是经济运动过程的核算；存量核算则是关于各种资源条件和过程结果的核算。两者紧密联系，相辅相成。

流量核算与存量核算分别得到两类总量指标，即时期指标（流量）和时点指标（存量）。在指标水平上，流量的大小与计算时间的长短直接相关，存量是某一时点的量，与计算时间的长短无关。在经济分析内容上，存量包括资产与负债、财富与资源等方面，流量则包括投入与产出、收入与支出、消费与积累、进口与出口等方面。在经济运行过程中，存量与流量彼此是可以相互转化的，它们之间的联系可以用下述关系式表述：

期初存量＋期内流入量－期内流出量＝期末存量

国民经济流量核算与存量核算的结合，标志着宏观经济核算的日趋完善，使我们能够更为完整地把握社会再生产的全过程。

二、资产负债核算

资产负债核算是以经济资产存量为对象的核算，它反映某一时点上机构部门及经济总体所拥有的资产和负债的历史积累状况。

资产负债核算所采用的时点一般为年初、年末，也可采用季初、季末和月初、月末，其核算范围是我国常住单位拥有的资产、负债和资产净值。

资产指经济资产。经济资产必须同时具备以下两个条件：①资产的所有权已经确定；②其所有者由于持有或使用它们而能够在目前或可预见的将来获得经济利益。不属于任何机构单位，或即使属于某个机构单位但不在其有效控制下，或不能在可预见的将来获得经济利益的自然资源，如空气、公海、部分原始森林以及在可预见的将来不具有商业开发价值的地下矿藏等，不能视为经济资产。

负债是指一个机构单位或机构部门对其他机构单位或机构部门的债务，负债是金融债权的对应体。

资产净值即资产负债差额，它是某个机构单位或机构部门所拥有的全部资产减去全部负债后的差额。

综上所述，资产负债核算就是对全社会经济资产、存量的规模及其在各部门的分布状况进行全面核算。从整个国民经济运行的过程不难看出，存量核算与流量核算是存在着有机联系的。在社会再生产过程中，当产品产出后，形成产品流量，一部分被消耗、磨损或消费掉，另一部分用于积累。此时积累下来的一部分即为存量，由流量变为存量，作为扩大再生产使用。当它进入下一轮循环时，又转化为流量，投入生产过程，进行周转。在整个国民经济不断地运行中，存量是流量的发生结果，同时又是流量的前提和基础。期初资产存量是国民经济流量运行的条件，期末存量是国民经济流量运行的结果，而且又是新的一轮国民经济运行的起点。通过本期流量的发生额，把期初资产与期末资产连接起来，并可用下列平衡式表述：

从经济运行的某一个剖面看，在同一个时点处于不同形态的各类资产，都有它们的资金来源渠道，或由本部门内部形成的投资，或直接间接由部门外的融通调入。这种资金剩余部门与资金不足部门之间通过各种渠道互相调剂余缺，必然引起各部门债权和债务关系的变化。此时，资产与负债之间的关系，又可通过以下的平衡式表述：

资产＝负债＋资产负债差额

三、资产负债核算在核算体系中的地位

在国民经济核算体系中，资产负债核算与其他几种核算的关系是密不可分的，它在核算体系中具有十分重要的地位和作用。

首先，它是国民经济核算体系不可缺少的一部分。从国民经济核算体系包括的五个核算系统来看，国内生产总值、投入产出、资金流量、国际收支核算中的国际收支平衡表，都是关于生产过程的经济流量核算，而资产负债核算则不同，它是对社会再生产基本条件——物力、财力等经济存量的核算。因此，国民经济核算体系只有纳入资产负债核算，才能成为一个完整、科学的核算体系，达到对国民经济运行的全面核算。

其次，全面反映现实经济情况。进行资产负债核算可以了解某一特定时点上，一个国家或一个地区乃至一个部门拥有资产负债的规模和结构，反映国民财产的数量分布等基本经济状况。它是国家安排扩大再生产的基础，是制定经济与社会发展规划的出发点。

最后，提高核算体系资料的使用价值。由于包含了资产负债核算，使得五大核算系统融为完整的统一的整体，为扩展使用各种资料提供更多的机会，使整个核算体系资料的使用价值大大提高。同时，各种核算之间在相互提供数据和相互适应的过程中，推动了国民经济核算体系的发展与不断完善。例如，资产负债核算可以充分利用国内生产总值账户中的本期资本形成、存货增减、居民储蓄、固定资产折旧等数据，也可以充分利用资金流量核算的有关数据；而国内生产总值核算、资金流量核算也可以充分利用资产负债核算的资料。有时由于资料来源渠道各异，数据有所差别，可以相互验证，提高数据质量。

总之，资产负债核算是国民经济核算体系中的基本核算之一，对保证国民经济核算体系的统一性、完整性、科学性起重要作用。