建筑安装工程的施工过程，既是工程项目的建造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。将建筑企业在工程施工过程中所发生的各项耗费按各工程对象进行归集，就是各项工程的工程成本。工程成本的高低，既反映了企业的施工与管理水平，同时也体现了企业在市场中的竞争能力。因此，正确核算工程成本并加强工程成本管理，就成为建筑企业经营管理的重要内容。本章主要介绍工程成本的经济内容、分类方法和工程成本核算的基本要求、基本程序，以及为完成工程成本核算任务而建立的组织形式。
·2．1．1 工程成本的经济内容·
工程成本的经济内容是指工程成本的具体构成，是与工程施工有关的各项耗费。在建筑企业的工程施工过程中，除了发生工程施工耗费外，还会发生为管理企业而支出的管理费用和为筹集资金而支出的财务费用，这两项费用支出作为期间费用直接计入当期损益而不作为工程成本的组成内容。工程成本具体包括以下几方面内容。
①施工过程中所耗用的构成工程实体或有助于工程形成的各种主要材料、结构件、机械配件、其他材料、周转材料、燃料、动力、低值易耗品的原价、运杂费和采购保管费。
②按国家规定列入成本的施工和施工管理人员的标准工资、工资性津贴及奖金。
③正确核算施工和施工管理人员的福利费用。
④按照国家或企业规定的折旧方法提取的固定资产折旧费，以及固定资产的大、中、小修理费用。
⑤按照有关租赁费用的规定，支付的固定资产租赁费。
⑥参加财产保险和运输保险所交纳的保险费。
⑦因工程返工所发生的损失费。
⑧施工现场的办公费、差旅费、劳动保护费、检验试验费、临时设施费和其他费用（如定额测定费、定位复测费、工程点交费、场地清理费等）。
⑨按照规定列入工程造价的其他有关费用和经财政部门审查批准列入成本的其他费用（按规定应计入工程成本的资本化利息等）。
·2．1．2 工程成本的分类·
为了正确计算工程成本，考核其升降原因，寻求降低成本、提高企业盈利能力的途径，首先应对工程成本进行合理的分类。
1）按经济内容分类
按成本的经济内容可分为外购材料费、外购动力费、外购燃料费、工资（包括工资、奖金和各种工资性的津贴、补贴等）、职工福利费、折旧费、利息支出、税金及其他支出。
这种分类方法可以反映建筑企业在一定时期内资金耗费的构成和水平，可以为编制材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料，也可以为制定物资储备资金计划及计算企业净产值和增加值提供资料。成本按经济内容分类不能说明在施工过程中的用途，以及是否经济合理。
2）按经济用途分类
按成本的经济用途可分为直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他直接费、施工间接费用、期间费用。
这种分类方法，可以正确反映工程成本的构成，便于组织成本的考核和分析，有利于加强企业的成本管理。
3）按计入成本的方式分类
按计入成本核算对象的方式可分为直接成本和间接成本。直接成本指费用发生后可以直接计入到各工程项目成本中去的资金耗费，如能明确区分为某一工程项目耗用的材料、工资和施工机械使用费等；间接成本是指不能明确区分为某一工程项目耗用，而需要先行归集，然后按规定的标准分配计入到各项工程成本中去的资金耗费，如施工间接费用。
凡是直接成本都应该按照费用开支的原始凭证直接计入成本核算对象，间接成本要选择合理的分配标准分配记入成本核算对象。
4）按与工程量的关系分类
按成本与工程量的关系可分为变动成本与固定成本。
这种分类对于组织成本控制，分析成本升降原因，以及作出某些成本决策都是十分必要的。因为要降低成本中的变动成本，就需要从降低消耗着手，要降低固定成本则要从节约开支、减少耗费的绝对数着手。
5）按成本形成的时间分类
按成本形成的时间可分为会计期成本和工程期成本。
按会计期计算成本，可以将实际成本与预算进行对比，有利于各个时期的成本分析和考核，可以及时总结工程施工与管理的经验教训。按工程周期计算成本，有利于分析某一工程项目在施工全过程中的经验和教训，从而为进一步加强工程施工管理提供依据。
·2．1．3 成本、费用与支出的关系·
成本、费用与支出是关系极为密切的三个概念，它们之间既有联系，又存在着一定的区别，分清三者之间的区别与联系是工程成本核算的重要前提。
1）成本
成本是指企业以工程、产品或某项作业为载体计算出的各种耗费，是对象化了的费用。
2）费用
费用是指企业为承包工程、销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用中能予以对象化的部分就是成本，不能予以对象化的部分就是期间费用，费用包括经营成本和期间费用。经营成本是已销产品或已提供劳务的成本，如建筑企业的合同费用；期间费用是直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用是企业在销售商品过程中所发生的费用，如运输费、广告费和专设的销售部门经费；管理费用是企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的费用，如公司经费、工会经费、职工教育经费、管理人员的工资和福利费等；财务费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、金融机构手续费等。建筑企业的期间费用一般只包括管理费用和财务费用。
3）支出
支出是指企业的资源因耗用或偿付等原因流出企业，从而导致企业可使用资源总量的减少。支出一般可分为偿债性支出和非偿债性支出两类。
（1）偿债性支出
偿债性支出是指企业出于偿债的目的而将包括现金在内的资源交付给其他主体，这种支出是补偿性的，不构成企业的费用。
（2）非偿债性支出
非偿债性支出可以分资本性支出、收益性支出、营业外支出、利润分配性支出、所得税支出五类。资本性支出是指支出的效益涉及几个会计年度（或几个营业周期）的支出，如企业购建固定资产等长期资产的开支；收益性支出是指支出的效益仅限于本年度（或一个营业周期）的支出，如企业为取得收入而发生的成本和期间费用；所得税支出是指国家对境内生产、经营所得和其他所得依法征缴的一种税收，它其实是国家参与企业的利润分配的一种手段，构成企业当期的一项费用，应直接冲减当期损益；营业外支出是与企业的生产经营活动没有直接联系的开支，如支付的罚款、非常损失、对外捐赠等，也应作为当期损益的扣减项目；利润分配性支出是企业在利润分配环节发生的开支，如支付利润（或股利）等。
由此可见，支出的涵义要比费用宽泛，尽管费用的实质也是资产的耗费，但只限于企业为取得当期收入而发生的耗费。企业当期发生的支出不一定都构成当期的费用，构成当期费用的也不一定需要企业当期支付现金。成本是形成费用的基础，费用是企业支出的组成部分，因而它们之间存在密切的关系。
·2．2．1 工程成本核算的意义·
工程成本核算，就是对建筑企业一定时期内施工费用的核算，包括工程施工成本和期间费用的核算。它是工程成本会计的中心内容，可以反映和监督建筑企业各项施工费用的发生情况和工程成本的水平，为分析工程成本的节超原因和挖掘降低成本的潜力提供科学依据，它在建筑企业的经营管理中具有十分重要的意义。具体有：
（1）工程成本核算可以综合反映施工企业的经营管理水平
由于工程成本是工程施工中各种耗费的货币表现，集中反映了建筑企业的经济效果，劳动生产率的高低、施工机械设备的利用程度、材料消耗的多少、施工工期的长短以及施工过程中的管理水平，最终都反映到工程成本指标中。工程成本核算出的工程实际成本与预算成本、计划成本比较分析，可以考核施工管理中取得的成绩和找出存在的问题，总结经验，吸取教训，加强管理，不断降低工程成本，提高企业的经济效益。
（2）工程成本核算可以保证国家各项相关政策法规的执行
在工程核算过程中，对各项费用支出必须进行认真的审核，凡符合成本开支范围的各项支出要积极支持，否则就应予以抵制。只有这样，才能保证国家的政策、法令、制度的贯彻落实，避免和减少不应有的浪费和损失，保证建筑企业经营活动的正确方向。
（3）工程成本核算可以确定施工耗费的补偿尺度
为了保证建筑企业再生产的不断进行，必须对施工过程中的资金耗费进行补偿。建筑企业在取得工程结算收入后，必须把相当于工程成本的数额划分出来，用于补偿施工过程中的资金耗费，维持资金周转按原定规模进行，剩余部分就是企业实现的净利润。在工程结算收入一定的条件下，成本降低利润就高，反之利润就低。因此，成本作为补偿施工耗费的尺度，对企业的发展有重要影响。
（4）工程成本核算能充分挖掘企业内部潜力，为生产经营决策提供重要的依据
在激烈的市场竞争中，企业为了获得工程订单，除了在工程质量与施工工期等方面竞争外，更多的是工程价格的竞争。由于工程成本是决定工程价格的基础，因而工程成本的高低在一定程度上影响着企业的生存和发展，企业只有认真做好工程成本核算工作，及时为企业的经营决策提供成本信息，从而充分挖掘内部潜力，才能不断降低成本，提高企业的市场竞争力。
·2．2．2 工程成本核算的任务·
①根据国家的政策、法规、制度和企业的消耗定额及工程成本计划，审核和控制企业各项工程施工费用的支出，促使节约工程施工费用，降低工程成本。
②正确、及时归集和分配工程施工过程中发生的各项工程施工费用，按照规定的成本核算程序和方法计算工程的实际施工成本。
③正确计算工程预算成本和实际成本，考核和分析成本消耗定额和成本计划的执行情况，为进行成本预测、修订消耗定额和编制新的成本计划提供数据。
④通过工程成本核算，反映和监督企业工程施工过程中工程在产品的动态，保护工程在产品的安全和完整。
⑤正确编制工程竣工结算，及时总结工程施工管理的经验和不足，改进经营管理工作，降低工程成本，提高经济效益。
在工程成本核算中，除了应遵循企业会计制度中会计核算的一般原则外，还应严格遵循以下要求。
·2．3．1 做好成本核算的各项基础工作·
为保证成本核算资料的真实性、完整性、准确性和及时性，便于对成本实施有效控制，应做好以下几方面的基础工作。
（1）建立健全原始记录
成本核算的重要任务是对构成成本的各项耗费进行数据处理，为此就要取得各项耗费的原始资料。原始记录是反映施工生产经营活动的原始资料，是工程成本核算和管理的基础。涉及工程成本核算的原始记录主要有：领（退）料单、限额领料单等材料耗用记录，工程任务单、考勤表等人工耗用记录，施工机械使用记录、未完施工盘点单和其他费用支出记录。施工单位要认真制定原始记录制度，做好原始记录凭证的填制、传递、审核和保管工作，为工程成本核算提供准确的第一手资料。
（2）加强定额管理
定额是对工程施工过程中人力、物力和财力消耗所规定的数量标准。施工企业的定额一般有预算定额和施工定额两种。预算定额一般是由国家或各省、市、自治区建设主管部门统一制定，是建筑行业的平均定额，是施工企业编制工程预算、计算工程造价的依据；施工定额一般是由施工企业自行制定，它既是编制单位工程施工预算和成本计划的依据，又是衡量和控制工程施工过程中人工、材料、机械耗费和费用支出等的标准。施工定额主要包括劳动定额、材料消耗定额、机械设备利用定额、工具消耗定额和费用定额等。实行定额管理，对于合理利用劳动力，节约材料消耗，提高机械设备利用率和降低费用支出，从而降低工程成本都有重要的意义。
（3）健全物资管理工作制度
物资是工程成本中的一个重要组成部分，要正确计算工程成本，必须建立健全物资管理制度，凡涉及物资材料的收发，低值易耗品和周转材料的领用、保管、转移和退库，都要办理相关的凭证手续，对库存材料物资要进行定期清查和盘点工作，发生废料应及时回收处理，在物资的发放、转移时，还要做好计量工作，保证数量的准确，以正确计算工程成本。
（4）建立健全内部结算制度
为明确企业内部各部门的经济责任，便于分析和考核内部各单位的经济成果，企业应建立和健全内部结算制度。内部结算要以合理的内部价格为依据。施工企业的内部结算价格主要有：材料结算价格、结构件结算价格、机械作业结算价格、劳动力结算价格和劳务结算价格等。这些内部结算价格可以是计划价格、市场价格，也可以成本加成（一定比例的利润），但无论采用什么形式，内部结算价格应保持相对的稳定，但也要定期根据各时期的变化进行调整。
（5）建立健全企业内部成本管理责任制
施工企业应根据内部组织分工和岗位责任，建立和健全上下衔接、左右结合的全面成本管理责任制，对工程成本实行分级归口管理。把工程成本管理的职责和降低成本指标横向分解落实到各职能部门，纵向层层分解落实到项目经理部、施工单位、施工班组和职工个人，只有这样才能调动全体职工的积极性，促使全体职工关心工程成本，降低工程成本。
·2．3．2 正确划清成本费用之间的界限·
为正确计算工程成本，在进行工程成本核算时，应正确划清以下几个方面的界限。
（1）划清资本性支出与经营性支出的界限
企业当期发生的资本性支出，形成企业的资产，只有按受益原则由当期分摊的部分才能形成当期的成本，而不能全部计入当期成本。企业为取得当期收益而发生的各项营业性支出，应全部作为当期的成本。
（2）划清营业性支出和营业外支出的界限
营业性支出是与日常生产经营有关的支出，构成企业的成本。而企业发生的营业外支出，是与企业施工生产经营活动没有直接关系的支出，因而不构成企业的成本，例如：罚款支出等。
（3）划清工程成本和期间费用的界限
施工企业在施工过程中发生的消耗是多种多样的，有些可以归集到一定的工程项目上，则这些消耗就是该工程项目的成本，但有些消耗是无法以工程项目为对象进行归集的，则这些消耗就是期间费用。企业在组织工程成本核算中，各部门要严格按照成本对象归集成本，填写原始的记录，不能相互混淆。
（4）划清不同成本计算期的工程成本界限
根据企业会计制度的规定，企业是按期计算成本，以便分析考核生产经营计划的执行情况，因此必须正确划清各个时期的成本界限。按权责发生制原则的要求，成本是按其所属期进行归集的，凡属当期的成本，不论支付与否，都是当期成本，凡不属当期成本，即使已经支付，也不能计入当期成本。只有这样，才能保证各个时期工程成本的真实性和可靠性。
（5）划清不同成本核算对象之间的成本界限
计算工程成本，必须分别计算各单位工程的实际成本，才能更好地分析和考核各单位工程成本计划的执行情况，满足成本管理的需要。因此，每期发生的施工费用，都要在各成本核算对象之间按照一定的原则、程序和方法进行分配。凡能直接确定应由某工程负担的成本，应直接计入该工程成本，不能直接确认应由某项工程负担的成本，应选择合理的分配方法进行分配并计入各项工程成本。
（6）划清完工工程和未完工工程的成本界限
工程施工周期与会计核算周期的不一致性，使期末有未完施工存在。将施工费用归集和分配到各成本对象后，某一成本对象只是部分完工，则应在完工和未完工工程之间进行成本分配，正确计算已经完工工程成本和未完工工程成本，不得随意调整，以便与工程结算收入相配比，为计算工程利润提供可靠的依据。
·2．3．3 完善工程成本的结算工作·
为了便于分析和考核企业的经营成果，明确企业的经营责任，应建立和健全企业的结算制度。必须按期计算工程成本，工程成本的计算期一般应与工程价款结算的时间相一致。采用按月结算工程价款办法的工程，企业一般按月计算已完工程成本；采用竣工后一次结算或分段结算工程价款办法的工程，企业一般应按合同确定的工程价款结算期计算已完工程成本。
①必须根据各成本计算期内已完工程成本的实物数量以及实际消耗和实际价格，计算各期已完工程的实际成本，不能以估计成本、预算成本或计划成本代替实际成本。
②进行工程成本核算时，其实际成本的核算范围、成本项目的设置和计算口径，应与国家有关财务制度、施工图预算、施工预算或成本计划相一致。
③在工程成本核算过程中所采用的各种会计处理方法，包括材料的计价、材料成本差异的调整、周转材料和低值易耗品的摊销、费用的分配、已完工程和未完工程成本的计算等，前后各期均应保持一致，不得随意变更。
④企业及其内部各独立核算单位，对施工生产经营过程中所发生的各项费用，必须设置必要的账册，以审核无误、手续齐备的原始凭证为依据，按照成本核算对象、成本项目、费用项目进行核算，做到真实、准确、完整、及时。
·2．4．1 工程成本核算的对象·
工程成本核算的对象就是施工费用的承担者，是具体归集和分配施工耗费的对象。在具体核算过程中应根据其自身的特点确定成本核算的对象，一般采用以下几种方法。
①建筑安装工程是按设计图纸在指定的地点施工的，施工图预算一般按单位工程编制，所以建筑安装工程按每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。
②一个单位工程如由几个施工单位共同施工，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行施工的部分。如果该工程总、分包单位是同一企业的，总部在汇总工程成本时，应按该单位工程予以归并。
③规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干个分部工程，以分部工程作为成本核算对象。
④同一建设项目，同一施工地点，同一结构类型，同一施工单位，开竣工时间相接近的若干个单位工程，可以合并为一个成本核算对象。但若选定其中某个工号为样板的，则应想办法划清该样板工程，以该样板工程为单独成本核算对象进行核算。
⑤改建、扩建的零星工程，可以将竣工时间相接近、属于同一建设单位的一批单位工程，合并为一个成本对象进行核算。
⑥土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管理需要，以一个单项工程为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较小的单项工程合并为一个成本核算对象。
⑦独立施工的装饰工程的成本核算对象，应与土建工程成本核算对象一致。
⑧工业设备安装工程，可按单位工程或专业项目，如机械设备、管道、通风设备的安装等作为工程成本核算对象。
成本对象一旦确定后，各有关部门应共同遵守执行，不得随意改变，所有原始记录、核算资料都统一按规定的成本对象填写和编制，以保证成本核算资料的真实性和准确性。
·2．4．2 工程成本核算的工作组织·
为保证工程成本核算的顺利进行，各企业应按照自己的规模和实际情况，建立与其管理体制相适应的工程成本核算体系。
小型施工企业，由于规模较小，成本核算可由企业集中进行，各施工队或小组应及时为企业核算部门提供成本核算的原始资料。
中型施工企业，一般实行企业和施工队两级核算，各施工队核算工程的直接成本，由企业汇总全部工程的成本和期间费用。
大型企业，一般实行公司、分公司和施工队三级成本核算。施工队是内部经济核算单位，只核算本施工队的直接成本，并将资料汇总到分公司；分公司是内部独立核算单位，应全面核算其所负责的工程的直接成本、间接成本和分公司发生的期间费用，并向公司上报资料；公司是独立核算单位，应全面负责全公司的成本核算工作，审核、汇总所属分公司和单位的成本资料，核算公司本部发生的期间费用，并全面分析公司的成本升降原因和寻找降低成本的途径。
·2．4．3 工程成本核算的程序·
1）工程成本项目的确定
工程成本项目是对进入工程成本的施工费用按其经济用途所划分的分类项目。
根据施工企业特点和管理要求以及现行制度的规定，工程成本项目可分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用5个成本项目。
（1）人工费
人工费是指建筑企业从事建筑安装工程施工的生产人员的工资、奖金、工资性质的津贴、劳动保护费和职工福利费等。
（2）材料费
材料费是指建筑企业在施工生产过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用，以及周转材料的摊销额和租赁费用等。
（3）机械使用费
机械使用费是指建筑企业在施工生产过程中使用自有机械的使用费和租用外单位机械的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。
（4）其他直接费
其他直接费是指建筑企业在施工生产过程中除上述三项直接费用以外的其他可以直接计入工程成本的费用，如施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费等。
（5）间接费用
间接费用是指建筑企业下属各施工单位为组织和管理生产活动所发生的费用。如生产管理人员的工资、办公费、差旅费等。
以上前四项费用构成直接成本，第五项为间接成本，直接成本加间接成本构成工程施工成本。
2）会计科目的设置
为了归集施工费用，计算工程成本，在工程成本核算中应设置和运用如下会计科目：
（1）“工程施工”科目
该科目属于成本类科目，核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。本科目应设置“合同成本”和“合同毛利”两个明细科目进行核算。
①合同成本科目核算的是各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。其中，前四项费用属于直接成本费，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目（合同成本）下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准分配计入有关工程成本。
②合同毛利科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。
施工企业进行施工发生的各项费用，借记“工程施工——合同成本”，贷记“原材料”、“应付工资”等。按规定确认合同收入、费用时，借记“主营业务成本”，贷记“主营业务收入”，按其差额借记或贷记“工程施工——合同毛利”。
本科目期末余额借方，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。
（2）“机械作业”科目
该科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。实际发生的机械作业成本，记入本科目借方，按受益对象分配机械作业成本时，记入本科目贷方。期末本科目无余额。
（3）“生产成本——辅助生产成本”科目
该科目核算施工单位的辅助生产部门为工程施工等提供材料和劳务时所发生的各项耗费。实际发生的各项辅助生产成本，记入本科目借方，按受益对象分配辅助生产成本时，记入本科目贷方。期末本科目无余额。
（4）“工程施工——合同成本——间接费用”科目
该科目核算施工单位为组织和管理施工活动而发生的各项费用。实际发生的各项间接费用，记入本科目借方，月末将间接费用分配记入各工程核算对象时，记入本科目贷方。期末本科目无余额。
3）工程施工成本的归集与分配
将施工过程中发生的各项费用要素，根据审核无误的原始凭据上所确定的用途，采用一定的处理程序，按照经济用途归集和分配进入工程施工成本中的程序是：
①工程施工发生的直接费用，如直接材料、直接人工，按原始凭证上确定的工程成本对象和项目归集，直接进入该工程项目的工程成本，即分别借记“工程施工——合同成本——××工程（直接材料）”科目和“工程施工——合同成本——××工程（直接人工）”科目。
②为工程施工服务所发生的间接费用则需先单独汇集，月末再进行分配。汇集时，先记入“机械作业”、“生产成本——辅助生产成本”“工程施工——合同成本——间接费用”的借方，待月末按相应方法分配进入各受益对象的成本。
③将“生产成本——辅助生产成本”账户归集的辅助生产费用，按受益对象采用一定方法分配进入“工程施工——合同成本”“机械作业”和“工程施工——合同成本——间接费用”的借方，贷记“生产成本——辅助生产成本”账户。
④将“机械作业”账户归集的机械作业费用，按受益对象采用一定的方法分配计入“工程施工——合同成本”和“工程施工——合同成本——间接费用”的借方，贷方登记“机械作业”账户。
⑤将“工程施工——合同成本——间接费用”归集的施工间接费用，按一定的方法分配进入各工程成本项目，借方登记“工程施工——合同成本”账户，贷方登记“工程施工——合同成本——间接费用”账户。
⑥期末确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程成本——合同毛利”科目。
经过以上步骤，就将所有施工中发生的费用全部归集到“工程成本——合同成本”账户及其各成本核算对象。合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记“工程施工”。工程成本核算的基本程序如图2．1所示。
图2．1 工程成本核算程序图
说明：①将本期发生的各生产要素归集计入各受益对象；②归集的施工间接费用；③分配辅助车间生产费用；④分配机械作业费用；⑤分配施工间接费用；⑥结转已完工工程成本。
工程成本会计是对建筑企业成本的确认、计量、记录、反映、考核和控制的经济管理工作，是企业管理的重要组成部分。工程成本会计一般采用分级核算，工程成本的核算对象是各项建筑安装工程，按在建工程办理工程成本的结算。工程成本的经济内容是指成本的具体构成，是与工程施工有关的各项耗费，可以从不同的角度去了解工程施工费用。施工费用按经济内容可分为外购材料费、外购动力费、职工薪酬、固定资产折旧费、其他费用等；按其经济用途可分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和施工间接费用等；按其计入成本核算对象的方式可划分为直接费用和间接费用等；按其与工程量的关系可划分为固定费用和变动费用等。
为正确核算工程成本，完成工程成本核算的任务，发挥工程成本核算的作用，在工程成本核算中，我们除了应遵循企业会计制度中会计核算的一般原则外，还应做好成本核算的各项基础工作，正确划清不同成本之间的界限，完善工程成本的结算工作。
正确核算工程成本还必须合理确定核算程序，将本期发生的各生产要素归集计入各受益对象账户，分摊和预提本月应负担的费用，分配辅助车间生产费用，分配机械作业费用，分配施工间接费用，结转已完工程成本。
2．1 工程成本的经济内容是什么？
2．2 工程成本有哪几种分类方法？各种分类各包括哪些具体内容？
2．3 简述工程成本核算的意义和任务。
2．4 如何加强成本核算的基础工作？
2．5 简述成本核算的程序。
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