现金流量表的期初现金怎么填

第四节　现金流量表

一、现金流量表概述

(一)现金流量表的作用

现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表的作用主要有三:

(1)提供企业一定时期内现金和现金等价物流入和流出信息，便于财务报表使用者评价企业获取现金和现金等价物的能力、企业的支付能力、偿债能力和周转能力。

(2)根据企业过去一定期间的现金流量以及其他生产经营指标，可以合理预测企业未来现金流量，从而为企业编制现金流量计划、组织现金调度、合理节约地使用现金创造条件，为投资人和债权人作出投资决策和信贷决策提供依据。

(3)有助于分析企业收益质量及影响现金流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，从现金流量的角度了解企业净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。

(二)现金流量表的编制基础

现金流量表以现金及现金等价物为编制基础，按照收付实现制原则，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。

1.现金

现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金主要包括:

(1)库存现金。是指企业持有可随时用于支付的现款，与“库存现金”科目的核算内容一致。

(2)银行存款。是指企业存放在金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致。但不包括不能随时用于支付的存款。不能随时支取的定期存款不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则包括在现金范围内。

(3)其他货币资金。是指企业存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。

2.现金等价物

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如，在证券市场购买的在3个月或更短时间内到期的短期债券等。

现金等价物的定义包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即:①期限短；②流动性强；③易于转换为已知金额的现金；④价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强强调了变现能力，易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小则强调支付能力的大小。现金等价物通常是指3个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现能力通常不确定，因而不属于现金等价物。

不同企业现金及现金等价物的范围可能不同，企业应根据经营特点等具体情况确定现金及现金等价物的范围。现金及现金等价物的范围一经确定不得变更；如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。

(三)现金流量的分类

现金流量是指企业现金及现金等价物流入和流出的数量。现金流量表将现金及现金等价物视为一个整体，即现金及现金等价物之间形式的转换不会产生现金流入和流出，例如企业从银行提取现金、将现金存入银行或用银行存款购买三个月到期的国库券等，是现金存放形式的转换，未流出企业，也不构成现金流量。

根据企业经营业务活动的性质和现金流量的来源，《现金流量表》准则将企业一定期间内产生的现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三类。

1.经营活动产生的现金流量

经营活动是指除企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况对现金流量进行合理分类。

对工商企业而言，经营活动主要是销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。工商企业经营活动现金流入项目主要有:销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到其他与经营活动的现金；经营活动的现金流出项目主要有:购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工和为职工支付的现金，支付的各种税费，支付的其他与经营活动有关的现金。

2.投资活动的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括实物资产投资和非实物资产投资。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对工商企业而言属于投资活动产生的现金流量，对证券公司而言则属于经营活动产生的现金流量。在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况对现金流量进行合理分类。

投资活动的现金流入项目主要有:收回投资收到的现金，取得投资收益收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金，收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动的现金流出项目主要有:购建固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。

3.筹资活动的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)；这里所说的债务是指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。

筹资活动的现金流量主要有:吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动的现金流出项目主要有:偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿还利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。

(四)现金流量的列示

(1)通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，以全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。但对代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入与流出项目，在企业停留时间短、企业加以利用余地比较小，净额更能说明其对其他企业支付能力、偿债能力影响的现金流入和流出项目，如证券公司代收客户买卖交割费、印花税，旅游公司代游客支付的交通费、门票费、房费、餐费等费用，应当以净额列示；如果以总额反映就会放大现金流量，对财务报表使用者评价企业支付能力和偿债能力、分析未来现金流量产生误导。

(2)汇率变化对现金的影响。编制现金流量表，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算成记账本位币。汇率变动对现金的影响，作为调节项目在现金流量表中单独列示。

在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，不必逐笔计算汇率变动对现金流量的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金净流量”、“投资活动产生的现金净流量”、“筹资活动产生的现金净流量”三项之和比较，其差额即为汇率变动的影响。

(3)特殊项目。对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害获得的保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别项目中并单独反映。比如，对于自然灾害获得的保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量；如果不能确指的，则应当列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，应当列入经营活动产生的现金流量。对于金额流量不大的特殊项目，则可以列入相关现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。

(五)经营活动现金流量的列报方法

现金流量表中经营活动现金流量的列报方法分为直接法和间接法两种。

直接法是指按现金收入和支出的主要类别，直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等，就是按现金收入和现金支出的类别直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关各项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动现金流量。

采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途去向，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。我国《现金流量表》准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

(六)现金流量表的编制方法

现金流量表的编制方法有工作底稿法、T型账户法和分析填列法三种。

1.工作底稿法

工作底稿法是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种专门方法。采用工作底稿法编制现金流量表的程序是:

第一步，设置工作底稿，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。

编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目。借记表明现金流入，贷记表明现金流出。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分；

第四步，核对调整分录，借贷合计数额均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

2.T形账户法

T形账户法是以T形账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种专门方法。采用T形账户法编制现金流量表的程序如下:

第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数；

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录；

第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致；

第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。

3.分析填列法

分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

(七)现金流量表补充资料的编制

现金流量表补充资料应该披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等项目。

1.将净利润调节为经营活动现金流量

利润表反映的净利润是按权责发生制确定的，且包括了与投资活动和筹资活动有关的收益和费用。其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整，将净利润调整为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。间接法的原理就在于此。

采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量时，需要调整的项目可分为四大类:

①实际没有支付现金的费用；

②实际没有收到现金的收益；

③不属于经营活动的损益；

④经营性应收应付项目的增减变动。

前述调整项目具体包括，计提的资产减值准备；固定资产折旧；无形资产推销；长期待摊费用摊销；处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失；固定资产报废损失；公允价值变动损失；财务费用；投资损失；递延所得税资产减少；递延所得税负债增加；存货的减少；经营性应收项目的减少；经营性应付项目的增加等。调节公式是:

2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动

本项目反映企业一定期间内影响资产和负债但不形成该期现金收支的所有重大投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及当期现金收支，但对以后各期的现金流量会产生重大影响，因此应单列项目在补充资料中反映。例如，融资租入设备，将形成的负债记入“长期应付款”科目，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定时期内形成了一项固定的现金支出。

现金流量表准则规定:企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大的投资和筹资活动，主要有以下几项:(1)债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；(2)一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；(3)融资租入固定资产，反映企业当期融资租入固定资产。

3.现金及现金等价物净变动情况

企业应当在附注中披露现金及现金等价物变动情况的下列信息:(1)现金及现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额；(2)企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。

二、现金流量表各项目的填列方法

(一)经营活动产生现金流量有关项目的填列方法

经营活动产生的现金流量说明企业在不动用企业外部筹资的情况下，通过经营活动产生的现金流量能够满足日常经营活动、偿还负债、支付股利和对外投资对资金的需要。

经营活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法如下:

1.销售商品、提供劳务收到的现金

本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入以及向购买方收取的增值税销项税额，具体包括:本期销售商品、提供劳务收到的现金，前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等科目的借方和利润表中“营业收入”项目以及“预收账款”以及“应收票据”、“应收账款”科目期末、期初余额分析填列。销售商品、提供劳务收到的现金可用下式计算得出:

2.收到的税费返还

本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到返还的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加款等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”科目的借方和利润表中“营业税及及附加”项目以及“营业外收入”等科目贷方的记录分析填列。收到税费返还收到的现金可用下式计算得出:

收到的税费返还=收到返还的(增值税+消费税+营业税+所得税

　　　　　　　　+关税+教育费附加)金额

3.收到其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还以外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”科目的借方和“管理费用”、“销售费用”等科目贷方的记录分析填列。

4.购买商品、接受劳务支付的现金

本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括:本期购买商品、接受劳务支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的应付未付款项和本期预付的款项，减去本期发生购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”科目的贷方和利润表中“业务成本”项目、“应付票据”、“应付账款”“预付账款”等科目的借方以及“存货”项目的期初期末余额之间的差额分析填列。购买商品、接受劳务支付的现金可用下列公式计算得出:

5.支付给职工以及为职工支付的现金

本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付在建工程人员的工资等。支付给在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。

企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动合同关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工和为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“支付给职工和为职工支付的现金”和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“应付职工薪酬”科目的借方“库存现金”、“银行存款”等科目的贷方记录分析填列。

6.支付的各项税费

本项目反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费、本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等流转税金及附加，房产税、车船税、印花税、土地增值税等财产行为税，所得税。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。本项目可以根据“应交税费”科目的借方和“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

7.支付的其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出，支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。支付其他与经营活动有关的现金，金额较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“管理费用”、“销售费用”等有关科目的借方和“库存现金”、“银行存款”等科目的贷方记录分析填列。

(二)投资活动产生现金流量各项目的填列方法

1.收回投资所收到的现金

本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金在本项目反映，债权性投资收回的利息在“取得投资收益收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等科目的借方和“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等科目的贷方记录分析填列。

2.取得投资收益所收到的现金

本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的利息收入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”等科目的借方和“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”等科目的贷方记录分析填列。

3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入等在本项目中反映。企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额如为负数，应作为投资活动产生的现金流量，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等科目的借方和“固定资产清理”等科目的贷方记录分析填列。

处置固定资产、无形资产和=本期处置固定资产、无形资产和

其他长期资产收回的现金净额其他长期资产收回的现金

－处置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的税费

4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及处置费用后的净额。处置子公司及其他营业单位所收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

5.收到其他与投资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目根据有关科目的记录分析填列。

6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)所支付的现金，包括购买机器设备所支付现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支出的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”科目的借方和“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的贷方记录分析填列。

+购买建造投资性房地产支付的现金在建工程人员工资等现金支出

7.投资支付的现金

本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目根据“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的借方和“银行存款”等科目的贷方记录分析填列。

8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。企业整体购买子公司或其他营业单位以现金支付部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映；如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。本项目可以根据有关科目记录分析填列。

9.支付其他与投资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目根据有关科目的记录分析填列。

(三)筹资活动产生现金流量各项目的填列方法

1.吸收投资所收到的现金

本项目反映企业发行股票等方式筹集资金实际所收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票等方式筹集资金由企业直接支付的审计费、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目根据“库存现金”、“银行存款”等科目的借方和“实收资本(或股本)”、“资本公积”等科目的贷方记录分析填列。

2.借款所收到的现金

本项目反映企业举借各种短期、长期借款收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等科目的借方和“短期借款”、“交易性金融负债”、“长期借款”、“应付债券”等科目的贷方记录分析填列。

3.收到的其他与筹资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

4.偿还债务所支付的现金

本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括:偿还金融企业的借款本金、偿还企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。本项目根据“短期借款”、“交易性金融负债”、“长期借款”、“应付债券”等科目的借方和“库存现金”、“银行存款”科目的贷方记录分析填列。

5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息开支渠道不一样，如财务费用、在建工程等均在本项目反映。本项目根据“应付股利”、“应付利息”、“利润分配”、“财务费用”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目的借方和“银行存款”、“库存现金”等科目的贷方记录分析填列。

6.支付的其他与筹资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

(四)补充资料各项目的内容及填列方法

1.将净利润调节为经营活动的现金流量

补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上就是以间接法计算经营活动的现金流量。将净利润调节为经营活动的现金流量各项目的内容和填列方法如下:

(1)资产减值准备

这里所指的资产减值准备是指当期计提扣除转回的减值准备。企业当期计提和按规定转回的各项资产减值准备包括在利润表中，属于利润的减除项目，但并没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。

(2)固定资产折旧

企业计提的固定资产折旧费，计入当期管理费用或制造费用。计入管理费用的部分作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有现金流出；计入制造费用中已变现的部分，在计算净利润时通过营业成本予以扣除，也没有发生现金流出；计入制造费用中没有变现的部分，既不涉及现金收支也不影响当期净利润，由于在调节存货时已经从中扣除。因此，在将净利润调整为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。

(3)无形资产摊销、长期待摊费用摊销

企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费用；长期待摊费用摊销时，计入管理费用、制造费用或销售费用。计入管理费用等期间费用和计入制造费用中已变现的部分在计算净利润时已从中扣除，也没有发生现金流出；计入制造费用中没有变现的部分在调节存货时已经从中扣除，但没有发生现金流出。因此，在将净利润调整为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目贷方发生额填列。

(4)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)

企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，但计入当期净利润，因此，在将净利润调整为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调整为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调整为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目根据“营业外收入”、“营业外支出”等科目所属有关明细科目记录；如为净收益，以“－”号列示。

(5)固定资产报废损失(减:收益)

企业发生的固定资产报废损益属于投资活动产生的损益，但计入当期净利润，在将净利润调整为经营活动现金流量时需要剔除。如为净损失，在将净利润调整为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调整为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目根据“营业外收入”、“营业外支出”等科目所属有关明细科目记录分析填列。

(6)公允价值变动损失(减:收益)

公允价值变动损益反映企业持有交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。企业发生的公允价值变动损益通常与企业投资活动或筹资活动有关，并且不影响企业当期的现金流量。为此，应当将其从净利润中剔除。本项目可根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为持有损失，在将净利润调整为经营活动现金流量时，应当加回；如为持有利得，在将净利润调整为经营活动现金流量时应当减除。

(7)财务费用(减:收益)

企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当在将净利润调整为经营活动现金流量时将其加回。本项目应根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“－”号填列。

(8)投资损失(减:收益)

企业发生的投资损益属于投资活动产生的损益。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调整为经营活动现金流量时应当加回；如为净收益，在将净利润调整为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目根据利润表中“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“－”号填列。

(9)递延所得税资产减少(减:增加)

递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，但其差额没有发生现金流出，在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调整为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目根据资产负债表“递延所得税资产”项目期初、期末余额分析填列。

(10)递延所得税负债增加(减:减少)

递延所得税负债增加使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，但其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。递延所得税负债减少使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调整为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目根据资产负债表“递延所得税负债”项目期初、期末余额分析填列。

(11)存货的减少(减:增加)

期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除。所以，在将净利润调整为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期初存货增加，说明本期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内。因此，在将净利润调整为经营活动现金流量时，需要扣除。对于存货增减变化过程涉及应付项目的，这一因素在“经营性应付项目的增加(减:减少)”中考虑。本项目根据资产负债表“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。如果存货的增加变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。

(12)经营性应收项目的减少(减:增加)

经营性应收项目包括应收账款、应收票据、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等。经营性应收项目期末余额小于期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，在将净利润调整为经营活动现金流量时，应当加回。经营性应收项目期末余额大于期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调整为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为增加，以“－”号填列。

(13)经营性应付项目的增加(减:减少)

经营性应付项目包括应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款和其他应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等。经营性应付项目期末余额大于期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但在计算存货成本时却通过销售成本扣除，在将净利润调整为经营活动现金流量时，应当加回。经营性应付项目期末余额小于期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，在将净利润调整为经营活动现金流量时需要扣除。本项目根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为减少，以“－”号填列。

2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的披露

补充资料中不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。例如，企业融资租入设备，将形成的负债计入“长期应付款”科目，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。对此，企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。主要包括以下内容:

(1)“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额；

(2)“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；

(3)“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产。

三、影响企业现金流量其他重要信息的披露

(一)企业当期取得或处置子公司及其他营业性单位的有关信息

(1)取得子公司及其他营业单位的有关信息包括:取得的价格、支付现金和现金等价物金额、支付的现金和现金等价物净额、取得子公司净资产等信息。

(2)处置子公司及其他营业单位的有关信息包括:处置价格、收到的现金和现金等价物金额、收到的现金净额、处置子公司净资产等信息。

(二)现金和现金等价物有关信息

(1)现金及现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额；

(2)企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。

四、现金流量表编制举例

【例19－3】承【例19－1】、【例19－2】的资料，海天公司其他有关项目明细资料如下:

(1)本期收回交易性股票投资本金30 000元、公允价值变动2 000元，同时实现投资收益1 000元。

(2)存货中生产成本、制造费用的组成:职工薪酬649 800元。折旧费160 000元。

(3)应交税费的组成:本期增值税进项税额84 932元，增值税销项税额425 000元，已交增值税200 000元；应交所得税期末余额为40 194元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为200 000元。

(4)应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬400 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为56 000元。

(5)应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息43 000元，支付利息25 000元。

(6)本期用现金购买固定资产202 000元，购买工程物资300 000元。

(7)本期用现金偿还短期借款500 000元，偿还一年内到期的长期借款2 000 000元；借入长期借款800 000元。

(8)管理费用的组成:职工薪酬34 200元，无形资产摊销120 000元，印花税支出20 000元，折旧费40 000元，支付其他费用100 000元。

(9)财务费用的组成:计提借款利息43 000元，支付银行承兑汇票贴现利息40 000元。

(10)资产减值损失的组成:计提坏账准备1 800元，计提固定资产减值准备60 000元。上年年末坏账准备余额为3 600元。

(11)投资收益的组成:收到股息收入60 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益1 000元，自公允价值变动损益结转投资收益2 000元。

(12)营业外收入的组成:处置固定资产净收益100 000元(处置固定资产原价为800 000元，累计折旧为300 000元。收到处置收入600 000元)。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。

(13)营业外支出的组成:报废固定资产净损失39 400元(报废固定资产原价为400 000元。累计折旧为360 000元，支付清理费用1 000元，收到残值收入1 600元)。

(14)所得税费用的组成:当期所得税费用244 992元，递延所得税收益19 800元。

(15)利润表中的销售费用至期末已经支付。

1.根据以上资料，采用分析填列法计算海天公司2008年度的现金流量表各项目金额如下:

(1)销售商品、提供劳务收到的现金

=营业收入+应交税费(应交增值税——销项税额)

+(应收账款年初余额－应收账款期末余额)－当期计提的坏账准备

+(应收票据年初余额－应收票据期末余额)－票据贴现的利息

=2 500 000+425 000+(598 200－1 196 400)+(492 000－132 000)－

1 800－40 000

=2 645 000(元)

(2)购买商品、接受劳务支付的现金

=营业成本+应交税费(应交增值税——进项税额)

－(存货年初余额－存货期末余额)

+(应付账款年初余额－应付账款期末余额)

+(应付票据年初余额－应付票据期末余额)

+(预付账款期末余额－预付账款年初余额)

－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬

－当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费

=1 500 000+84 932－(5 160 000－4 967 400)+(5 722 600－5 722 600)

+(400 000－200 000)+(600 000－600 000)－649 800－160 000

=784 532(元)

(3)支付给职工以及为职工支付的现金

=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬

+(应付职工薪酬年初余额－应付职工薪酬期末余额)

－［应付职工薪酬(在建工程)年初余额－应付职工薪酬(在建工程)期末余额］

=649 800+34 200+(220 000－360 000)－(0－56 000)=600 000(元)

(4)支付的各项税费

=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费(应交增值税——已交税金)

－(应交所得税期末余额－应交所得税期初余额)

=244 992+4 000+200 000－(40 194－0)=408 798(元)

(5)支付其他与经营活动有关的现金=销售费用+其他管理费用

=40 000+100 000=140 000(元)

(6)收回投资收到的现金

=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益

=32 000+1 000=33 000(元)

(7)取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入=60 000(元)

(8)处置固定资产收回的现金净额=600 000+(1 600－1 000)=600 600(元)

(9)购建固定资产支付的现金

=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬

=202 000+300 000+400 000=902 000(元)

(10)取得借款所收到的现金=800 000(元)

(11)偿还债务支付的现金=500 000+2 000 000=2 500 000(元)

(12)偿还利息支付的现金=25 000(元)

2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下:

(1)资产减值准备=1 800+60 000=61 800(元)

(2)固定资产折旧=120 000+80 000=200 000(元)

(3)无形资产摊销=120 000(元)

(4)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)=－100 000(元)

(5)固定资产报废损失=39 400(元)

(6)财务费用=83 000－40 000=43 000(元)

(7)投资损失(减:收益)=－63 000(元)

(8)递延所得税资产减少=0－19 800=－19 800(元)

(9)存货的减少=5 160 000－4 969 400=190 600(元)

(10)经营性应收项目的减少

=(492 000－132 000)+(598 200+1 800－1 196 400－3 600)

=－240 000(元)

(11)经营性应付项目的增加

=(200 000－400 000)+(200 000－200 000)+［(360 000－56 000)－

220 000］+［(453 462－200 000)－73 200］

=64 262(元)

根据上述数据，编制现金流量表及其补充资料(见表19－7)。

表19－7　现金流量表

会企03表

编制单位:海天公司　2009年度　单位:元

续表

续表