现金流量表和标准现金流量表

第四节　现金流量表

1．什么是现金流量表?

现金流量表反映医院在某一会计期间内现金流入和流出的信息。现金流量表应当按照业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。本表所指的现金流量，是指现金的流入和流出。

2．是否所有的存款都可以视为现金流量表中的现金?

银行存款中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款，不应作为现金，而应列作投资;提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围中。

3．什么是现金等价物?

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资。

4．被确认为现金等价物的投资应当具备什么条件?

一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件:期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中，期限较短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。

5．现金形式的转换以及现金与现金等价物之间的转换是否构成现金流量?

企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如:企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量;同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如:企业用现金购买将于三个月内到期的国库券。

6．直接法和间接法在现金流量表的编制中是怎样运用的?

企业按直接法编制现金流量表，并在附表中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息，从而兼顾两种方法的优点。

7．现金流量表里的“现金”包含哪些内容?

这里的现金是指医院的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款、零余额账户用款额度和其他货币资金。

8．什么是现金流量?

现金流量是指一定会计期间内医院现金及现金等价物的流入和流出。医院的现金流量有不同的来源渠道，也有不同的用途。如可通过提供医疗服务收回现金，通过向银行借款收到现金等;购买卫生材料、固定资产需要支付现金，职工工资也需要用现金进行支付等。现金净流量是指现金流入与流出的差额，可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入;如果是负数，则为净流出。一般来说，现金流入大于流出反映了医院现金流量的积极现象和趋势。现金流量信息能够表明医院经营状况是否良好，资金是否紧缺，医院偿付能力大小，从而为上级行政主管部门、债权人、医院管理者等提供非常有用的信息。需要注意的是，医院现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如医院从银行提取现金，是现金存放形式的转换，并未流转，不构成现金流量。

9．医院的现金流量分为哪几类?

根据医院运营活动的性质和现金流量的来源，将医院一定期间产生的现金流量分为三类，即业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

10．什么是业务活动?

业务活动是指医院投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。业务活动主要包括:提供医疗服务、购买药品、购买卫生材料、接受劳务、支付税费等。

一般来说，业务活动产生的现金流入项目主要有:开展医疗服务活动收到的现金，财政基本支出补助收到的现金，财政非资本性项目补助收到的现金，从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金，收到的其他与业务活动有关的现金;业务活动产生的现金流出项目主要有:发生人员经费支付的现金，购买药品支付的现金，购买卫生材料支付的现金，使用财政非资本性项目补助支付的现金。

11．什么是投资活动?

投资活动是医院长期资产的购建和对外投资及其处置活动。其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年以上或一个营业周期以上的资产。

一般来说，投资活动产生的现金流入项目主要有:收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金;投资活动产生的现金流出项目主要有:购建固定资产、无形资产支付的现金，对外投资支付的现金，上缴处置固定资产、无形资产收回现金净额支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。

12．什么是筹资活动?

筹资活动是指引起医院资本及债务规模和构成发生变化的活动。其中，债务是指对外举债，包括向银行借款以及偿还债务等。应付账款、应付票据等商业应付款等属于业务活动，不属于筹资活动。

一般来说，筹资活动产生的现金流入项目主要有:取得财政资本性项目补助收到的现金，借款收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动产生的现金流出项目主要有:偿还借款支付的现金，偿付利息支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。

13．现金流量表的编制方法有哪些?

工作底稿法、T型账户法和分析填列法。

14．什么是工作底稿法?该方法编制现金流量表的程序是什么?

采用工作底稿法编制现金流量表就是以工作底稿为手段，以收入费用总表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。

在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段:第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分;第二段是收入费用总表项目;第三段是现金流量表项目。工作底稿共同项分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称;第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数;第三栏是调整分录的借方;第四栏是调整分录的贷方;第五栏是期末数，用来填列资产负债表各项目的期末数。在收入费用总表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列收入费用总表和现金流量表项目名称;第二栏空置不填;第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方;第五栏是本期数，收入费用总表部分这一栏数字应和本期收入费用总表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。

采用工作底稿法编制现金流量表的程序是:

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类:第一类涉及收入费用总表中的收入、成本和费用项目，以及资产负债表中的资产、负债和净资产项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础;第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量;第三类是涉及收入费用总表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将收入费用总表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动。

在调整分录中，有关现金的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“业务活动产生的现金流量”“投资活动产生的现金流量”“筹资活动产生的现金流量”的有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

15．什么是T型账户法?该方法编制现金流量表的程序是什么?

采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和收入费用总表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

采用T型账户法编制现金流量表的程序是:

第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和收入费用总表项目)分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向;反之，则过入相反的方向。

第二步，开设一个大的“现金”T型账户，每边分为业务活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。

第三步，以收入费用总表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。

第四步，将调整分录过入各T型账户，并进行核对，该账户接待相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。

第五步，根据大的“现金”T型账户编制正式的现金流量表。

16．什么是分析填列法?

分析填列法是直接根据资产负债表、业务活动表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

17．采用分析填列法编制现金流量表时，业务活动产生的现金流量如何填列?

分析填列法下编制现金流量表时，业务活动产生的现金流量填列方法如下。

(1)“开展医疗服务活动收到的现金”项目，反映医院开展医疗活动取得的现金净额。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应收在院病人医疗款”“应收医疗款”“预收医疗款”“医疗收入”等科目的记录分析填列。

(2)“财政基本支出补助收到的现金”项目，反映医院接受财政基本支出补助取得的现金。本项目可以根据“零余额账户用款额度”“财政补助收入”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。

(3)“财政非资本性项目补助收到的现金”项目，反映医院接受财政除用于购建固定资产、无形资产以外的项目补助取得的现金。本项目可以根据“银行存款”“零余额账户用款额度”“财政补助收入”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。

(4)“从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金”项目，反映医院从事科研、教学项目活动取得的除财政补助以外的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“科教项目收入”等科目的记录分析填列。

(5)“收到的其他与业务活动有关的现金”项目，反映医院收到的除以上项目之外的与业务活动有关的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“其他应收款”“其他收入”等科目的记录分析填列。

(6)“发生人员经费支付的现金”项目，反映医院为开展各项业务活动发生人员经费支付的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“在加工物资”“医疗业务成本”“管理费用”“应付职工薪酬”“应付福利费”“应付社会保障费”等科目的记录分析填列。

(7)“购买药品支付的现金”项目，反映医院购买药品而支付的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付账款”“应付票据”“预付账款”“医疗业务成本”“库存物资”等科目的记录分析填列。

(8)“购买卫生材料支付的现金”项目，反映医院购买卫生材料支付的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付账款”“应付票据”“预付账款”“医疗业务成本”“库存物资”等科目的记录分析填列。

(9)“使用财政非资本性项目补助支付的现金”项目，反映医院使用除用于购建固定资产、无形资产外的财政项目补助资金发生支出所支付的现金。本项目可以根据“银行存款”“零余额账户用款额度”“财政项目补助支出”“在建工程”“固定资产”等科目的记录分析填列。

(10)“使用科教项目收入支付的现金”项目，反映医院使用非财政科研、教学项目收入支付的现金;不包括使用非财政科教项目收入购建固定资产、无形资产所支付的现金。使用非财政科教项目收入购建固定资产、无形资产所支付的现金，在“购建固定资产、无形资产支付的现金”项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“科教项目支出”等科目的记录分析填列。

(11)“支付的其他与业务活动有关的现金”项目，反映医院除上述项目之外支付的与业务活动有关的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“其他应付款”“管理费用”“其他支出”等科目的记录分析填列。

(12)“业务活动产生的现金流量净额”项目，按照“业务活动产生的现金流量”项下“现金流入小计”项目金额减去“现金流出小计”项目金额后的金额填列;如为负数，以“－”号填列。

18．采用分析填列法编制现金流量表时，投资活动产生的现金流量如何填列?

分析填列法下编制现金流量表时，投资活动产生的现金流量填列方法如下。

(1)“收回投资所收到的现金”项目，反映医院出售、转让或者到期收回长期投资而收到的现金;不包括长期投资收回的利润、利息，以及收回的非现金资产。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“长期投资”等科目的记录分析填列。

(2)“取得投资收益所收到的现金”项目，反映医院因对外投资而从被投资单位分回利润收到的现金以及取得的现金利息。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“其他应收款”“其他收入——投资收益”等科目的记录分析填列。

(3)“处置固定资产、无形资产收回的现金净额”项目，反映医院处置固定资产和无形资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用之后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收入，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“固定资产清理”等科目的记录分析填列。

(4)“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映医院除上述项目之外收到的与投资活动有关的现金。其他现金流入如果金额较大的，应当单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”等有关科目的记录分析填列。

(5)“购建固定资产、无形资产支付的现金”项目，反映医院购买和建造固定资产，取得无形资产所支付的现金;不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分、融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“固定资产”“无形资产”“在建工程”等科目的记录分析填列。

(6)“对外投资支付的现金”项目，反映医院进行对外投资所支付的现金，包括取得长期股权投资和长期债权投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“长期投资”等科目的记录分析填列。

(7)“上缴处置固定资产、无形资产收回现金净额支付的现金”项目，反映医院将处置固定资产、无形资产所收回的现金净额予以上缴所支付的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应缴款项”等科目的记录分析填列。

(8)“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映医院除上述项目之外支付的与投资活动有关的现金。如果其他现金流出金额较大的，应当单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”等有关科目的记录分析填列。

(9)“投资活动产生的现金流量净额”项目，按照“投资活动产生的现金流量”项下“现金流入小计”项目金额减去“现金流出小计”项目金额后的金额填列;如为负数，以“－”号填列。

19．采用分析填列法编制现金流量表时，筹资活动产生的现金流量如何填列?

分析填列法下编制现金流量表时，筹资活动产生的现金流量填列方法如下。

(1)“取得财政资本性项目补助收到的现金”项目，反映医院接受用于购建固定资产、无形资产的财政项目补助取得的现金。本项目可以根据“银行存款”“零余额账户用款额度”“财政补助收入”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。

(2)“借款收到的现金”项目，反映医院举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“短期借款”“长期借款”等科目的记录分析填列。

(3)“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映医院除上述项目之外收到的与筹资活动有关的现金。如果其他现金流入金额较大的，应当单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”等有关科目的记录分析填列。

(4)“偿还借款支付的现金”项目，反映医院偿还债务本金所支付的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“短期借款”“长期借款”等科目的记录分析填列。

(5)“偿付利息支付的现金”项目，反映医院实际支付的借款利息等。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“长期借款”“管理费用”“预提费用”等科目的记录分析填列。

(6)“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映医院除上述项目之外支付的与筹资活动有关的现金，如融资租入固定资产所支付的租赁费。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“长期应付款”等有关科目的记录分析填列。

(7)“筹资活动产生的现金流量净额”项目，按照“筹资活动产生的现金流量”项下“现金流入小计”项目金额减去“现金流出小计”项目金额后的金额填列;如为负数，以“－”号填列。

20．采用分析填列法编制现金流量表时，“汇率变动对现金的影响额”项目如何填列?

“汇率变动对现金的影响额”项目，反映医院外币现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或期初汇率折算的人民币金额与本表“现金净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

21．采用分析填列法编制现金流量表时，“现金净增加额”项目如何填列?

“现金净增加额”项目，反映医院本年度现金变动的金额。本项目应当根据本表“业务活动产生的现金流量净额”“投资活动产生的现金流量净额”“筹资活动产生的现金流量净额”和“汇率变动对现金的影响额”项目的金额合计填列。