现金流量表的编制原理

一、现金流量表的编制原理

从会计等式中可以分析现金变动的原因，理解现金流量表的编制原理。会计等式是恒等式，在两个时点间各要素变动额的关系如下，△代表变动额。

△资产＝△负债＋△所有者权益

△(现金＋非现金资产)＝△负债＋△所有者权益

将会计等式移项，得到如下结果：

△现金＝－△非现金资产＋△负债＋△所有者权益

可以看出，企业的经济业务可以分为两类：一类是影响等式右边项目的不涉及现金的业务，另一类是同时影响现金和等式右边非现金项目的业务。

后一类业务发生时，现金与非现金资产项目的变动方向相反，现金与负债、所有者权益的变动方向相同。例如，某企业应收账款的期末余额1800元，期初余额3800元，即当期应收账款减少2000元。依据会计等式，在其他非现金项目不变的情况下，表明现金增加2000元。那么，如果某企业当期应付账款增加4500元，在其他非现金项目不变的情况下，表明现金增加还是减少4500元呢？现金流量表的编制正是通过分析资产负债表每个项目的当期变动，来解释现金的变动情况。

此外，所有者权益项目的变动会涉及当期的经营成果，企业当期的收益表也被用于解释现金的变动情况。例如，企业当期净收益为2400元，表明所有者权益增加2400元，依据会计等式，在其他非现金项目不变的情况下，表明现金增加2400元。如果企业当期净损失为600元，对现金变动有什么影响呢？

当期经营成果对现金的影响也可以具体到某个收益表项目。例如，收益表中销售收入为15000元，可以使所有者权益增加15000元，依据会计等式，在其他非现金项目不变的情况下，表明现金增加15000元。那么，如果收益表中利息费用为300元，对现金有什么影响呢？

可以看出，分析当期经营成果对现金的影响，是以其他非现金项目不变，且收益表依据收付实现制编制为前提的。但是，收益表是依据权责发生制编制的。这中间的偏差需要依靠资产负债表中一系列应收、应付、预收和预付项目的变动情况来修正。例如，企业既有现销，也存在赊销，利用前面提及的数据，收益表中销售收入15000元，资产负债表中应收账款的期末余额1800元和期初余额3800元，即当期减少2000元。那么，从客户手中收到的现金应为17000元(=15000+2000，或=15000+3800－1800)。采用应收账款T形账户中的数据分析，更能清楚地理解现金的变动，请参见本节“四、直接法下现金流量表编制”中的“2.从客户手中收取的现金”。

可见，依据会计等式，逐步分析资产负债表和收益表项目的变动，就可以了解现金的变动原因、方向与金额。