现金流量表补充资料

除现金流量表主表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动等信息。

1）将净利润调节为经营活动现金流量

现金流量表主表采用直接法反映经营活动产生的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。

采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：①实际没有支付现金的费用；②实际没有收到现金的收益；③不属于经营活动的损益；④经营性应收、应付项目的增减变动。

表2-10　间接法列报经营活动现金流量的调整项目分析

现金流量表补充资料调整的实际没有支付现金的费用如减值、折旧、摊销、公允价值变动等是指当期发生的变动，是流量的概念，并非累计计提的折旧或摊销等的余额。需要调整的实际没有支付现金的费用数据可在财务报告中找到，其中折旧可在附注中的固定资产折旧明细表上找到；需要调整的摊销可在附注中的无形资产、长期待摊费用的明细中找到；资产减值准备、投资损益与公允价值变动损失金额直接对应利润表的资产减值损失、投资损益与公允价值变动损益，但注意正负符号。

为便于读者理解上述调整项目的意义，关于折旧与摊销的概念在此略作解释。折旧通常是对固定资产而言，对于无形资产、长期待摊费用等我们称之为摊销，实际上性质类似。由于固定资产的使用期间较长，企业持有固定资产并非只是本期受益，在未来期间同样会因为使用固定资产生产产品等而带来收益。为了使本期核算的收入与本期的成本费用相匹配，把固定资产的购建成本分摊到各使用期间，这个过程就叫折旧。折旧与摊销既是权责发生制核算下的产物，同时也是会计分期的产物。会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，例如月、季、半年、年等。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。另外，投资者在分析时应注意折旧与摊销并非全部计入期间费用，而是根据用途记入相应的成本费用科目。例如生产用固定资产折旧计入存货成本、销售用固定资产折旧计入销售费用、管理用固定资产折旧计入管理费用等。避免盈利预测时对于费用的重复计算。

其次是关于资产减值准备的概念。资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。需要注意的是部分企业利用资产减值损失调节利润的情况。当企业濒临于亏损的边缘，可能依靠在前一期大幅计提资产减值损失而在下一期转回，达到满足融资条件完成融资以缓解资金压力的目的。这是投资者需要关注的。

最后要解释的是公允价值变动损失，公允价值计量是重要的会计计量属性之一。会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，即取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。由于历史成本的取得更为容易、可比性更强，目前，多数会计报表项目是以历史成本计量的。在2007年开始执行的新企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，具备了引入公允价值的条件。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

2）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动

不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响，例如，企业融资租入设备，将形成的负债计入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。

企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：①债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；②一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；③融资租入固定资产，反映企业本期融资租入的固定资产。

3）现金和现金等价物的构成

企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息：①现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额；②企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。企业持有现金和现金等价物余额但不能被集团使用的情形多种多样，例如，国外经营的子公司，由于受当地外汇管制或其他立法的限制，其持有的现金和现金等价物，不能由母公司或其他子公司正常使用。