现金流量表的编制方法和技术

三、现金流量表的编制方法和技术

尽管现金流量表按照各类经济活动来说明现金的变动，但是可以采用不同的方式来报告某类经济活动产生的现金流量，这取决于现金流量表的编制方法。同时，不论采用何种编制方法，会计人员都可以选取某种编制技术，以便快速准确地编制现金流量表。

(一) 现金流量表的编制方法

现金流量表的编制方法有两种：直接法和间接法。

直接法(Direct Method)下，营业活动所提供的现金部分直接列示现金收入和现金支出项目及其金额。表12－8是直接法下的现金流量表。逐项列示的营业活动现金收入和现金支出项目主要有：反映现金来源的项目——从客户手中收取的现金；反映现金使用的项目——购货支出、工薪支出和利息支出等。将这些项目累计，得出营业活动产生的现金流量。

间接法(Indirect Method)下，营业活动所提供的现金部分中，以净收益为起点，将其逐步调整，间接得到营业活动所提供的现金。表12－10是间接法下的现金流量表。调整的起点是收益表中按权责发生制基础计算的净收益，调整的项目包括非现金损益项目、非流动项目处置利得或损失以及非现金营运资本项目的变动，调整的结果是按收付实现制基础计算的营业收益，也就是营业活动产生的现金流量。

不论是直接法还是间接法，投资活动和筹资活动所提供的现金部分都要直接列示现金收入和现金支出项目及其金额。

(二) 现金流量表的编制技术

现金流量表的编制技术一般有三种：工作底稿法、T形账户法和直接编制法。

工作底稿法和T形账户法需要根据数据资料，首先编制编表会计分录，然后将会计分录过记到工作底稿或T形账户中，形成现金流量表的雏形，最后整理编制出现金流量表。这两种方法的编制工作量较大，却能尽量避免编制差错。

直接编制法适用于对现金流量表编制过程和所用数据资料非常熟悉的会计人员。会计人员可以直接从编表资料中取得相关数据，计算现金流量表中不同项目的金额，快速编出现金流量表。本节将采用直接编制法进行现金流量表的编制举例。