现金流量表编制

三、现金流量表编制

1．列报要求

现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但下列各项可以按照净额列报：

①代客户收取或支付的现金；

②周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出；

③金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。

注意：自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。

2．编制方法

《会计准则》规定，企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量，即在现金流量表中使用直接法。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法提供的信息有助于评价企业的未来现金流量。

但我国同时规定现金流量表的补充资料中还应单独按照间接法反映企业经营活动现金流量的情况。间接法，是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。

3．经营活动现金流量

（1）销售商品、提供劳务收到的现金

反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。其计算公式如下：

销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金+本期收到前期的应收账款+本期收到前期的应收票据+本期的预收账款―本期因销售退回而支付的现金+本期收回前期核销的坏账损失

例2：光华有限公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，对方已通过银行把款项转入公司账户；应收票据期初余额为500 000元，期末余额为300 000元；应收账款期初余额为1 000 000元，期末余额为800 000元；本期因质量问题收到前期商品退货，支付银行存款30 000元，款项已支付。

本期销售商品、提供劳务收到的现金=本期因销售商品收到的现金+本期收到前期的应收票据+本期收到前期的应收账款―本期因销售退回而支付的现金=（200 000+ 34 000）+（500 000―300 000）+（1 000 000―800 000）―334 000=604 000（元）

（2）收到的税费返还

反映企业收到返还的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。

（3）收到其他与经营活动有关的现金

反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。

（4）购买商品、接受劳务支付的现金

反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从项目内扣除。其计算公式为：

购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支付的现金+本期支付前期的应付账款+本期支付前期的应付票据+本期预付的账款―本期因购货退回收到的现金

（5）支付给职工以及为职工支付的现金

反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。但支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等不包括在内。其中，支付的离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。

需要注意的是，企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险；支付给职工的住房困难补助；企业为职工交纳的商业保险金；企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。

例3：某企业2005年实际支付工资1 200 000元，各种奖金100 000元：其中经营人员工资720 000元，奖金80 000元；在建工程人员工资480 000元，奖金20 000元。则该企业2005年度现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的奖金”项目的金额为800 000元。

（6）支付的各项税费

反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税费。但计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等以及本期退回的增值税、所得税不包括在内。本期退回的增值税、所得税，在“收到的税费返还”项目中反映。

（7）支付其他与经营活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。

4．投资活动现金流量

投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。

（1）收回投资收到的现金

反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金，但不包括收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。其涉及的会计科目只要有“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”以及货币资金等。

（2）取得投资收益收到的现金

反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等，但不包括股票股利。

（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能反映处置活动对现金流量的影响，且由于金额不大，故以净额反映。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。

需要注意的是，固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等，也在本项目中反映；比如，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

处置子公司及其他营业单位收到的现金总额，应扣除因处置支付的现金和现金等价物以及相关费用，以净额列示。

（5）收到其他与投资活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费，应在“筹资活动产生的现金流量——支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量——支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

（7）投资支付的现金

反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及益价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。

需要注意的是，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

（8）购买子公司及其他营业单位支付的现金流量净额

购买子公司及其他营业单位支付的现金总额，应扣除因购买取得的现金和现金等价物，以净额列示。

整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以非现金方式补偿。同时，若在整体交易中，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映。

（9）支付其他与投资活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

5．筹资活动现金流量

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

（1）吸收投资收到的现金

反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。

需要注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。

例5：光华有限公司有一投资项目需对外融资12 000万元，该公司通过发行股票和债券的方式来进行：（1）对外公开发行股份5 000万股，每股面值为1元，发行价为1.2元，支付给代理发行的证券公司手续费用100万元；（2）按面值发行7 000万元的长期债券，支付给证券公司的发行手续费为发行总额的4％，并且由证券公司代垫宣传、印刷等费用5万元。另外，该公司已支付咨询费、公证费等6万元。

吸收投资收到的现金=发行股票收到的现金+发行债券收到的现金=（5000×1.2－100）+（7000－7000×4％-5）=12615（万元）

注意：该例中光华有限公司已支付的咨询费、公证费等6万元，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

（2）取得借款收到的现金

本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。可以根据“现金”、“银行存款”、“短期存款”、“长期存款”等科目的记录分析填列。

（3）收到其他与筹资活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。

（4）偿还债务支付的现金

反映企业以现金偿还债务的本金，包括归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“短期存款”、“长期存款”等科目的记录分析填列。

需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。

（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金

反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息所支付的现金。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，但均在本项目中反映。

（6）支付其他与筹资活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金等，支付的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

6．汇率变动对现金及现金等价物的影响

反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的折现率（现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率）与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

7．补充资料项目的内容及填列

在我国，现金流量表补充资料应采用间接法^[1]反映经营活动产生的现金流量情况，以对现金流量表中采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。它主要披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。

采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整四大类项目：一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收应付项目的增减变动。

（1）资产减值准备

反映企业计提的各项资产减值准备。这里所指的资产减值准备包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等。本项目可以根据减值准备账户等科目的记录分析填列，也可从根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。

（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

反映企业本期累计提取的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。

（3）无形资产、长期待摊费用摊销

分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及长期待摊费用。这两个项目根据“无形资产”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。

（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益

反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“－”（减号）填列。

（5）固定资产报废损失

反映企业本期固定资产盘亏（减盘盈）的净损失。本项目根据“营业外收入”、“营业外支出”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。

（6）公允价值变动损益

反映企业本期因各项资产的公允价值变动调整计入损益而影响净利润的金额。本项目根据“公允价值变动损益”科目的记录分析填列。

（7）财务费用

反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。本项目根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“－”（减号）填列。

（8）投资损失

反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。本项目根据利润表“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“－”（减号）填列。

（9）递延税款

反映企业本期递延税款的净增加或净减少。本项目根据资产负债表“递延税款借项”、“递延税款贷项”项目的期初、期末余额的差额填列。“递延税款借项”的期末数小于期初数的差额以及“递延税款贷项”的期末数大于期初数的差额，以正数填列；“递延税款借项”的期末数大于期初数的差额以及“递延税款贷项”的期末数小于期初数的差额，以“－”（减号）填列。

（10）存货

反映企业存货的减少（减：增加）。本项目根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“－”（减号）填列。

（11）经营性应收项目

反映企业本期经营性应收项目（包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款中与经营活动有关的部分等）的减少（减：增加），按其期初与期末差额填列。这里的应收账款、应收票据包括应收的增值税销项税额。

（12）经营性应付项目

反映企业本期经营性应付项目（包括应付账款、应收票据、应付福利费、应交税金、其他应付款、预收账款中与经营活动有关的部分）的增加（或减少），按其期初与期末差额填列。这里的应付账款、应付票据包括应付的增值税进项税额。

综上所述，经营活动产生的现金流量净额=净利润＋计提的资产减值准备＋当期计提的固定资产折旧＋无形资产摊销＋长期待摊费用摊销＋处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）＋固定资产报废损失＋公允价值变动损失（减：收益）＋财务费用＋投资损失（减：收益）＋递延税款贷项（减：借项）＋存货的减少（减：增加）＋经营性应收项目的减少（减：增加）＋经营性应付项目的增加（减：减少）＋其他。