合并现金流量表和公司现金流量表

第五节　合并现金流量表

一、合并现金流量表概述

合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、流出数量及其增减变动情况的会计报表。

现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务所引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种。我国已经明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制。在采用直接法的情况下，以合并利润表有关项目的数据为基础，调整得出本期的现金流入和现金流出数量;分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量等三大类，反映企业一定会计期间的现金流量情况。

二、合并现金流量表的编制

(一)合并现金流量表的编制方法

以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，通过编制抵消分录，将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵消。从而编制出合并现金流量表。其编制原理、编制方法及编制程序与合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表的编制原理、编制方法和编制程序相同。即首先编制合并工作底稿，将母公司和子公司个别现金流量表各项目的数据全部过入合并工作底稿;然后根据当期母公司与子公司以及子公司相互之间发生的影响其现金流量增减变动的经济业务，编制相应的抵消分录，通过抵消分录将个别现金流量表中重复反映的现金流入数量和流出数量予以抵消;最后，在此基础上计算出合并现金流量表的各项目的合并数，并填制合并现金流量表。

(二)编制合并现金流量表应抵消的项目

编制合并现金流量表时应抵消的重复计算金额的项目，主要有：企业集团成员之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;企业集团成员在集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;企业集团内部以现金结算债权债务所产生的现金流量;企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量;企业集团内部处置固定资产、无形资产等长期资产收回的现金净额与构建固定资产、无形资产等长期资产支付的现金。

在个别会计报表中，这些流量作为流出现金的公司的相关项目现金流出量列示，在流入现金的公司作为相关项目现金流入量列示。从整个企业集团看，只不过是现金的存放地点发生了改变，既没有现金的流出也没有现金的流入。因此，应该在编制合并现金流量表时予以抵消。

三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的揭示

合并现金流量表编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题就是在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和流出的处理问题。

对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包括：少数股东对子公司增加投资、少数股东依法从子公司中抽回投资、子公司向其少数股东支付现金股利等。为了便于企业集团报表使用者了解掌握其现金流量的情况，则有必要将与子公司少数股东之间的现金流入和现金流出的情况单独予以反映。

对于子公司的少数股东增加在子公司中的投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”中“吸收投资所收到的现金”项目下，单列“其中：子公司吸收少数股东投资所收到的现金”予以项目反映。

对于子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”中的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目之后，单列“其中：子公司支付少数股东的股利、利润”项目反映。

对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”中的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目之后，单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目反映。

四、合并现金流量表格式

合并现金流量表的格式与个别现金流量表的格式基本相同(略)。