现金流量表附注

第三节　现金流量表附注

一、现金流量表补充资料的编制

根据我国《企业会计准则第31号——现金流量表》的规定，企业应当在报表附注中披露不涉及现金收支的投资和筹资活动、按间接法反映的经营活动产生的现金流量、现金流量净增加额等信息。现金流量表附注一般包括三项内容。

(一)将净利润调节为经营活动现金流量的信息

企业应在现金流量表附注中披露采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。企业至少应单独披露对净利润进行调节的下列项目：资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待摊费用、预提费用、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益、固定资产报废损失、公允价值变动损益、财务费用、投资损益、递延所得税资产和递延所得税负债、存货、经营性应收项目、经营性应付项目。其基本格式如表7-4所示。

表7-4　　　　现金流量表补充资料表　　　　单位：元

续表

上述这些调整项目的具体内容如下：

(1)“资产减值准备”项目。该项目反映企业当期实际计提的各项资产减值准备。企业在计提各项资产减值准备时，计入了当期资产减值损失，抵减了当期利润，但实际上并没有发生现金流出。为了将净利润调节为经营活动的现金流量净额，当期计提的资产减值准备应加回到净利润中。本项目可以根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。

(2)“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目。该项目反映企业本期累计计提的固定资产折旧、油气资产折耗和生产性生物资产折旧。企业在计提固定资产折旧、油气资产折耗和生产性生物资产折旧时，分别计入了生产成本、制造费用或管理费用，计入管理费用的折旧费、折耗费已作为期间费用抵减了当期利润，计入制造费用的折旧费则通过销售成本也抵减了当期利润，但计提折旧或折耗时并没有发生现金流出，所以在调整时应将当期计提的固定资产折旧、油气资产折耗和生产性生物资产折旧加回到净利润中。本项目可根据“累计折旧”、“生产性生物资产累计折旧”、“累计折耗”等科目的贷方发生额分析填列。

(3)“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”项目。这两个项目分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产价值及长期待摊费用。无形资产和长期待摊费用在摊销时，计入了管理费用，抵减了当期利润，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本期摊销额加回到净利润中。这两个项目可以根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。

(4)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目。该项目反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产的净损失(或净收益)。企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产不属于经营活动，但其产生的损益计入了当期净利润，所以所产生的损失在调整时加回到净利润中，所产生的收益在调整时应从净利润中转出。该项目可根据“营业外收入”和“营业外支出”科目所属的有关明细科目的记录分析计算填列;若为净收益，则以“－”号填列。

(5)“固定资产报废损失”项目。该项目反映企业本期发生固定资产盘亏的净损失。企业进行固定资产盘点也不属于经营活动，但其产生的损失计入了当期利润，所以发生的固定资产盘亏，应在调整时加回到净利润中;而发生的固定资产盘盈，一般作为前期差错处理，在按管理权限报经批准之前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算，待年末时再转入“利润分配——未分配利润”科目，并不计入当期的利润，因而对固定资产盘盈无须进行调整。该项目可根据“营业外支出”科目所属的明细科目中有关固定资产盘亏损失填列。

(6)“公允价值变动损失”项目。该项目反映企业按要求采用公允价值计量的资产和负债因公允价值变动而确认的、应直接计入当期损益的未实现净损失(损失减利得)。公允价值变动产生的净损失，一般不属于经营活动的损益，也不会导致现金的流出，因此应对其进行调整。该项目应根据“公允价值变动损益”科目的明细记录分析填列;若为净收益，则以“－”填列。

(7)“财务费用”项目。该项目反映企业本期实际发生的应属于投资活动和筹资活动的财务费用。企业发生的财务费用按其性质可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。如企业赊销商品发生的现金折扣、应收票据的贴现利息、支付给银行的承兑手续费，以及销售商品和购买材料产生的汇兑损益属于经营活动的财务费用;购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动的财务费用;支付的借款利息则属于筹资活动的财务费用。在调整时应将属于投资活动和筹资活动的财务费用加回到净利润中。本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列;若为收益，则以“－”号填列。

(8)“投资损失”项目。该项目反映企业对外投资所实际发生的投资损失减去收益后的净损失。企业当期发生的投资损失(或收益)已计入当期损益，但投资活动不属于经营活动，所以在调整时，应将投资损失加回到净利润中;若为投资收益，则应从净利润中减去。本项目可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列;若为投资收益，则以“－”号填列。

(9)“递延所得税资产减少”项目。当该项目反映企业因未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异时，应减记递延所得税资产并将之确认为所得税费用的金额。这种递延所得税资产的减少导致所得税费用的增加，从而引起当期净利润的减少，但并没有发生实际的现金流出，所以应将其金额加回到净利润中，以计算经营活动的现金净流量。相反，当企业因确认可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产或因本期可抵扣暂时性差异增加需要调整增加递延所得税资产余额，且需要同时冲减所得税费用的，应将这种递延所得税资产的增加从净利润中扣除，以计算经营活动的现金净流量。本项目应根据“递延所得税资产”科目的本期发生额分析填列;若为递延所得税资产的增加，则以“－”填列。

(10)“递延所得税负债增加”项目。当该项目反映企业因确认应纳税暂时性差异时，应增加递延所得税负债并确认为所得税费用的金额。这种递延所得税负债的增加导致所得税费用的增加，从而引起当期净利润的减少，但并没有发生实际的现金流出，所以应将其金额加回到净利润中，以计算经营活动的现金净流量。相反，当企业因确认的应纳税暂时性差异减少导致应确认的递延所得税负债减少，从而需要调整减少其余额并同时冲减所得税费用时，应将这种递延所得税负债的减少从净利润中扣除，以计算经营活动的现金净流量。本项目应根据“递延所得税负债”科目的本期发生额分析填列;若为递延所得税负债的减少，则以“－”填列。

(11)“存货的减少”项目。该项目反映企业年末存货比年初存货减少(或增加)的数额。在不存在赊销的情况下，若一定会计期间年末存货比年初存货减少了，则说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金支出，所以在调整时应加回到净利润中;相反，若一定会计期间年末存货比年初存货增加了，则表明当期购入的存货除耗用外还留有余额，即除了当期销售成本中包含的存货发生现金支出外，还为增加存货发生现金支出，所以在调整时应将存货的增加额从净利润中减去。在存在赊购的情况下，还应通过调整应付款项的增减变动来反映赊购对现金流量的影响，即在“经营性应付项目的增加(或减少)”项目中调整。本项目可以根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列。若期末数大于期初数的差额，则以“－”号填列。

(12)“经营性应收项目的减少”项目。该项目反映企业经营性应收项目年末余额小于(或大于)年初余额的数额。经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分(包括应收的增值税销项税额)。若经营性应收项目的年末余额小于年初余额，则说明本期从购货方收到的现金大于本期销售收入，即本期从购货方收取的现金中有一部分是本期收回前期的应收账款和应收票据等，所以在调整时应将经营性应收项目的减少数加回到净利润中;反之，若经营性应收项目的年末余额大于年初数余额，说明本期销售收入大于从购货方收到的现金，即本期销售收入中有一部分没有收到现金，所以在调整时应将经营性应收项目的增加数从净利润中减去。本项目可以根据资产负债表“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”等项目的期初、期末余额的差额填列;若期末数大于期初数的差额，则以“－”号填列。

(13)“经营性应付项目的增加”项目。该项目反映企业经营性应付项目年末余额大于(或小于)年初余额的数额。经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款中与经营活动有关的部分(包括应付的增值税进项税额)。若经营性应付项目的年末余额大于年初余额，则表明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但在利润表已全数列入销售成本，以及本期计入有关成本费用的职工薪酬、税费中有一部分没有支付现金，所以在调整时应将经营应付项目的增加数加回到净利润中;反之，若经营性应付项目的年末余额小于年初余额，则表明本期支付给供货方的现金大于本期销货成本，以及本期支付的职工薪酬、交纳的税金等现金支出大于本期计入有关成本费用中的职工薪酬和税费，所以在调整时应将经营性应付项目的减少数从净利润中减去。本项目可以根据资产负债表“应付账款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“其他应付款”等科目的期初、期末余额的差额填列;若期末数小于期初数的差额，则以“－”号填列。

需要指出的是，在分析存货、经营性应收或应付项目的增加变动时，应注意剔除那些导致其增加或减少但并不产生现金流入或流出的交易或者事项的影响。如企业以库存商品抵偿债务，虽然会导致存货的减少和应付账款的减少，但存货的减少并不会带来现金流入，应付账款的减少也没有导致现金流出。因此，在分析计算这些项目的增减变动额时，应该排除这类交易或事项的影响。

(二)不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的信息

不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及当期现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。例如，企业融资租入设备，将形成的负债计入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。

因此，现金流量表准则规定，企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：①债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额;②一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息;③融资租入固定资产，反映企业本期融资租入的固定资产。其基本格式如表7-4所示。

(三)现金及现金等价物净变动情况

该项目反映企业一定会计期间现金及现金等价物的期末余额减去期初余额后的净增加额(或净减少额)，是对现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目的补充说明。该项目的金额应与现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目的金额核对相符。其基本格式如表7-4所示。

(四)现金流量表补充资料编制举例

【例7-4】仍沿用例5-1和例6-6所提供的资料，编制甲股份有限公司2009年度现金流量表补充资料如表7-5所示。

二、影响企业现金流量的其他重要信息的披露

(一)现金和现金等价物有关信息

现金流量表准则要求企业在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息：①现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额;②企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。其基本格式如表7-6所示。

表7-5　　　　　现金流量表补充资料表　　　　单位：元

表7-6　　　　现金和现金等价物有关信息　　　　单位：元

(二)企业当期取得或处置子公司及其他营业单位现金流量信息

现金流量表准则还要求企业列示当期取得或处置其他营业单位有关现金流量的信息，主要项目包括：取得和处置子公司及其他营业单位的有关信息。其中取得子公司及其他营业单位的有关信息包括：取得的价格、支付现金和现金等价物金额、支付的现金和现金等价物净额、取得子公司净资产等信息。处置子公司及其他营业单位的有关信息包括：处置的价格、收到的现金和现金等价物金额、收到的现金净额、处置子公司的净资产等信息。其基本格式如表7-7所示。

表7-7　企业当期取得或处置子公司及其他营业单位现金流量信息表　单位：元

续表

【思考与练习】

一、思考题

1.什么是现金流量?它分为哪几类?

2.什么是经营活动?经营活动产生的现金流量至少应单独列示反映信息的项目有哪些?

3.什么是投资活动?投资活动产生的现金流量至少应单独列示反映信息的项目有哪些?

4.什么是筹资活动?筹资活动产生的现金流量至少应单独列示反映信息的项目有哪些?

5.现金流量补充资料中采用什么方法列报经营活动产生的现金流量?

6.企业应在附注中披露现金和现金等价物的哪些信息?

二、练习题

目的：练习现金流量表及其补充资料的编制。

资料：飞跃股份有限公司2009年的有关资料如下：

1.飞跃股份有限公司2009年12月31日资产负债表如表1所示。

表1　　　　资产负债表　　　　会企01表

续表

2.飞跃股份有限公司2009年度利润表如表2所示。

表2　　　　利润表　　　　会企02表

续表

3.其他资料：

(1)本年偿还到期的应付债券本金240000元，支付应付债券利息24000元。

(2)本年摊销应付债券折价12000元。

(3)本年支付银行借款利息12000元。

(4)本年计提固定资产折旧96000元(假定全部计入管理费用)，摊销无形资产12000元，摊销长期待摊费用24000元，计提坏账准备36000元(其他的资产未计提减值准备)。

(5)本年收到被投资单位分来的现金股利36000元，并冲减长期股权投资的账面价值(该公司长期股权投资采用权益法核算)。

(6)本年摊销持有至到期投资溢价24000元。

(7)本年用固定资产换取某公司的股票，固定资产原价60000元，累计折旧20000元，其公允价值40000元。

(8)本年出售机器设备一台，其原价828000元，累计折旧24000元。销售价款660000元已存入银行。

(9)本年出售一项专利权，其账面原值200000元，累计摊销20000元，实际收到价款276000元。

(10)本年发行普通股168000股交换厂房一座，普通股每股面值1元，每股市价1.5元。进行交换时，企业同时支付现金600000元。厂房的入账价值852000元。

(11)本年发放股票股利72000股，每股面值1元，发放时每股市价1.5元。

(12)本年用银行存款支付其他应付款12000元，该款项为上年度应付的保险费。

(13)本年度用现金支付管理费用36000元。

(14)本年度营业成本中的薪酬费用120000元。

(15)本年销售商品的销项税额200000元;购买商品的进项税额112000元，实际交纳的增值税80000元。

(16)本年交纳城市维护建设税156000元，其中：本年发生的城市维护建设税72000元，上年度应交未交的城市维护建设税84000元。

(17)本年发生的销售费用全部用现金支付。

(18)本年发生所得税费用47520元，确认递延所得税负债36000元，应交所得税11520元。当年应交所得税已全部交纳。

(19)本年从税后利润中提取盈余公积40000元，分派现金股利180000元，现金股利已全部支付。

(20)本年从银行借入短期借款20000元，长期借款120000元。

(21)“应收账款”科目的年初余额384000元，年末余额328000元。

要求：

(1)根据上述资料，按照工作底稿法编制飞跃股份有限公司2009年的现金流量表。

(2)根据上述资料，按照“T”形账户法编制飞跃股份有限公司2009年的现金流量表。

(3)根据上述资料，编制飞跃股份有限公司2009年现金流量表的补充资料。