第四节 现金流量表
一、现金流量表的内容和结构
(一)现金流量表的内容
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它是从动态的角度反映资金运行过程和结果的报表。现金流量表是以收付实现制为原则编制的，补充了权责发生制下的盈利信息，便于报表使用者了解企业的现金流量信息，从而进一步分析企业净利润的质量，评价企业的偿债能力、周转能力等。
(二)现金及现金等价物的含义
在现金流量表中，现金指的是库存现金以及随时可以支付的存款，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等，但不包括不能随时用于支付的存款，例如某些定期存款等，应列入投资项目，而不能作为现金。
现金等价物指的是企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，例如3个月内到期的债权投资等。
在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，只是现金存放形式的改变，不构成现金流量;同样，用现金购买三个月到期的国库券，属于现金与现金等价物之间的转换，也不属于现金流量。
(三)现金流量表的结构
现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类，每类活动包括具体项目，从不同角度反映企业业务活动的现金流入和流出。同利润表一样，现金流量表要求提供比较信息，按“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。根据企业会计准则，现金流量表格式分为一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定，企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的现金流量表格式。一般企业现金流量表的具体格式如表6-7所示。
表6-7 现金流量表
续表
具体来说，现金流量表的填列包括以下三个主要部分。
①经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。但对于不同行业，对经营活动的认定也有一定差异，以一般工商企业为例，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务以及支付税费等。
②投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。实物资产投资是指企业长期资产的构建和处置，实物资产包括如固定资产、无形资产、在建工程和其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产等。金融资产投资活动是不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。要注意的是，不同行业特点的企业，对投资活动的认定也存在差异，例如交易性金融资产，对于工商企业，属于投资活动现金流量，而对于证券公司则属于经营活动现金流量。
以一般工商企业为例，投资活动产生的现金流入主要有:收回投资收到的现金，取得投资收益收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金等。投资活动产生的现金流出主要有:购建固定资产、无形资产等所支付的现金，投资所支付的现金等。
③筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和结构发生变化的活动。这里的资本，包括实收资本和资本溢价;而债务指的是对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等，但一些商业应付款如应付账款、应付票据等属于经营活动而不属于筹资活动。
需要注意的是，在编报现金流量表的过程中，可能会遇到一些不经常发生或现金流量表中未明确的项目，企业应根据自身经济业务的性质和项目的具体情况进行填列。如自然灾害损失，如果属于流动资产损失，则列入经营活动的现金流量，若属于固定资产损失，则列入投资活动现金流量，同时，根据其金额，若不重要，可以列入现金流量类别下的“其他”项目，若金额重要，则可以在相应类别下单设一项。
二、现金流量表的填列方法及程序
(一)直接法和间接法
在编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一种是直接法，一种是间接法。
1.直接法
在直接法下，一般以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法列报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来趋势。我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编制现金流量表。
2.间接法
在间接法下，以净利润为基础，剔除投资和筹资活动对现金流量的影响，调整不涉及现金的收入、费用和营业外收支等有关项目，将净利润调节为经营活动现金流量。采用间接法列报的现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。我国企业会计准则要求企业在现金流量表补充资料中采用间接法提供以净利润为基础调节经营活动现金流量的信息。
(二)现金流量表编制举例
【例6-3】 沿用【例6-1】和【例6-2】的资料，ABC公司的相关资料如下。
1.利润表有关项目的明细资料如下。
(1)管理费用的组成:职工薪酬15000元，无形资产摊销58500元，计提折旧21000元，支付其他费用40000元。
(3)资产减值损失包括计提坏账准备10000元，计提固定资产减值准备31000元。
(4)投资收益的构成:收到股息收入30000元，出售长期股权投资获投资收益20000元。
(5)营业外收入为处置固定资产，原价350000元，累计折旧80000元，收到处置收入315000元，净收益45000元。
(6)营业外支出是固定资产报废的损失，固定资产原价102000元，累计折旧80000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元。
(7)当期所得税费43075元。
(8)本期销售费用20000元是广告费，本期已支付。
2.资产负债表有关项目的明细资料如下。
(1)本期存货中生产成本、制造费用的构成:职工薪酬200000元，累计折旧30000元。
(2)本期应交税费的组成:增值税进项税额136000元，增值税销项税额170000元，已交税金80000元，应交所得税43075元，应交所得税期初余额为0。
(3)应付职工薪酬的期初数和期末数中均无在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬170000元。
(4)本期用现金购买固定资产100000元，购买工程物资170000元。
(5)本期用现金偿还短期借款100000元，偿还一年内到期的长期借款815000元，本期借入长期借款480000元。
根据以上资料，采用分析填列法，计算并填列ABC公司2007年度的现金流量表。
1.ABC公司2007年现金流量表各项目的具体分析如下。
(1)销售商品、提供劳务收到的现金
=主营业务收入+应交税金(应交增值税——销项税额)+(应收账款期初余额－应收账款期末余额)+(应收票据期初余额－应收票据期末余额)－当期计提的坏账准备=1000000+170000+(199000－690000)+(200000－200000)－10000=669000(元)
(2)购买商品、接受劳务支付的现金
=主营业务成本+应交税费(应交增值税——进项税额)－(存货期初余额－存货期末余额)+(应付账款期初余额－应付账款期末余额)+(应付票据期初余额－应付票据期末余额)+(预付账款期末余额－预付账款期初余额)－当期计入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期计入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费
=650000+136000－(2170000－2550000)+(885000－885000)+(200000－200000)+(50000－50000)－200000－30000
=936000(元)
(3)支付给职工以及为职工支付的现金
=生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬+(应付职工薪酬期初余额－应付职工薪酬期末余额)
=200000+15000+(120000－335000)=0(元)
(4)支付的各项税费
=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费(应交增值税——已交税金)－(应交所得税期末余额－应交所得税期初余额)
=43075+18000+80000－(43075－0)=98000(元)
(5)支付其他与经营活动有关的现金
=其他管理费用+销售费用
=40000+20000=60000(元)
(6)收回投资收到的现金
=长期股权投资贷方发生额+与长期股权投资一起收回的投资收益
=100000+20000=120000(元)
(7)取得投资收益收到的现金
=收到的股息=30000(元)
(8)处置固定资产收回的现金净额
=315000+(800－500)=315300(元)
(9)购置固定资产支付的现金
=用现金购买的固定资产、工程物质+支付给在建工程人员的薪酬
=100000+170000+170000=440000(元)
(10)取得借款收到的现金=480000(元)
(11)偿还债务支付的现金=100000+815000=915000(元)
2.用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的各项目分析如下。
(1)资产减值准备=31000(元)
(2)固定资产折旧=21000+30000=51000(元)
(3)无形资产摊销=58500(元)
(4)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失=－45000(元)
(5)固定资产报废损失=21700(元)
(6)财务费用=37500(元)
(7)投资损失=－50000(元)
(8)存货的减少=2170000－2550000=－380000(元)
(9)经营性应收项目的减少=199000－690000=－491000(元)
(10)经营性应付项目的增加=(335000－120000)+(33575－36500)
=212075(元)
3.根据上述分析，编制现金流量表如表6-8(简表)所示，其补充资料如表6-9所示。
表6-8 现金流量表(简表)
续表
表6-9 现金流量表补充资料
续表
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
