现金流量表中的现金是指什么

第四节　现金流量表

一、现金流量表的概念与作用

现金流量表（statement of cash flow）是以收付实现制为基础，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它解释现金变化的原因，是一种动态报表。现金流量表的主要目的是为会计报表使用者提供企业一定期间内现金的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金的能力，并据以预测企业未来现金流量。

企业编制的利润表能够反映企业一定期间的经营成果。但是，由于会计上采用应计基础确认一定期间的收入、费用和损益，使得损益数字与当期营业活动的现金净流量相去甚远，也就是说，从利润表中无法获得营业活动现金流量的信息。

此外，企业的投资活动和理财活动，亦无法从资产负债表中直接获悉。

概括而言，现金流量表能够提供利润表和资产负债表不能提供的信息，能够帮助投资者和债权人正确评估企业的财务状况与财务能力。现金流量表的主要作用如下。

1.有助于所有者、债权人评价企业产生未来现金流量的能力

所有者、债权人进行投资与信贷的主要目的是增加未来现金资源。他们在作投资与信贷决策时必须考虑利息的收取及本金的偿还、股利的获得及股价变动收益甚至原始投资的保障。所有这些都取决于企业现金流量的金额、时间及确定性。只有企业能产生正的现金流量，才能保证偿还债务、分配股利。

2.有助于所有者、债权人评价企业偿还债务、支付股利的能力和对外筹资的能力

企业是否具有这些能力，主要视企业获取现金流量的能力。企业经营活动产生的现金流入的信息能较为客观地衡量这些指标。尽管企业可以通过筹资活动与投资活动来取得现金，但是债务本息的偿还最终取决于经营活动的净现金流入。因此，经营活动的净现金流入占总现金净流入量比率越高，企业的财务基础越稳固，偿债能力和对外筹资能力越强。

二、现金和现金流量的分类

（一）现金的含义

现金流量表中的“现金”有很广的含义，它不仅包括广义的现金，即库存现金、银行存款和其他货币资金，也包括现金等价物。其具体内容如下。

（1）库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，即与会计核算中“库存现金”账户所包括的内容一致。

（2）银行存款。银行存款是指企业存在银行或其他金融机构，随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银行存款”账户所包括的内容基本一致。区别在于：如果存在银行或其他金融机构的款项中不能随时用于支付的存款（如不能随时支取的定期存款），不作为现金流量表中的现金，但提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款，则包括在现金流量表的现金概念中。

（3）其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外续埠表存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。

（4）现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。它虽然不是现金，但其支付能力与现金差别不大，可视为现金。

（二）现金流量的分类

现金流量是指企业在一定时期内现金流入和流出的数量。现金流量表通常按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

三、现金流量表的结构与内容

（一）现金流量表的结构

现金流量表包括表首、正表和补充资料。表首说明报表的名称、编制单位、编报日期和货币计量单位。正表部分按一定顺序排列，分段揭示三类现金流入和流出的具体项目及其净额。补充资料中主要是披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。

我国现金流量表的基本格式如表9－6所示。

表9－6 现金流量表

会企03表

续表

续表

（二）现金流量表的内容

现金流量表以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌。企业在一定时期内现金流入和流出是由各种因素产生的，如工业企业为生产产品需要用现金支付购入原材料的价款，支付职工工资、购入固定资产也需要支付现金。现金流量表首先要对企业各项经营业务产生或运用的现金流量进行合理的分类，具体内容如下。

1.经营活动的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。根据上述定义，经营活动的范围很广，它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。各类企业由于行业不同，对经营活动的认定存在一定差异。在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。由于金融保险企业比较特殊，企业会计准则对金融保险企业经营活动的认定作了提示。

2.投资活动的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。投资活动主要包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。

3.筹资活动的现金流量

筹资活动是指导致企业资本以及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）。与资本有关的现金流入和流出项目，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。这里所说的“债务”，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

4.汇率变动对现金及现金等价物的影响

汇率变动对现金的影响额，是指企业外币现金流量折算成记账本位币（人民币）时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的现金流量与按期末（编表日）汇率折算的现金流量之差。

5.现金及现金等价物净增加额

现金及现金等价物净增加额，是指企业经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额和汇率变动对现金的影响额四项之和，即

现金及现金等价物净增加额＝经营活动产生的现金流量净额＋投资活动产生的现金流量净额＋筹资活动产生的现金流量净额＋汇率变动对现金的影响额

补充资料包括三个部分：一是按间接法编制的经营活动的现金流量，正表中的“经营活动产生的现金流量净额”与补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”应当相等；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。