11．4 现金流量表
现金流量表，是指反映企业在一定会计期间的经营活动、投资活动和筹资活动对现金及现金等价物产生影响的财务报表。编制现金流量表的主要目的是为报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入和流出的有关信息，揭示企业的偿债能力和变现能力。
11．4．1 现金及现金流量的定义
为更好地理解和运用现金流量表，必须正确界定如下概念。
（1）现金，是指企业库存现金及可随时用于支付的存款。应注意的是，银行存款和其他货币资金中有些是不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。
（2）现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转化为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件：期限短，流动性强，易于转化为已知金额现金，价值变动风险很小。其中，期限短一般是指从购买日起三个月内到期，如可在证券市场上流通的三个月到期的短期债券投资等。
（3）现金流量，是指企业现金和现金等价物的流入和流出。应该注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金和现金等价物之间的转换也不属于现金流量。例如，企业用现金购买将于三个月到期的国库券。
11．4．2 现金流量表的结构
设置现金流量表的基本公式为：现金净流量＝现金收入－现金支出。在此基础上，又分为三个组成部分。第一部分为经营活动中的现金流量；第二部分为投资活动中的现金流量；第三部分为筹资活动中的现金流量，如表11－4所示。各部分又分别按收入项目和支出项目分别列示，以反映各类活动所产生的现金流入量和现金流出量，来展示各类现金流入和流出的原因。
表11－4 现金流量表
续表
1．经营活动的现金流量
经营活动的现金流量是指由企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项所导致的现金收入和支出。
（1）经营活动所产生的现金收入，包括出售产品、商品、提供劳务等取得的现金收入。
（2）经营活动所产生的现金支出，包括购买材料、商品及支付职工劳动报酬发生的现金支出、各项制造费用、期间费用支出、税款等支出。
2．投资活动的现金流量
投资活动的现金流量是指企业在投资活动中所导致的现金收入和支出。
（1）投资活动所产生的现金收入，包括收回投资、出售固定资产净收入等。
（2）投资活动所产生的现金支出，包括对外投资、购买固定资产等。
3．筹资活动的现金流量
筹资活动的现金流量是指企业在筹资活动中所导致的现金收入和支出。
（1）筹资活动所产生的现金收入，包括发行债券、取得借款、增加股本（增发股票）等。
（2）筹资活动中所产生的现金支出，包括偿还借款、清偿债务、支付现金股利等。
11．4．3 现金流量表的编报形式
企业编报的现金流量表，按照经营活动现金流量列示的不同，有两种编报形式：一种是直接列示法；另一种是间接列示法。
1．直接列示法
直接列示法是通过现金流入和流出的主要类别来直接反映企业经营活动的现金流量。在具体编制各项目应填列金额的过程中，对于各报表项目金额的计算确定，一般以利润表中的营业收入为起点，通过编制调整分录，调整与经营活动有关项目的增减活动，达到计算出经营活动各项现金流量的目的。现将其主要项目的应填列内容简述如下。
（1）经营活动产生的现金流量
①“销售商品、提供劳务收到的现金”，一般包括当期销售商品或提供劳务所收到的现金收入（包括增值税销项税额，下同）；当期收到前期销售商品、提供劳务的应收款项；当期预收的销货款；同时，当期因销货退回而支付的现金或收回前期核销的坏账损失也列入该项目，做相应调整。
②“收到的税费返回”，包括收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加的返还等。
③“收到的其他与经营活动有关的现金”，反映企业除了上述各项以外收到的其他与经营活动有关的现金流入。
④“购买商品、接受劳务支付的现金”，一般包括当期购买商品、接受劳务支付的现金；当期支付前期的购货应付账款或应付票据（均包括增值税进项税额）；当期预付的账款，以及购货退回所收到的现金。
⑤“支付给职业以及为职工支付的现金”，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及经营人员的养老金、保险金和其他各项支出。
⑥“支付的各种税费”，反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。
⑦“支付的其他与经营活动有关的现金”，反映企业除了上述各项以外的其他与经营活动有关的现金流出。
（2）投资活动产生的现金流量
①“收回投资所收到的现金”，反映企业出售转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，按实际收回的投资额填列。
②“取得投资收益所收到的现金”，反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金。到期收回的本金应在“收回投资所收到的现金”项目中反映。
③“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”，反映企业处置这些资产所得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
④“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”，反映企业处置子公司及其他营业单位所得的现金，扣除为处置子公司及其他营业单位支付的有关费用后的净额。
⑤“收到的其他与投资活动有关的现金”，反映企业除了上述各项以外收到的其他与投资活动有关的现金流入。
⑥“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”，包括企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款资本化的部分以及融资租赁租入固定资产所支付的租金和利息。
⑦“投资所支付的现金”，反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括短期股票、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资所支付的现金及佣金、手续费等附加费用。
⑧“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”，反映企业为取得子公司及其他营业单位而支付的现金净额。
⑨“支付的其他与投资活动有关的现金”，反映企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。
（3）筹资活动产生的现金流量
①“吸收投资所收到的现金”，反映企业收到的投资者投入的资金，包括发行股票、债券所实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。
②“借款收到的现金”，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金，根据收入时的实际借款金额计算。企业因借款而发生的利息列入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”。
③“收到的其他与筹资活动有关的现金”，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠。
④“偿还债务所支付的现金”，包括归还企业借款本金和偿付企业到期的债券等，按当期实际支出的偿债金额填列。
⑤“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”，反映企业实际支付的现金股利和付给其他投资单位的利润以及支付的债券利息、借款利息等。
⑥“支付其他与筹资活动有关的现金”，反映企业除上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出。
（4）汇率变动对现金的影响
反映企业的外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。
（5）现金及现金等价物净增加额
反映经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额三项之和。
2．间接列示法
间接列示法，是不直接列示具体的现金流入与流出，而是以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，达到计算经营活动现金流量的编报方法。间接列示法的计算原理可以用图11－1表示。
图11－1 经营活动现金流量间接调整原理
企业采用直接法报告经营活动的现金流量，同时要求在补充资料中用间接法计算经营活动现金流量。现金流量表补充资料在报表附注中列示，如表11－5所示。
表11－5 现金流量补充资料 单位：元
续表
比较：
由于业务比较简单，相对于大中型企业的现金流量表而言，小企业现金流量表的内容比较少。差别主要体现在：
（1）小企业在附注中不列示附表（见表11－5）。
（2）小企业在现金流量表中没有列示经营活动、投资活动、筹资活动等的现金流入小计和现金流出小计。
（3）小企业在列示经营活动、投资活动、筹资活动等活动的具体项目的现金流量时，项目比表11－4的内容少。但是，在列示借款支付的现金时，要求分别列示偿还借款本金支付的现金和偿还借款利息支付的现金，而表11－4中将两者合二为一，要求列示偿还债务支付的现金。
11．4．4 现金流量表各项目应填列金额的取得
1．日记账法
为了计算取得现金流量表中各项目的应填列金额，企业可以为“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”及其他可认定为现金等价物的科目设置编制现金流量表的专用明细科目。这些专用的明细科目均以现金流量表的报表项目命名。企业在进行日常业务的会计处理时，除了进行正常的会计处理外，还应为“库存现金”、“银行存款”及“其他货币资金”及其他可认定为现金等价物的发生额确定所属的现金流量表项目，并平行登记到所设置的编制现金流量表专用明细科目中。期末企业编制现金流量表时，则只要将这些专用明细科目的发生额进行分析计算，即可获得现金流量表主表部分的现金流量项目应填列金额。
为了完成现金流量表补充资料的编制，通过为与补充资料各项目应填列金额有关的非现金类会计科目设置补充资料编制的专用明细科目，并以补充资料的报表项目命名，采用同样的会计处理方法与编制步骤，实现现金流量表补充资料各项目的填列。
2．调整分录法
这种方法并不要求为各有关会计科目设置编制现金流量表的专用明细科目，而是在期末编制完资产负债表、利润表及所有者权益变动表后，以利润表为起点，通过编制调整分录，再将调整分录登入现金流量表工作底稿，最后通过计算得出现金流量表正表部分各项目的现金流量金额的一种方法。其具体步骤是：
（1）完成资产负债表、利润表及所有者权益表的编制。
（2）将资产负债表的期初与期末金额、利润表的本期发生额填入现金流量表工作底稿。
（3）以营业收入为起点，编制调整分录。
这种方法和日记账法在原理上基本相同，只是在具体做法上有所不同。日记账法要求平时业务发生时进行逐笔调整，而调整分录法是在期末完成其他报表的编制后，将全年的同类业务视同一笔业务，进行总额调整，倒挤出各项现金流量金额。
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