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进行国际贸易商品的成本效益核算及价格换算

时间:2022-07-22 百科知识 版权反馈
【摘要】:1.佣金佣金是指在国际贸易业务中,一笔交易通过第三方达成,因此,第三方就会得到一定的报酬,这个报酬就称作佣金。凡是价格中含有佣金的称为含佣价。合同签订后,该中间商即来电要求我出口公司立即支付佣金2500美元。于此,双方发生了争议。凡在价格条款中明确规定折扣率的,叫做“明扣”; 交易双方就折扣问题已达成协议,而在价格条款中不明示折扣的,叫做“暗扣”。

1.佣金

佣金(Commission,简写C)是指在国际贸易业务中,一笔交易通过第三方达成,因此,第三方就会得到一定的报酬,这个报酬就称作佣金。根据交易的性质,可分为销售佣金(Selling Commission)和采购佣金(Purchasing Commission)。佣金可以由卖方支付,也可以由买方支付。

佣金的作用在于可调动中间商的积极性,增强出口货物在国外市场的竞争力,从而扩大销售。

(1)佣金表示方法

佣金表示方法多种多样。可以在价格术语后用文字表示,如“每吨200英镑CIF伦敦,包括2%佣金”,(即£200per M/TCIF London including 2%commission),也可以在贸易术语后加注英文字母“C”和佣金率来表示,如“每打2000美元CIF新加坡,包括5%佣金”(即$2000perdozen CIFC5% Singapore)。凡是价格中含有佣金的称为含佣价。佣金在合同中有明确规定的,称为明佣; 暗佣是指不明确写在价格条件上,由支付者和接受者双方另行达成协议,按约定的方式支付、接受。

(2)佣金的计算

按照国际贸易的习惯做法,佣金可以按实际成交数量一定的百分比进行计算,如按金额。这就涉及用什么价格条件作为计算基础。在规定佣金的条件下,不但佣金的高低会影响买卖双方的实际利益,而且以什么价格基数来计算佣金,对双方的经济利益也会产生直接影响。计算佣金可以有以下几种方法:

①不管买卖双方以何种价格成交,均按FOB价计算佣金。理由是: 运费、保险费是卖方固定支付的,而不是卖方的销售收入,因此不应支付佣金。

例如: CIF价格为1000美元,运费为100美元,保险费为10美元,佣金率2.5%,则佣金=(1000-100-10) ×2.5%=22.25(美元)

但这种方法在实际业务中很少采用。因为对卖方和中间商均无好处。对卖方来说,在计算佣金时虽然扣除了运费和保险费,可以少支付一点佣金,但由于佣金直接从原来的成交价格中扣除,减少了卖方的外汇收入。对中间商来说,按FOB价格计算佣金,中间商所得佣金较少,挫伤了中间商的积极性。

②按成交价格计算佣金。例如: CIFC2.5%的价格为1000美元,则:

佣金=含佣价×佣金率=1000×2.5%=25.00(美元)

净价=1000-25=975(美元)

这种方法是最为常用的一种。它是按含佣价来计算佣金的,然后从含佣价中扣除佣金,即可得出净价。净价是指在进出口合同中订立的不包括佣金和折扣的价格,如“每公吨1000美元FOB净价广州”。这是在不降低出口商净收入的基础上给予中间商一定比率的佣金。

有关的佣金的计算公式如下:

——佣金额=含佣价×佣金率

——已知含佣价和佣金率,计算净价,则净价=含佣价×(1-佣金率)

——已知净价,计算含佣价,则含佣价=净价÷(1-佣金率)

案例10-8 已知A商品对新加坡商人的报价为CIFSingapore USD1500per M/T,现新加坡商人要求报价上加4%佣金。试计算在保持卖方收入不减少的前提下,新的含佣价是多少。

解:含佣价=1500÷(1-0.04) =1500÷0.96=USD1562.50

案例10-9 某公司出口T商品200公吨,每公吨CIFC2%某港USD450,货款回收后,公司财务部门按习惯做法,将佣金汇给中间商。问: 应汇出多少佣金?

解:应汇出佣金=450×2%×200=USD1800

③佣金支付

佣金通常由出口方在收到货款后再支付给中间商,因为中间商的服务不仅在于促成交易,还应负责联系,督促实际买方履约,协助解决履约过程中可能发生的问题,以使合同得以圆满地履行。但是,在实务中,也有中间商在交易达成后就提出要求支付佣金的做法。为了避免争议发生,甚至影响履约,应与中间商事先明确佣金的支付方法。佣金支付可于合同履约后逐笔支付,也可按一定的时期(如月、季、半年或一年等)汇总计付,通常应事先达成书面协议,依据协议执行。

案例10-10 我某出口公司希望扩大其产品在国外的市场份额,这时,进口国的某中间商主动来函与该出口公司联系,表示愿为推销产品提供服务,并要求按每笔交易的成交额给予5%的佣金。不久,该公司经该中间商中介与当地的用户达成CIFC5%总金额50000美元的交易,装运期为订约后2个月内从中国港口装运,并签订了销售合同。合同签订后,该中间商即来电要求我出口公司立即支付佣金2500美元。我出口公司复称: 佣金需待货物装运并收到全部货款后才能支付。于此,双方发生了争议。

试问: 这起争议发生的原因是什么? 我方公司是否有失误? 应接受什么教训?

2.折扣

折扣(Discount/Rebate/Allowance),是指卖方在价格上给予买方的减让。凡在价格条款中明确规定折扣率的,叫做“明扣”; 交易双方就折扣问题已达成协议,而在价格条款中不明示折扣的,叫做“暗扣”。

(1)折扣表示方法

折扣通常用文字来表示,如“每公吨CIF伦敦USD2500,减10%折扣”,(即CIF London USD2500per M/T(less)10% discount),指这种商品原价2500美元,按9折出售,折实售价USD2250。

也可以用在贸易术语上加注折扣的英文大写首字母“D/R/A”和折扣的百分比来表示,如USD150per M/TCIFR3% London(每公吨150美元CIFD3%伦敦)。另外,表示百分比的数字后面无论带不带“%”,一律都表示“百分之几”的意思。

(2)折扣种类

贸易中通常使用的折扣种类包括:

①数量折扣,即卖方在买方采购达到一定数量或金额时给予的折扣。

②交易折扣,即卖方根据中间商不同的推销能力及对其的推销要求所给予的折扣,又称特别折扣(Special Discount)。

③现金折扣,即卖方为鼓励买方尽早付款而给予的折扣。

④促销折扣,即卖方对中间商的各种营业推广活动给予一定折扣作为报酬或补贴。

(3)折扣的计算

折扣通常以成交额或发票金额为基础计算出来。计算公式为:

单位货物折扣额=原价(或含折扣价) ×折扣率

折实售价=原价(含折扣价) -折扣额

=原价(含折扣价) ×(1-折扣率)

(4)折扣的支付

折扣的支付方法与佣金不同,若是明扣一般可在买方支付货款时预先扣除; 若是暗扣(实际成了暗佣),则按双方约定另行支付给买方。

(5)关于佣金与折扣需要的问题

①若是价格中不含佣金或折扣,则称为净价(Net Price),有时为说明成交价格是净价,可在贸易术语后加“Net”字样,如“USD10.00Per Set CIFTokyo Net”;

②在实践中除非事先另有约定,如有关价格条款中对佣金或折扣未作表示,通常理解为不含佣金或不给折扣的价格(即净价);

③佣金和折扣两者的区别较大: 佣金是买方或卖方甚至买卖双方给予第三方的报酬,而折扣只是卖方在价格上给予买方的减让。

3.出口总成本

出口总成本(General Export Cost),一般包括进货成本、出口流通费用以及出口退税几部分。其中前二项是企业支出的,后面一项则是企业收入的,它是出口国政府按其政策给出口企业的奖励或补贴。

(1)进货成本(Costof Goods): 指出口企业从国内生产企业那里收购出口商品所支付的本币货款金额或者是指工贸企业自己生产的出口产品用本币核算的出厂价格。

(2)出口流通费用(Domestic Expenses): 指出口企业在其业务经营过程中,发生的直接或间接与其出口业务相关的用本币记录的费用支出。

直接费用: 指与出口贸易直接相关、可以直接从某批出口业务的利润中扣减的费用。如商检费、国内运杂费、出口前出口商品的合理损耗、国际海运费及各种附加费、银行利息及手续费、核销费、单证费、旅差费、出口海关税费、拼箱费、保险费、港区港杂费、中间商佣金等。

间接费用: 指那些难以直接划归某笔出口业务的账目里、但又与出口业务有关联的费用。如工资、通信费、样品及其邮寄费、房租水电费、仓租、交易会费用、出国推销费用、招待费等。

需要明确的是,外贸企业的每单出口业务中,其出口流通费用逐项计算清楚几乎是不可能的。实际业务中,一般由出口企业按不同出口商品自行核定一个费率,一般为购货成本的5%~10%不等,从而使其便于计算、易于操作。

(3)出口退税(Export Drawback)

按照目前世界上许多国家“奖出限入”政策的规定,对本国境内企业,在它们出口某些商品后,在规定的期限内按规定结汇了货款、按时办理了出口收汇核销、单证手续齐全,且没有发现违法违规行为的前提下,政府给予它们一定比例的“出口退税”奖励。

“出口退税”的原理就是,出口国政府把先前对于该批商品从生产企业那里征收来的增值税,在该批商品出口、并且收汇以后再按照一定的比例返还给出口企业,用以降低出口企业的出口成本、增强出口产品在国际市场上的竞争力。

根据我国现行的退税办法,具体退税额是按照企业收购成本的不含增值税的价格来计算的,而我国出口商品的国内收购价格里通常又包含了17%的增值税,所以在计算出口退税之前,必须先行扣除价款里的增值税。其公式为:

出口商品应退税额=不含增值税商品采购成本×退税率

不含增值税商品采购成本=含增值税商品采购成本/(1+增值税率)

公式推导过程如下:

含增值税的商品采购成本=不含增值税商品采购成本+增值税额

=不含增值税商品采购成本

+不含增值税商品采购成本×增值税率

=不含增值税商品采购成本×(1+增值税率)

所以,不含增值税商品采购成本=含增值税的商品采购成本/(1+增值税率)

由此进一步推出:

出口商品应退税额=[增值税的商品采购成本/(1+增值税率)]×退税率

基于上述分析,核算某出口企业的出口总成本时,把出口退税计入出口成本,出口成本就有一定程度的下降,所以核算某出口企业的出口总成本的计算公式是:

出口总成本=出口商品的国内采购成本+商品流通费-出口退税额

案例10-11 某批出口货物的采购总成本为CNY110万(含增值税价格),出口商品流通费用总和为CNY6.5万,出口退税税率为13%。试计算该批货物出口退税额和出口总成本。

解:出口退税额=[含增值税的商品采购成本/(1+增值税率)]×退税率

=[1100000/(1+17%)]×13%=CNY122222.22

出口总成本=出口商品的国内采购成本+商品流通费-出口退税额

=1100000+65000-122222.22=CNY1042777.78

案例10-12 天津C公司向印尼S公司报出某种商品价,每公吨CIF某港USD27(其中运费USD2保险费USD0.2)。已知该商品进货价(含增值税17%)每公吨CNY175,又该商品退税率为13%,试计算该商品:

(1)每公吨商品退税后总成本;

(2)每公吨商品不含增值税进货价;

(3)每公吨商品退税金额。

备注: 设该商品流通费率为9%,另外设USD1=CNY8.3

解:(1)每公吨商品退税后总成本

=(175+175×9%) -[175÷(1+0.17)]×0.13=CNY171.31

(2)每公吨商品不含增值税进货价=175÷(1+0.17) =CNY149.57

(3)每公吨商品退税金额=[175÷(1+0.17)]×0.13=CNY19.44

4.不同贸易术语之间的换算

国际贸易中,就同一种商品交易而言,贸易术语不同,价格也就不同,而且不同的贸易术语下,买卖双方的责任义务和风险费用多有差别,这些同样对交易商品的作价具有直接的决定作用。实际业务中买卖双方彼此常会根据对方的要求改变原来的报价的贸易术语,这就涉及不同贸易术语的换算问题。现将我国对外贸易中最常用的几种贸易术语价格的换算公式进行介绍。

(1)FOB、CFR、CIF之间互换

①FOB价换算为其他价格

——CFR价=FOB价+运费

——CIF价=(FOB价+运费)/(1-投保加成×保险费率)*1

②CFR价换算为其他价格

——FOB价=CFR价-运费

——CIF价=CFR价/(1-投保加成×保险费率)

③CIF价换算为其他价格

——FOB价=CIF价×(1-投保加成×保险费率) -运费

——CFR价=CIF价×(1-投保加成×保险费率)

(2)FCA、CPT、CIP之间互换

①FCA价换算为其他价格

——CPT价=FCA价+运费

——CIP价=(FCA价+运费)/(1-投保加成×保险费率)

②CPT价换算为其他价格

——FCA价=CPT价-运费

——CIP价=CPT价/(1-投保加成×保险费率)

③CIP价换算为其他价格

——FCA价=CIP价×(1-投保加成×保险费率) -运费

——CPT价=CIP价×(1-投保加成×保险费率)

* 也可以将该公式表述为CIF价=(FOB价+运费)/[1-(1+投保加成率) ×保险费率],其余类似。

案例10-13 某出口公司对外报价牛肉罐头2.20美元/听CIF古晋,按发票金额加成10%投保一切险,保险费率为0.3%,客户要求改报CFR价格,请问该报多少?

解:CFR=CIF×(1-投保加成×保险费率) =2.2×[1-(1+10%) ×0.3%]=2.193 (美元)

案例10-14 我方出口某商品,原报价为350美元/桶CIF纽约,现外商要求将价格改报CFRC5%。已知保险费率为0.6%,试求: 我方应将价格改报为多少?

解:①CFR=CIF×(1-投保加成×保险费率) =350×(1-110%×0.6%) =347.69 (美元)

②CFRC5%=CFR÷(1-佣金率) =347.69÷(1-5%) =365.99(美元)

5.对外报价核算

如上分析,对外报价核算需要考虑的因素非常之多,下面以FOB为例进行举例说明。

案例10-15 吉信贸易公司收到爱尔兰公司求购6000双牛粒面革腰高6英寸军靴(一个40英尺集装箱)的询盘,经了解每双军靴的进货成本为人民币90元(含增值税17%),进货总价为90×6000=540000元; 出口包装费每双3元,国内运杂费共计12000元,出口商检费350元,报关费150元,港区港杂费900元,其他各种费用共计1500元。吉信公司向银行贷款的年利率为8%,预计垫款两个月,银行手续费率为0.5%(按成交价计),出口军靴的退税率为14%,大连-都柏林的海运,一个40英尺集装箱的包箱费是3800美元,客户要求按成交价的110%投保,保险费率为0.85%,并在价格中包括3%佣金。若吉信公司的预期利润为成交金额的10%,人民币对美元的汇率为8.25 1,试报每双军靴的FOB价格。

解:

①FOB价=实际成本+国内费用+预期利润

②退税金额=进货成本÷(1+增值税率) ×退税率

③实际成本=进货成本-退税金额=90-90÷(1+17%) ×14%=79.2308(元/双)

④国内费用=包装费+运杂费+商检费+报关费+港区港杂费+其他费用+贷款利息

(进货总价×贷款利率/12×贷款月份)

=3×6000+12000+350+150+900+1500+(540000×8%÷12×2)

=18000+14900+7200=40100(元)

单位货物所摊费用=40100/6000=6.6833(元/双)

佣金=报价×3%

⑤预期利润=报价×10%

FOBC3报价的核算:

FOBC3 =实际成本+国内费用+客户佣金+银行手续费+预期利润

=79.2308+6.6833+FOBC3×3%+FOBC3×0.5%+FOBC3×10%

=85.9141+FOBC3×(3%+0.5%+10%)

=85.9141+FOBC3×13.5%

故FOBC3×(1-13.5%) =85.9141

FOBC3=85.9141÷(1-13.5%) =99.3227(元)

折成美元: FOBC3=99.3227÷8.25=12.04(美元/双)

6.出口还价核算

对外报出的价格如果遭到了对方的还价,这意味着构成价格的各要素之间可能会发生变化,如利润的改变,各种费用做出相应的调整以及进货成本的压缩。因此,正确地进行还价核算就成了出口交易中的重要操作技能。

出口还价核算常常采用倒算的原理,在进行还价核算时,考虑如接受客户还价,则是否有盈利,如不能接受客户还价,则计算出最低可接受价格为多少,通常可考虑两种方法:一种是保持一定利润,降低进货成本; 另一种是降低利润要求。

下面仍实例介绍出口还价核算的具体方法。

案例10-16 某年,某出口公司出口陶瓷餐具,进货成本150元/套(含17%增值税,退税率9%)。20英尺货柜需发生的费用有: 运杂费900元,商检报关费200元,港区港杂费700元,公司业务费1300元,其他费用950元,大连—温哥华20英尺集装箱包箱费2250美元。利润为报价的10%,美元对人民币汇率1 8.27。货物外箱体积为0.40m×0.32m ×0.38m。我方对外报价每套25.10美元CFR温哥华,客户还价每套22美元CFR温哥华。

问题: ①按照客户还价,核算我方盈亏情况;

②保持5%利润的还价情况;

③保持8%利润的国内采购价调整情况。

解:

①按照客户还价,核算我方盈亏情况:

外箱体积:0.40m×0.32m×0.38m=0.0532m3

报价数量: 20英尺货柜(按25立方米计算)包装件数=25÷0.0532=470箱(每箱装一套)

销售收入=22×8.27=181.94(元)

退税金额=进货成本÷(1+增值税率) ×退税率=150÷(1+17%) ×9%=11.5385 (元)

实际成本=进货成本-退税金额=150-11.5385=138.4615(元/套)

国内费用总额=运杂费+商检报关费+港区港杂费+公司业务费+其他费用

=900+200+700+1300+950

=4050(元)

每套餐具国内费用=4050÷470=8.617(元)

海运费=2250÷470×8.27=39.5901(元/套)

销售利润=销售收入-实际成本-国内费用-海运费

=181.94-138.4615-8.617-39.5901=-4.7286(元/套)

亏损率=4.7286÷181.94×100%=2.60%

利润呈负数,亏损为4.7286元/套,亏损率为2.60%,因此无法接受客户的还价。然后需计算如何向客户还价,计算可接受的最低价格。

②保持5%利润的还价情况:

CFR价=实际成本+国内费用+海运费+利润

=138.4615+8.617+39.5901+报价×5%

即CFR价×(1-5%) =138.4615+8.617+39.5901=186.6686(元)

故CFR价=186.6686÷(1-5%) =196.4933(元)

折成美元: 196.4933÷8.27=23.7598(美元/套)

因此,若我方保持5%的利润,每套可以还价23.80美元。

③保持8%利润的国内采购价调整情况:

实际成本=销售收入-销售利润-海运费-国内费用

=22×8.27-22×8.27×8%-39.5901-8.617

=181.94-14.5552-48.2071=167.3848-48.2071=119.1777(元/套)

进货成本=实际成本×(1+增值税率) ÷(1+增值税率-出口退税率)

=119.1777×(1+17%) ÷(1+17%-9%) =139.4379÷1.08

=129.1092(元/套)

价格调整幅度=原进货成本-现进货成本=150-129.1092=20.8908(元)

由此,供货商需要在原价基础上降价20.90元才可以成交。

对以上三个还价核算结果,出口商应当根据国际市场的价格水平,结合自己的销售意图(货物的库存、市场定位及客户的稳定状况等),合理妥当地对外还价。

7.出口外汇净收入和出口换汇成本

(1)出口外汇净收入

出口外汇净收入(Net Export Incomein Forex): 指用出口外汇总收入扣除卖方用外汇付出的业务费用(即“外汇支出”)以后的外汇剩余部分。它实际上相当于出口货物的FOB或FCA下的出口价值。

出口外汇净收入=外汇总收入-外汇支出=FOB(FCA)净值

为了便于理解出口外汇净收入这一概念,出口外汇净收入的计算公式还可以表述为:

出口外汇净收入=FOB(FCA)价值=CIF价值-运费-保险费-佣金-折扣等

出口外汇净收入=出口商品采购价+国内部分的定额流通费用+净利润

出口外汇净收入=CFR-国外段发生的运费-佣金-折扣等

出口外汇净收入=CIF-国外段发生的运费-国外段保费-佣金-折扣等

小贴士

出口外汇净收入计算问题

出口商品无论是按FOB、CFR或CIF等哪种术语成交,出口外汇净收入都是指将实际报价换算成FOB所对应的外汇收入部分。

②出口换汇成本

出口换汇成本(Domestic Costper Unit Forexin Export): 指出口商品净收入一个单位的外汇(通常为美元)所需要付出多少本币数额的成本。如付出的本币数额少于计算外汇净收入时使用的汇价,则肯定是盈余; 如付出的人民币多于计算外汇净收入时使用的汇价,则是亏损。

出口换汇成本=退税后出口商品总成本(人民币)/FOB下出口外汇净收入(外汇)

案例10-17 假设某批货物按CIFC3R2条件出售,出口总值为$15万,其中,国外段运杂费为$2300,保费为$300,佣金为$4500,折扣为$3000。试计算该批货物的出口外汇净收入。

解:出口外汇净收入=外汇总收入-保费-国外运费-佣金-折扣=150000-(2300+300+4500+3000) =$139900(FOB净值)

案例10-18 A商品的出口总成本(退税后)每件CNY260,对外出口成交价每件为CIF汉堡USD42(运费为USD5.8,保险费为USD0.52)。试计算该商品的换汇成本。设外汇牌价为USD1=CNY8.25。

解:A商品的换汇成本=260÷(42-5.8-0.52) =CNY7.29÷USD1

即用7.29元人民币可以换得1美元。

因为CNY7.29/USD1<CNY8.25/USD1,所以,该笔交易为盈余。

8.出口商品盈亏额和出口商品盈亏率

(1)出口商品盈亏额

出口商品盈亏额(Profitor Lossof Export),是指出口商品净收入减去出口商品总成本(退税后)的差值,若出现的是正数,则是出口商品盈余额; 若出现负数,则是亏损额。出口商品盈亏额是出口成本核算的“落脚点”。

出口盈亏额=出口净收入(折算成CNY) - 出口商品总成本(退税后,CNY)

(2)出口商品盈亏率

出口商品盈亏率指出口商品的盈亏额占出口商品总成本(退税后)的比率,若出现正百分数,则为盈余率; 若出现负百分数,则为亏损率。其计算公式应为:

出口商品盈亏率=[出口商品销售人民币净收入-出口商品总成本(退税后)]÷出口商品总成本(退税后) ×100%

案例10-19 A商品的出口总成本(退税后)每件CNY260,对外出口成交价每件为CIF汉堡USD42(运费为USD5.8,保险费为USD0.52)。设外汇牌价为USD1=CNY 8.25,试计算A商品的盈亏额和盈亏率。

解:A商品的盈亏额=(42-5.8-0.52) ×8.25-260=CNY34.36

A商品的盈亏率=[(42-5.8-0.52) ×8.25-260]÷260×100%=13.22%

8.出口创汇率

出口创汇率(Forex Expansion Ratioin Export),也称“外汇增值率”、“出口收汇率”,原本是用以考核进料加工的经济效益,指加工后成品出口的外汇净收入与原料外汇成本的比率。

出口创汇率用于加工贸易,反映了以外汇购买原料、辅料,经加工成为成品后再出口的创汇效果。如原料为本国产品,其外汇成本可按原料的FOB的出口价计算; 如原料是进口的,则按该原料的CIF的进口价计算。

出口创汇率=[(成品或半成品出口外汇净收入-原料外汇成本) ÷原料外汇成本] ×100%

如结果为正数,则表示“外汇增值”; 若结果为负数,则表示“倒贴外汇”。

注: 出口净收入按FOB计算,外汇成本按CIF计算。

案例10-20 某公司进口原料制造成品后全部出口。已知进口原料每公吨CIF天津新港USD22500,可加工成品300打。每打出口价为CIF某港USD120(运费USD15,保险费USD0.96)。试计算这笔业务的出口创汇率。

解:出口创汇率=[300×(120-15-0.96) -22500]÷22500×100%=38.7%

案例10-21 某公司进口原材料FOB1000元,经过加工后出口CIF1700元。假设进口和出口的运费均为50元,进口和出口的保险费率均为1%,试求出口创汇率。

解:原料外汇成本(CIF价) =(FOB+F) ÷[1-(1+投保加成率) ×保险费率]≈1061.68(元)

原料外汇净收入(FOB价) =CIF价×[1-(1+投保加成率) ×保险费率]-运费=1631.3(元)

出口创汇率=(1631.3-1061.68) ÷1061.68≈53.65%

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