合并现金流量表的编制

第十节　合并现金流量表的编制

一、合并现金流量表概述

现金流量表作为第三张主要报表已经为世界上一些主要国家的会计实务所采用，现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务所引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种。我国已经明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制。所谓直接法，是将按照权责发生制确认的营业收入调整与营业活动有关的流动资产和流动负债的增减变动，列示营业收入和其他收入的收现数，将按照配比原则确认的营业成本和营业费用调整为付现数。在采用直接法的情况下，以合并利润表有关项目的数据为基础，调整得出本期的现金流入和现金流出数量;分别经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量等三大类，反映企业一定会计期间的现金流量情况。

合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的财务报表。合并现金流量表以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司编制。合并现金流量表也可以合并资产负债表和合并利润表为依据进行编制。

二、编制合并现金流量表需要抵消的项目

如上所述，编制合并现金流量表原则上以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础编制。由于个别现金流量表是站在单个企业的角度来反映该企业在一定期间内现金流量增减变动情况的财务报表，对于母公司与子公司之间或子公司相互之间的经营活动及其他活动所产生的现金流量，分别作为现金流入或现金流出在其个别现金流量表中进行反映。如，母公司向子公司销售商品并收取银行存款的交易，对于母公司来说，该交易导致其现金流入，反映于其个别现金流量表中的“经营活动产生的现金流量”中的“销售商品、提供劳务收到的现金”之中;而对于购入商品的子公司来说，则导致其现金流出，反映于个别现金流量表中的“经营活动产生的现金流量”中的“购买商品、接受劳务支付的现金”之中。再如，子公司向母公司支付现金股利时，表现为母公司现金流量的增加和子公司现金流量的减少。为此，在编制合并现金流量表时，需要将母公司和子公司以及子公司相互之间交易所导致的现金流入和流出予以抵消。在以母公司和子公司个别现金流量表为基础编制合并现金流量表时，需要进行抵消的内容主要有:

1.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵消。当母公司从子公司中购买其持有的其他企业的股票时，由此所产生的现金流量，在购买股权方的母公司的个别现金流量表中，表现为“投资活动产生的现金流量”中的“投资支付的现金”的增加，而在出售股权方的子公司的个别现金流量表中则表现为“投资活动产生的现金流量”中的“收回投资收到的现金”的增加。在母公司对子公司投资的情况下，其所产生的现金流量表在母公司的个别现金流量表中表现为“投资活动产生的现金流量”中的“投资支付的现金”的增加，而在接受投资的子公司个别现金流量表中则表现为“筹资活动产生的现金流量”中的“吸收投资收到的现金”的增加。因此，编制合并现金流量表时将其予以抵消。其抵消处理:

借:投资支付的现金

贷:吸收投资收到的现金

2.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵消。母公司对子公司投资以及子公司之间进行投资分配现金股利或利润时，由此所产生的现金流量，在股利或利润支付方的个别现金流量表中表现为“筹资活动产生的现金流量”中的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”的增加，而在收到股利或利润方的个别现金流量表中则表现为“投资活动产生的现金流量”中的“取得投资收益收到的现金”的增加，为此，在编制合并现金流量表时必须将其予以抵消。其抵消处理:

借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金

贷:取得投资收益收到的现金

3.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵消。以现金结算内部债权债务，对于债权方来说表现为现金的流入，而对于债务方来说则表现为现金的流出。在现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所产生的情况下，从其个别现金流量表来说，在债权方的个别现金流量表中表现为“销售商品、提供劳务收到的现金”的增加;而在债务方的个别现金流量表中则表现为“购买商品、接受劳务支付的现金”的增加。在编制合并现金流量表时必须将由此所产生的现金流量予以抵消。在现金结算的债权与债务属于内部往来所产生的情况下，在债权方的个别现金流量表中表现为“收到的其他与经营活动有关的现金”的增加，在债务方的个别现金流量表中表现为“支付的其他与经营活动有关的现金”的增加，在编制合并现金流量表时由此所产生的现金流量也必须将其予以抵消。其抵消处理:

借:购买商品、接受劳务支付的现金

贷:销售商品、提供劳务收到的现金

借:支付的其他与经营活动有关的现金

贷:收到的其他与经营活动有关现金

4.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵消。母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品没有形成固定资产、在建工程、无形资产等资产的情况下，该内部销售商品所产生的现金流量，在销售方的个别现金流量表中表现为“销售商品、提供劳务收到的现金”的增加，而在购买方的个别现金流量表中则表现为“购买商品、接受劳务支付的现金”的增加。而在母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的情况下，该内部销售商品所产生的现金流量，在购买方的个别现金流量表中表现为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的增加。为此，在编制合并现金流量表时必须将由此所产生的现金流量予以抵消。其抵消处理:

借:购买商品、接受劳务支付的现金

贷:销售商品、提供劳务收到的现金

5.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵消。内部处置固定资产时，由于处置固定资产等所产生的现金流量，对于处置方个别现金流量表来说，表现为“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”的增加;对于购置该资产的接受方来说，在其个别现金流量表中表现为“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”的增加。故在编制合并现金流量表时必须将由此所产现金流量予以抵消。其抵消处理:

借:购买固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

贷:处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金

6.母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵消。

三、合并现金流量表的格式

合并现金流量表的格式与个别现金流量表的格式基本相同，其基本格式如表6－44所示。

表6－44　合并现金流量表　　　　会合03表

续表