三、现金流量表的编制
1.编制现金流量表的方法
编制现金流量时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；二是间接法。
（1）直接法。现金流量表编制的直接法是指通过现金收入和支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量。在实务中，一般是以利润表中的主营营业收入为起算点，调节与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各现金流量。
（2）间接法。现金流量表编制的间接法是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。
利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动现金流量。间接法的原理就在于此。
采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类：①实际没有支付现金的费用；②实际没有收到现金的收益；③不属于经营活动的损益；④经营性应收应付项目的增减变动。
下面简单介绍一种常用的现金流量表编制程序。
第一步，将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年初余额栏和期末余额栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有以下几类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动。
在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。
第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
2.现金流量表附注披露的信息及其编制
除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动等信息。
（2）企业应当在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息：①取得或处置价格；②取得或处置价格中以现金支付的部分；③取得或处置子公司及其他营业单位收到的现金；④取得或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分类的非现金资产和负债。
（3）企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。
（4）企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息：①现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额；②企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。现金流量表补充资料的格式如表10-5所示。
表10-5 现金流量表补充资料
3.现金流量表的编制说明
根据我国《企业会计准则——现金流量表》的有关规定，现金流量表在编制时应注意以下几个方面：
（1）现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。
（2）现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：①代客户收取或支付的现金；②周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出；③金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业存款的存取、向其他金融企业拆借资金以及证券的买入与卖出等。
（3）自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量表类别中单独列报。
（4）外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统的合理方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。
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