也谈现金流量表的编制

江苏省泗洪县政府采购中心　王桂兵

现金流量表是提供企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出信息的一种动态会计报表，其作用已为业内人士所共识。然而由于其理论学习和实践操作都有一定的难度，故令不少人望而生畏。有潜心钻研者，在报刊、杂志以及网络上介绍现金流量表的几种编制方法，如台账法、随时确认法、记账凭证编制法等，但经仔细推敲与实践，这些方法都有自身的缺陷，有的增设明细账簿，工作量较大，有的编号数字与金额数字易混淆，只能对付小型经济业务等。相比之下，各类考试及培训教材中介绍的分析填列法、工作底稿法、T型账户法具有广泛的实用性和可操作性，虽然理解起来有一定的难度，但若能灵活应用，遇到问题时便可迎刃而解。

现分别分析并提出灵活应用意见如下:

一、分析填列法

分析填列法是直接根据利润表、资产负债表和有关账簿记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

采用分析填列法编制现金流量表，直接计算出现金流量表各项目的金额，不需编制调整分录，可以简化编表手续，减少工作量。但是，若分析时考虑不周全，漏掉一个或多个数字，则分析计算的结果都将出错，业务不熟练者不宜采用此种方法。

二、工作底稿法和T型账户法

这两种方法的原理一样，只是汇算平衡的方式不同，其关键点都是编制调整分录。教材中把一些未涉及现金流量的项目先全额反映现金流量，然后再作调整(如对于发生的管理费用、财务费用首先全额作为现金流出，然后再进行调整等)，同时，把多个项目放在一起调整来反映现金流量(如调整主营业务成本时，同时调整应付账款、应付票据、预付账款、应交税金、坏账准备、存货等)，对于业务不熟练者来说，不仅难以理解，而且有时不能把涉及到的所有项目考虑周全。

三、工作底稿法的灵活应用

灵活应用工作底稿法，要求把上述三种方法结合使用，在编制调整分录时，按照收付实现制原则，运用分析法分析利润表和资产负债表中的各个项目所反映的具体内容，同时分析各个项目是否有现金(指用于编制现金流量表的广义现金，下同)流入与流出，对于无现金流量的项目，不是先作为现金流量，然后再调整，而是尽可能地直接反映与之对应的非现金项目。调整利润表、资产负债表中各个项目时，初学者可逐项进行分析调整，待业务熟练后再将多个项目放在一起调整，若业务量较大，则结合使用T型账户。

现将有关步骤及方法细述如下:

第一步，将资产负债表项目的期初和期末数(如果每年只编制一次现金流量表，则过入年初和年末数，下同)及利润表项目的本期累计发生数(按年编制的，则为本年累计发生数，下同)过入工作底稿中的对应栏目。

第二步，对本期发生的经济业务运用分析法进行分析后编制调整分录。要点如下:

1.调整分录中涉及的金额主要来源于现金流量表工作底稿中利润表项目的本期累计发生数以及资产负债表期末与期初的轧差数，同时，注意分析账簿记录中涉及到的有关数据。

2.编制调整分录的常规顺序是:先按利润表项目从上到下进行分析调整，再按资产负债表项目顺序从上到下逐项进行调整。货币资金可以先调，也可以放在最后进行调整。

3.调整分录借贷的对象应该是利润表和资产负债表上的项目，这些项目有一部分与会计科目名称不同，如货币资金、存货、待处理流动资产净损失、一年内到期的长期债权投资、其他流动资产、固定资产原价、待处理固定资产净损失、其他长期资产、递延税款借项、递延税款贷项、一年内到期的长期负债、其他流动负债、其他长期负债等。

4.调整利润表项目时、与该项目对应的一些资产负债表项目同时也在调整，如果调整这些项目时，只调整部分金额，则余下的金额在以后调整资产负债表项目时再作调整。

5.对一个项目的调整，可以用一笔分录调整，也可以用多笔分录调整。初学者可用多笔分录调整，待业务熟练后再用一笔分录调整，值得注意的是，调整分录不是唯一的。教材以及有关资料中给出一些项目的现金流量的计算公式只是调整分录的变形，由于各个单位业务量及业务内容不同，公式中不一定能把与之相联系的所有现金流量项目一个不漏地都考虑进去，故此，对报表及账簿记录进行认真分析是编制现金流量表的关键。

第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分。

每编完一笔调整分录，就登记一次工作底稿，并登记调整分录的号码。这样，一方面便于及时反映某一项目的现时已调整数，计算出尚未调整数，另一方面，便于在验证平衡时查找错误。

若业务量较大，工作底稿中的空格不够登记时，则每编完一笔调整分录，就先登记自行开设的T型账户，然后将T型账户中的合计数过入工作底稿。

第四步，核对调整分录。包括横向核对和纵向核对。

横向核对:看工作底稿中利润表和资产负债表的各个项目是否全部调整完毕，同时，核对期初数加、减借贷方数字后是否等于期末数。

纵向核对:核对过入工作底稿中的借、贷方金额合计数是否相等。

第五步，根据工作底稿中现金流量表项目各部分期末数编制正式的现金流量表。

核对调整分录后，计算工作底稿中现金流量表项目部分各个项目的期末数。对于现金流入项目，用借方减贷方，对流出项目，用贷方减借方，对于现金及现金等价物净增(减)额，用贷方减借方。