现金流量表的编制基础和现金流量的分类

第二节　现金流量表的编制基础和现金流量的分类

学习现金流量表，首先要明确现金流量表的编制基础并了解现金流量的分类。

一、现金流量表的编制基础

现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的。这里的现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力;而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。这里的“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期，例如可在证券市场上流通的3个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。哪些短期投资视为现金等价物，应依据其定义确定。不同企业现金等价物的范围可能不同。企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。

现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。

二、现金流量的分类和内容

根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，企业一定期间产生的现金流量一般分为三大类:经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

(一)经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。从这一定义可以看出，经营活动的范围很广，它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业经营活动的范围因其行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。就工商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、支付税费等;而对商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。经营活动产生的现金流量是企业通过运用所拥有或控制的资产创造的现金流量。通过现金流量表中反映的经营活动产生的现金流入和流出，可以分析企业经营活动对现金流量净额的影响程度。

在现金流量表中，经营活动产生的现金流量主要包括以下项目:

1.经营活动流入的现金

(1)销售商品、提供劳务收到的现金。该项目包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括:本期销售商品、提供劳务收到的现金，前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项减去本期发生销售退回而支付的现金。

(2)收到的税费返还。包括收到的增值税、消费税、营业税、关税、所得税和教育费附加返还款等。

(3)收到的其他与经营活动有关的现金。该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁固定资产收到的现金、除税费返还外的其他政府补助收入等。

2.经营活动流出的现金

(1)购买商品、接受劳务支付的现金。该项目包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括:本期购买商品、接受劳务支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付的款项减去本期发生购货退回而收到的现金。

(2)支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，为职工支付的医疗、养老、失业等社会保险基金、住房公积金，为职工交纳的商业保险金，以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。该项目不包括支付给在建工程人员的工资和其他现金支出，支付给在建工程人员的工资和其他现金支出在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映。

(3)支付的各项税费。包括本期发生并支付的税费以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。

(4)支付的其他与经营活动有关的现金。该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。

(二)投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。由于已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金，所以将之排除在外。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商业企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。通过现金流量表中反映的投资活动产生的现金流入和流出，可以分析企业通过投资获取现金流量的能力以及投资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。

在现金流量表中，投资活动产生的现金流量主要包括以下项目:

1.投资活动流入的现金

(1)收回投资收到的现金。包括企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息。

(2)取得投资收益收到的现金。包括企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入等。包括在现金等价物范围内的债券投资，其利息收入在本项目中反映。

(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额。反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。包括因自然灾害造成的固定资产报废、毁损而收到的保险赔款收入。

(4)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。

(5)收到的其他与投资活动有关的现金。该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金，如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。

2.投资活动流出的现金

(1)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。该项目不包括资本化的借款利息以及融资租入固定资产所支付的租赁费，这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映。

(2)投资支付的现金。反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金以及支付的佣金、手续费等交易费用。

(3)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。反映企业取得子公司及其他营业单位支付的现金，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

(4)支付的其他与投资活动有关的现金。该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金，如购买股票和债券时，支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。

(三)筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，包括实收资本(股本)和资本溢价(股本溢价)。这里所说的债务是指企业对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通过现金流量表中反映的筹资活动产生的现金流入和流出，可以分析企业筹资的能力以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。

在现金流量表中，筹资活动产生的现金流量主要包括以下项目:

1.筹资活动流入的现金

(1)吸收投资收到的现金。反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。

(2)取得借款收到的现金。反映企业举借各种短期借款、长期借款所收到的现金以及发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)。

(3)收到的其他与筹资活动有关的现金。反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。

2.筹资活动流出的现金

(1)偿还债务支付的现金。反映企业以现金偿还债务的本金，包括归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。

(2)分配股利、利润和偿付利息支付的现金。包括企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润和用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等均在本项目中反映。

(3)支付的其他与筹资活动有关的现金。反映企业除上述各项目外支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金，以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金。