反映企业现金收入和支出情况报表

第九章　会计报表及分析

第一节　会计报表的意义、种类和编制要求

一、会计报表的意义

在企业日常的会计核算中，企业所发生的各项经济业务都已按照一定的会计程序，在有关的账簿中进行全面、连续、分类记录和计算。企业在一定日期的财务状况和一定时期内的经营成果，在日常会计记录里已经得到反映。但是，这些日常核算资料数量太多，而且比较分散，不能集中地、概括地反映企业的财务状况与经营成果。企业的管理者、投资者、债权人和国家财税部门以及其他与企业有利害关系的单位和个人，不能直接使用这些比较分散的会计记录，来分析评价企业的财务状况和经营成果，据以作出正确的决策。为此，就有必要定期地将日常会计核算资料加以分类调整、汇总，按照一定的表格形式编制会计报表，总括、综合地反映企业经济活动过程和结果，为有关方面进行管理和决策提供所需的会计信息。

会计报表，也称会计报告或财务会计报告，是以日常核算资料为主要依据编制的，用来集中、概括地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。会计报表按时间分为年度、半年度、季度和月度会计报表。年度、半年度会计报告包括三个方面的内容:一是会计报告及其附注;二是会计报表;三是财务情况说明书。季度、月度会计报告仅指会计报表。

会计报表是财务报告的主体与核心，包括资产负债表、利润表(或称损益表)、现金流量表及相关附表。其相关附表主要有应交增值税明细表、股东权益增减变动明细表、资产减值准备明细表、利润分配表和分部报表等报表组成。

会计报表附注是指为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。一般包括:不符合基本会计假设的说明，会计报表重要项目内容的说明，重要会计政策和会计估计及其变更的说明，企业合并、分立及重大投资融资活动的说明，重要资产转让及出售的说明等等方面。

财务状况说明书是指对企业一定会计期间生产经营以及财务、成本情况进行分析说明的书面文字报告。是财务会计报表的重要组成部分。它全面扼要地提供企业生产经营和财务活动情况，分析总结经营业绩的优势和不足，是财务会计报表使用者了解、考核企业生产经营和业务开展情况的重要资料，也是会计信息使用者据以做出决策的重要资料。

会计报表是提供会计信息的一种重要手段。企业编制会计报表，对于加强企业内部经营管理和改善企业外部有关方面决策环境，具有重要作用。具体来说，会计报表的作用，主要表现在以下几个方面:

1.为投资者充分了解各单位财务状况以便进行投资决策，提供必要的信息资料。

企业的投资者包括有国家、法人、职工个人、其他经济单位和外商等。投资者关心投资报酬和投资风险，在投资前需了解企业的资金状况和经济活动情况，以做出正确的投资决策;投资后，需了解单位的经营成果、资金使用状况以及支付资金报酬的情况等资料。会计报表可以全面、系统地向投资者提供其所需要的信息资料，满足其投资决策的需要。

2.为企业的债权人提供该企业的资金运转情况、短期偿债能力和支付能力等信息资料。

贷款人是市场经济条件下，企业的重要债权人，包括银行、非银行金融机构、债券购买者等，他们需要反映企业能按时支付利息和偿还债务的资料。商业债权人是市场经济条件下企业又一重要的债权人，他们通过供应材料、设备及劳务等交易成为单位的债权人，需要企业有关偿债能力的资料。会计报表可以提供以上资料，以供债权人做出信贷和赊销的决策。

3.为企业内部的经营管理者和职工进行日常经营管理，提供必要的信息资料。

企业的经营管理者，需要经常不断地考核、分析企业的财务、成本状况，评价企业的经济工作，总结经验，查明原因，不断改进经营管理工作，提高管理水平，预测经济远景，进行经营决策。会计报表可以为其提供管理活动过程及结果的全面、完整、系统的数据资料，以便各企业的经营管理者做出正确的结论，使企业的生产经营活动良性发展。

各企业的职工、职工代表大会及工会组织，也可以通过会计报表提供的数据资料，更好地参与企业的经营管理活动，为单位的生存与发展做出更大的贡献。

4.为财政、工商、税务等行政管理部门，提供对单位实施管理和监督的各项资料。

财政、工商、税务等行政管理部门，需要履行国家管理企业的职能，检查企业的资金使用情况、成本的计算情况、利润的形成和分配情况、税金的计算和解缴情况，检查企业财经纪律的遵守情况。会计报表为上述各部门提供必要的数据资料，以便其对单位实施管理和监督。

5.为审计机关检查、监督各企业的生产经营活动，提供必要的信息资料。

审计机关的审计工作是从会计报表审计开始的，会计报表为审计工作提供详尽、全面的数据资料，并为凭证和账簿的进一步审计指明方向。

二、会计报表的种类

不同性质的经济单位，由于会计核算的内容不一样，经济管理的要求也不尽相同，所编制的会计报表的种类也不尽相同。根据《企业财务会计报告条例》的规定，会计报表的内容应当包括资产负债表、利润表(也称为损益表)、现金流量表及相关附表。就企业而言，其所编制的会计报表也可以按不同的类别。

(一)会计报表按反映的经济内容划分

分为反映财务状况的报表、反映财务成果的报表和反映费用、成本的报表。

1.反映企业财务状况及其变动情况的会计报表。包括两类报表:

( 1)总括反映企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益的会计报表。如资产负债表。

( 2)反映企业在一定时期内资金的来源和运用及其变动情况的会计报表。如现金流量表。

2.反映企业收入及财务成果的会计报表。包括两类报表:

( 1)反映企业在一定时期内收入的取得，利润(或亏损)的实现情况的会计报表。如利润表、主营业务收支明细表。

( 2)反映企业一定时期内所实现的利润分配情况的会计报表。如利润分配表。

3.反映企业费用支出和成本情况的会计报表。包括三类报表:

( 1)反映企业在一定时期内期间费用支出情况的会计报表。如期间费用表。

( 2)反映企业在一定时期内制造费用支出情况的报表。如制造费用表。

( 3)反映企业在一定时期内产品成本情况的会计报表。如主要产品单位成本表等。

(二)会计报表按报送的对象不同划分

可分为向外提供的会计报表即对外会计报表和内部会计报表即对内会计报表。

1.对外会计报表。主要包括“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”。企业对外报送的会计报表种类、内容、具体格式和编制方法由财政部统一规定，任何单位都不得随意增减。

2.对内会计报表。一般包括“期间费用表”、“制造费用表”、“主要产品单位成本表”等。对内会计报表，是为了满足企业内部管理的需要，其内容由企业自行规定。

本书只对“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”进行详细的介绍，其他报表将在相关课程中学习。

(三)会计报表按编报的时期划分

可分为年度、半年度、季度和月份会计报表，其中半年报、季报、月报称为中期会计报表。

1.年度会计报表。也称年报，是用以总括反映企业年终财务状况和经营成果的报表，主要包括“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”等。

2.中期会计报表。用以反映企业一定时期财务状况和经营成果的会计报表，主要包括“资产负债表”、“利润表”等会计报表。

(四)会计报表按编报的单位划分

可分为单位会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。

1.单位会计报表。是指独立核算的会计主体编制的，用以反映某一会计主体的财务状况、经营成果和费用支出及成本完成情况。

2.汇总会计报表。是指上级企业或上级单位对所属企业汇总编制的会计报表，用以反映一个部门或一个地区的经济情况的会计报表。

3.合并会计报表。是指企业对外投资占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上控制或共同控制被投资企业，将被投资企业与本企业视为一个整体，将有关经济指标与本企业数字合并而编制的会计报表。

(五)会计报表的分类情况

会计报表的分类情况见表9－1:

表9－1　会计报表分类情况列表

续表

三、会计报表的编制要求

为了充分发挥会计报表在经济管理中的重要作用，必须保证会计报表的质量，为此，企业编制会计报表必须符合以下四点要求。

(一)数字真实

根据客观性原则，企业会计报表的数字必须客观、真实，能够准确地反映企业的财务状况与经营成果。不应以估计数代替实际数，更不得弄虚作假、伪造报表数字。为了保证报表数据真实可靠，编制会计报表必须以核对无误的账薄为依据。为此，在编制会计报表之时，必须做到:

1.按期结账。在结账之前，所有已经发生的收入、支出、债权、债务，应予摊销和预提的费用以及其他已经完成的经营活动和财务收支事项，都应全部登记入账。再在此基础之上，结清各个科目的本期发生额和期末余额。

2.认真对账，并进行财产清查。对于各种账薄记录，在编表之前，要认真核对账目，保证账证相符和账账相符。还必须按照规定清查盘点企业的各项财产物资，并对应收、应付款项和银行存款、银行借款进行查询核对，以保证账实相符。

3.在编制会计报表时，要核对会计报表之间的数字。各种会计报表之间，以及同一会计报表各项目指标之间，有勾稽关系的数字都要核对相符，本期会计报表与上期会计报表之间的数字应相互衔接一致，本年度会计报表与上年度会计报表之间的相互指标数字应衔接一致。

(二)内容完整

会计报表必须按照统一规定的报表种类、格式和内容进行编制。对规定编制的各种会计报表，都必须编报齐全，不得漏编漏报。对于应当填列的报表指标，无论是表内项目还是补充资料，都必须填列齐全。报表的表首应当清晰明了，要清楚地标明企业的确切名称、报表的标题以及日期或报表所辖时期。

企业编制一般用途的会计报表，应当全面地反映企业的财务状况和经营成果。某些重要资料，如果不便列入报表的主体部分，应在括号内说明，或以附注等形式加以说明。例如，可以使用几种不同会计方法而选用了某种方法的说明，所用会计原则、方法或分类的改变及其影响的说明等，

(三)计算正确

会计报表上的各项指标，都必须按《企业会计准则》和《企业财务通则》中规定的口径填列，不得任意删减或增加。凡需经计算填列的指标，应按以上两则中所规定的分工计算填列。

(四)编报及时

根据及时性原则，为了便于报表使用者及时、有效地利用会计报表资料，企业应按规定的时间编报会计报表，及时逐级汇总。为此，企业应当科学地组织好日常会计核算工作，选择好适合本企业具体情况的会计核算组织程序，认真做好记账、算账、对账和按期结账工作。

第二节　资产负债表

一、资产负债表的性质和作用

资产负债表是总括反映企业在某一特定日期(月末、季末、半年或年末)全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。

资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式为基础进行编制的，是反映企业某一特定日期静态财务状况的基本报表。资产负债表可以为有关部门和有关人员提供企业会计信息，作为企业投资人、债权人、国家管理部门的各级管理人员投资、信贷及经营决策的依据。资产负债表的具体作用如下:

1.资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况，经营者据此可以分析企业资产分布是否合理。

2.资产负债表总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况，投资者和债权人据此可以分析企业资本结构的合理性及其所面临的财务风险。

3.通过对资产负债表的分析，可以了解企业的财务实力、短期偿债能力，投资者和债权人据此可以做出相应的决策。

4.通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。

二、资产负债表的结构

资产负债表的结构有账户式和报告式两种。账户式的资产负债表，其结构分为左右两方，左边列示资产，右边列示负债及所有者权益，根据会计平衡等式，左右两方的总额是相等的;报告式的资产负债表，其结构分为上下两方，上方列示资产项目，下方列示负债及所有者权益项目，上下的合计数相等。我国会计制度规定，企业一律采用账户式格式，账户的两方分别排列“报表项目名称”、“年初数”、“期末数”三类。“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。

为了帮助报表使用者分析、解释和评价资产负债表所提供的信息，需要对资产负债上的项目，按照它们的共同特征进行适当分类和排列。其中，资产按其流动性的强弱顺序进行排列，即先流动资产，后非流动性资产。而流动资产和非流动资产内又按各项资产的流动性划分为若干个大类。其中流动资产包括在一年或一个经营周期以内可以变现或耗用、售出的全部资产。流动资产排列为:货币资金、短期投资、应收账款、预付账款、存货和待摊费用等;负债类项目按其到期日由近至远的顺序排列，即先流动负债，后非流动负债(长期负债)。流动负债是偿还期在一年以内的全部负债，在资产负债表上的排列顺序为:短期借款、应付账款、预收账款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润和预提费用。所有者权益包括所有者投资、企业在生产经营过程中形成的盈余公积和未分配利润。所有者权益项目在资产负债表上按其永久性程度的高低排列，即先实收资本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润。这种排列方式，能够比较清楚地反映出企业资产的流动性和负债的变现性，用以分析企业的财务状况和偿债能力。

账户式的资产负债表的基本结构如表9－2:

表9－2

三、资产负债表的编制方法

由于企业的每项资产、负债和所有者权益余额都是以各有关科目的余额来表示的，因此，作为总括反映企业资产、负债和所有者权益的资产负债表项目，原则上都可以直接根据有关总账科目的期末余额填列。但是，为了如实反映企业的财务状况，更好地满足报表使用者的需要，资产负债表的某些项目需要根据总账科目和明细科目的记录分析，计算后填列。总之，资产负债表项目的填列方法，在很大程度上取决于企业日常会计核算所设置的总账科目的粗细程度。具体方法如下:

1.直接根据总账科目余额填列。资产负债表中的大部分项目可以直接填列，如“其他应收款”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“应付工资”、“应交税金”、“应付利润”、“实收资本”、“短期借款”、“盈余公积”等。

2.直接根据明细科目余额填列。如“应收账款”所属明细科目的期末余额为贷方余额时，应调整为“预收账款”科目的贷方余额，填入“预收账款”项目;又如“预付账款”所属明细科目的期末余额为贷方余额时，应调整为“应付账款”科目的贷方余额，填入“应付账款”项目;再如，“应付账款”所属各明细科目的期末余额为借方余额时，应调整为“预付账款”科目等等。

3.根据若干个总账科目余额计算填列。例如，“货币资金”项目，应根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目余额之和计算填列;“存货”项目，应根据“物资采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“受托代销商品”、“委托代销商品”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“生产成本”、“自制半成品”、“分期收款发出商品”等科目的借贷方余额的差额计算填列。

4.根据若干个明细科目余额计算填列。如“应收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”总账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列;“预收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”总账科目所属明细科目的贷方余额之和计算填列。

5.根据总账科目或明细科目余额分析填列。如“一年内到期的长期债券投资”项目，应根据“长期债权投资”明细科目余额中将于一年内到期的数额填列。

资产负债表中各项目期末栏数字，具体计算填列方法如下:

1.资产项目的填列方法:

“货币资金”项目，反映企业会计报告期末货币资金的数额。本项目应根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末借方余额合计数填列。

“短期投资”项目，反映企业购买的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券。本项目应根据“短期投资”科目的期末借方余额填列。

“应收账款”项目，反映企业由于销售商品和提供劳务等经营业务发生的各种应收未收款项。本项目应根据“应收账款”和“预付账款”两个总账科目所属明细科目的期末借方余额之和填列。

“预付账款”项目，反映企业由于购买材料及劳务等经营业务发生的各种预付款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属明细科目的借方余额之和填列。

“其他应收款”项目，反映企业除应收账款和预付账款以外的其他应收及暂付款。本项目应根据“其他应收款”和“其他应付款”科目所属科目期末借方余额之和填列。

“存货”项目，反映企业期末结存在库的各项财产物资，包括材料、在产品和库存商品等的实际成本。本项目应根据“物资采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“受托代销商品”、“委托代销商品”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“生产成本”、“自制半成品”、“分期收款发出商品”等科目的借贷方余额的差额计算填列。

“待摊费用”项目，反映企业已经支出，但应由以后各期分期摊销的费用。本项目应根据“待摊费用”科目的期末借方余额填列;“预提费用”科目如果期末有借方余额，也应填入本项目，则本项目应填入“待摊费用”和“预提费用”两个科目的期末借方余额之和。

“流动资产合计”项目，将以上各项流动资产项目相加(遇“－”数则减)计算出的数额填入。

“长期投资”项目，反映企业向其他单位投出的，不准备在一年之内变现的各种投资，如购买的股权投资和债权投资等。本项目应根据“长期股权投资”和“长期债权投资”的明细账的借方余额之和扣除一年内到期的长期投资后填入本项目。

“固定资产原价”项目，反映企业所拥有的房屋建筑物、机器设备、运输设备等固定资产的原始价值。本项目应根据“固定资产”科目的期末借方余额填列。

“累计折旧”项目，反映企业所拥有的各项固定资产累计提取的折旧额。本项目应根据“累计折旧”科目的期末贷方余额填列。

“固定资产合计”项目，将固定资产原价减累计折旧后填入本项目。

“无形资产”项目，反映企业所拥有的各项无形资产的数额。本项目应根据“无形资产”科目的借方余额填列。

“长期待摊费用”项目，反映企业期末的长期待摊费用，包括开办费和摊销期在一年以上的各项支出数额。本项目应根据“长期待摊费用”科目期末借方余额填列。

“其他长期资产”项目，反映企业期末所拥有的银行冻结存款、涉及诉讼中财产物资、特种储备物资、临时建筑设施等其他资产，本项目应根据“其他资产”科目的期末借方余额填列。

“无形及其他资产合计”项目，将“无形资产”和“长期待摊费用”、“其他资产”项目的合计数填入本项目。

“资产合计”项目，将“流动资产合计”、“长期投资”、“固定资产合计”和“无形及其他资产合计”四个项目的合计数填入本项目。

2.负债及所有者权益项目的填列方法:

“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年以内到期的各种借款，如从银行借入的款项。本项目应根据“短期借款”科目的期末贷方余额填列。

“应付账款”项目，反映企业由于购买材料及劳务等经营业务发生的各种应付未付款项。本项目应将“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属明细科目的贷方余额之和填列。

“预收账款”项目，反映企业由于销售产品或提供劳务等经营业务收取的、尚未结算的预收款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”两个总账科目所属明细科目的贷方余额之和填列。

“其他应付款”项目，反映企业除应付账款和预收账款以外的其他应付及暂收款。本项目应根据“其他应收款”和“其他应付款”两个总账科目所属明细科目的贷方余额之和填列。

“应付工资”项目，反映企业应付未付的职工工资。本项目应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列。该科目期末如为借方余额，则以“－”数填列。

“应付福利费”项目，反映企业按规定提取的福利费期末结余数额。本项目应根据“应付福利费”科目期末贷方余额填列。该科目期末如为借方余额，则以“－”数填列。

“应交税金”项目，反映企业期末应交未交的各种税金。本项目应根据“应交税金”科目的贷方余额填列。本科目期末如为借方余额，则以“－”数填列。

“应付利润”项目，反映企业期末应付未付给投资者的利润，本项目应根据“应付利润”科目的期末贷方余额填列。

“预提费用”项目应根据“预提费用”科目的贷方余额填列。该科目期末如为借方余额应与“待摊费用”科目的借方余额合并填入“待摊费用”项目，不在本项目中填列。

“流动负债合计”项目，将以上各流动负债项目的数额相加以合计数填入本项目。

“长期借款”项目，反映企业从外部借入的偿还期在一年以上的各种款项。本项目应根据“长期借款”的期末贷方余额填列。

“应付债券”项目，反映企业发行的超过一年期以上的债券。本项目应根据“应付债券”的期末贷方余额填列。

“长期应付款”，反映企业采用补偿贸易方式引起设备或融资租赁固定资产发生的应付款项。本项目应根据“长期应付款”的期末贷方余额填列。

“长期负债”项目，将“长期借款”等长期负债项目的数额之和填入本项目。

“实收资本”项目，反映企业实际收到的资本数额，包括国家投入、法人投入、职工个人投入和外商投入的全部资本。本项目应根据“实收资本”科目的期末贷方余额填列。

“盈余公积”项目，反映企业按规定提取的盈余公积期末结存数额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末贷方余额填列。

“未分配利润”项目，反映企业已实现而尚未分配的利润数额。1～11月，本项目应根据“本年利润”科目的余额和“利润分配”科目的余额计算填列。如果以上两个科目都为贷方余额，则将二者之和填入本项目;如果“本年利润”科目为贷方余额，“利润分配”科目为借方余额，则以贷方余额减去借方余额的差额填列本项目，贷方余额大于借方余额的差额用“+”数填列，贷方余额小于借方余额的差额用“－”数填列。年末，则根据“利润分配”科目的年末贷方余额直接填列本项目，该科目年末如为借方余额，则以“－”数填列。

“所有者权益”项目，将“实收资本”、“盈余公积”和“未分配利润”三个项目的合计数填入本项目。

“负债及所有者权益”项目，将“流动负债合计”、“长期负债权益合计”和“所有者权益合计”三个项目的合计数填入本项目。

【例】某公司2002年12月31日的科目余额表如表9－3。

表9－3　科目余额表　单位:元

续表

根据该公司本年年末科目余额表，编制公司本年度资产负债表，见表9－4。

表9－4　资产负债表

续表

注:“应收账款”期初余额为300 000元，期末余额为600 000元;“坏账准备”期初余额为900元，期末余额为1 800元。

第三节　利润表和利润分配表

一、利润表的性质和作用

利润表，也称损益表，是反映企业在一定期间(年度、季度或月份)内利润(或亏损)实际情况的会计报表。

在利润表上，要反映企业在一个会计期间所有的收入与所有费用，并求出报告期的利润(或亏损)额。

(一)利润表的作用

通过利润表提供的会计信息，信息使用者可以了解企业利润(或亏损)的形成情况，据以分析、考核企业经营目标及利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动的原因;通过利润表其他有关资料可以分析、评价企业的经济效益、获利能力，预测企业在未来期间的盈利能力。

(二)利润表的结构

利润表的结构有单步式和多步式两种。单步式是将当期收入总额相加，然后将所有费用总额相加，一次计算出当期收益，其特点是所提供的信息都是原始数据，便于理解;多步式利润表是将各种利润分步计算求得净利润，便于使用人对企业经营情况和盈利能力进行比较和分析。我国《企业会计准则》规定企业的利润表采用多步式格式。根据这一要求，企业净利润的计算分为四步进行:

第一步，计算主营业务利润。

主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加

第二步，计算出营业利润。

营业利润=主营业务利润+其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用

第三步，计算出利润总额。

利润总额=营业利润+补贴收入+投资收益+营业外收入－营业外支出

第四步，计算出净利润。

净利润=利润总额－所得税

利润表的格式见表9－5。

表9－5　利润表

利润表的格式内容分为本月数和本年累计数。“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数;在编制中期报表时填列上年同期累计实际发生数;在编制年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入“上年数”栏。在编报中期和年度报表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏。利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本年末止的累计实际发生额。

二、利润表的编制方法

利润表中的各个项目，都是根据有关会计科目记录的本期实际发生数和累计发生数分别填列的。

“主营业务收入”项目，反映企业产品销售业务所取得的收入。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额填列，将该科目期末转入“本年利润”科目贷方的发生额填入本项目。

“主营业务成本”项目，反映企业所销售产品的制造成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额填列，将该科目期末转入“本年利润”科目借方的发生额填入本项目。

“主营业务税金及附加”项目，反映企业应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额填列，将该科目期末转入“本年利润”科目借方的发生额填入本项目。

“其他业务利润”项目，反映企业从事产品销售以外的业务所形成的利润。本项目应根据“其他业务收入”科目的贷方所记录的收入数减去“其他业务支出”科目的借方所记录的支出数的差额填列。如相减之后为亏损额则用“－”填列。

“营业费用”项目，反映企业为销售产品所发生的费用。本项目应根据“营业费用”科目的发生额填列，将该科目期末转入“本年利润”科目借方的发生额填入本项目。

“管理费用”项目，反映企业为组织、管理生产经营活动而发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额填列，将该科目期末转入“本年利润”科目借方的发生额填入本项目。

“财务费用”项目，反映企业为筹集和使用资金而发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额填列，将该科目期末转入“本年利润”科目借方的发生额填入本项目。

“投资收益”项目，反映企业对外投资所获得的收益或发生的损失。本项目应根据“投资收益”科目的发生额填列，将该科目期末转入“本年利润”科目贷方的发生额填入本项目，如为投资损失则用“－”数填列。

“营业外收入”项目，反映企业所取得的生产经营活动以外的收入，例如盘盈固定资产转入的净值。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额填列，将该科目期末转入“本年利润”科目贷方的发生额填入本项目。

“营业外支出”项目，反映企业所支付的生产经营活动以外的支出，例如，盘亏固定资产转入的净损失。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额填列，将该科目期末转入“本年利润”科目借方的发生额填入本项目。

“利润总额”项目，反映企业在报告期内实现的利润总额。本项目的“本期数”是根据以上各项目实际数字计算而得，“累计数”应为“本年利润”科目的期末余额，也应与根据以上各项目的累计数计算的结果相符。计算利润总额按上面的前三步计算公式进行，如为亏损则用“－”数填列。

“所得税”项目，反映企业在报告期内，按税法规定，根据实现的应纳税利润和适用税率计算出的应纳所得税额。本项目根据“所得税”科目的发生额填列，将该科目期末余额转入“本年利润”科目借方的发生额填入本项目。

“净利润”项目，反映企业报告期内取得的净收益，是根据利润总额减去所得税而得。

以上各项目的“本期数”根据各有关会计科目的本期发生额直接填列;“累计数”栏反映各项目自年初起到本报告期止的累计发生额，应根据上月“利润表”的累计数加上本月数之和填列。

年度“利润表”的“本月数”栏改为“上年数”栏，应根据上年末“利润表”的数字填列。如果上年末“利润表”与本年“利润表”的项目名称和内容不相一致，应对上年的报表项目名称和数字按本年度的规定进行调整，然后填入“上年数”栏。

三、损益表编制举例

某公司年损益类科目“本年累计数”金额如表9－6:

表9－6　损益类科目本年累计数　单位:元

根据上述资料，编制该公司2001年度利润表如表9－7:

表9－7　利润表

四、利润分配表

利润分配表是损益表的附表，是用来反映企业一定期间对所实现净利润的分配或亏损弥补情况和年末未分配利润结余情况的会计报表，是年报表。

(一)利润分配表的作用

利润分配表可以提供的信息有: ( 1)企业可供分配利润的来源; ( 2)企业利润分配的具体情况; ( 3)期末未分配利润的情况。

利润分配表的作用在于:通过利润分配表可以了解企业所实现利润的分配情况。由于我国利润的流向较多，单独编制利润分配表有利于检查企业利润分配的合法、合理性，有利于监督企业按《企业会计准则》和《企业财务通则》的有关规定正确分配利润。通过利润分配表可以清楚地了解到企业未分配利润的结余情况，从而掌握企业的发展后劲，也为企业的投资者和债权人提供投资或贷出款项的信息资料。

(二)利润分配表的结构和编制方法

1.利润分配表的结构。根据《企业会计准则》和《企业财务通则》的规定，我国企业的利润分配是分二步进行的:

第一步，计算可供分配利润。

可供分配利润=净利润+年初未分配利润

第二步，计算未分配利润。

未分配利润=可供分配利润－提取盈余公积－应付利润

2.利润分配表的编制方法。为了便于与上年度利润分配情况进行对比，利润分配表设有“本年实际”和“上年实际”两个数字栏。利润分配表的“本年实际”栏，应根据“利润分配”科目及其所属明细科目当年的累计发生额分析填列。“上年实际”栏应根据上年末利润分配表的有关数字填列。

“税后利润”项目，反映企业全年实现的税后利润额。如为亏损，则以“－”号在本项目内填列。本项目的数字应与损益表中“净利润”项目的“本年累计数”一致。

“年初未分配利润”项目，反映企业会计年度初从上年结转的未分配利润结余额。本项目应根据“利润分配”科目的年初余额填列。年初如为“借”方余额则表示未弥补亏损，应以“－”号填列。

“可供分配利润”项目，反映企业缴纳所得税后可根据有关规定进行分配的利润。本项目的数字应根据“税后利润加年初未分配利润”计算的合计数填列。

“提取盈余公积”项目，反映企业根据有关规定按可供分配利润的一定比例提取的盈余公积金。本项目应根据“利润分配”科目所属明细科目“——提取盈余公积”科目的本年累计发生额填列。

“应付利润”项目，反映企业根据有关规定按投资的数额和一定方法计算的，应付给投资者的利润额。本项目应根据“利润分配”科目所属明细科目“——应付利润”科目的本年累计发生额填列。

“未分配利润”项目，反映企业会计年度末的尚未分配利润额。本项目应根据“可供分配利润”减提取盈余公积，减应付利润计算后的差额填列，应与“利润分配——未分配利润”科目的年末余额相等，如为“借”方余额以“－”号填列。

利润分配表的格式见表9—8

表9－8　利润分配表

3.利润分配表编制举例

某公司2002年度有关科目余额如表9－9:

表9－9　单位:元

根据上述资料，可以编制该公司2002年度的利润分配表如表9－10。

表9－10　利润分配表

第四节　现金流量表

一、现金流量表的概念

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。其中，现金是指企业的库存现金、银行存款以及其他货币资金中的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等可以随时用于支付的存款。不能用于随时支付的存款，如不能随时支取的定期存款，不应作为现金，而应列为投资(但提前通知金融企业便可提现，应包括在现金范围内) ;现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。例如企业持有的期限短于或等于3个月、易于变现的短期债券投资。但需注意的是:企业作业长期投资购买的、市场上可以流通的股票，虽然期限短、变现能力强，但其变现的金额并不确定，变现价值并不稳定，所以不属于现金等价物。另外，银行承兑汇票也不属于现金等价物。

企业应根据具体情况，确定现金等价物的范围，并且一贯地保持其划分标准。如改变划分标准，应视为会计政策的变更。企业确定现金等价物的原则及其变更，应在会计报表附注中披露。本节中除特别说明外，现金均指现金等价物。

二、现金流量的分类

现金流量是指一定会计期间企业现金的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

(一)经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。通过经营活动产生的现金流量，可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，判断企业在不动用对外筹得资金的情况下，是否足以维持生产经营、偿还债务、支付股利和对外投资等。

(二)投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。现金流量表中的“投资”既包括对外投资，又包括长期资产的购建与处置。投资活动包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。通过投资活动产生的现金流量，可以判断投资活动对企业现金流量净额的影响程度。

(三)筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。通过筹资活动产生的现金流量，可以分析企业通过筹资活动获取现金的能力，判断筹资活动对企业现金流量净额的影响程度。

三、现金流量表的内容和结构

我国企业的现金流量表包括正表和补充资料两部分。

(一)现金流量表的正表

正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金流量的的信息主要由正表提供。正表采用报告式的结构，按照现金流量的性质，集中分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物增加额。

(二)现金流量表补充资料

补充资料包括三部分内容: ( 1)将净利润调节为经营活动的现金流量(即按间接法编制的经营活动现金流量) ; ( 2)不涉及现金收支的投资活动和筹资活动; ( 3)现金及现金等价物净增加情况。

四、现金流量表的编制方法

现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种。直接法是通过现金收入和支出的主要类别，反映来自企业经营营业活动的现金流量;间接法是根据利润表中的净收益，调整为现金流量，即从净收益中加上未支付现金的支出，如折旧、摊销等，再减去未收到现金的销货应收款等项目，求出实际的现金流量。《企业会计准则——现金流量表》要求企业采用直接法报告经营流动的现金流量，同时要求在补充资料中用间接法来计算现金流量。有关经营活动现金流量的信息，可通过以下途径之一取得:

第一，直接根据企业有关账户的会计记录分析填列。

第二，对当期业务进行分析并对有关项目进行调整:

1.将权责发生制下的收入、成本和费用转换为现金基础;

2.将资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映为投资和筹资活动的现金流量;

3.将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入现金流量表的投资、筹资现金流量中去。

(一)经营活动产生的现金流量

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品而支付的现金。企业销售材料和代购业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。

销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收到前期的应收账款和应收票据+当期预收的账款－当期销售退回而支付的现金+当期收回前核销的坏账损失

2.“收到的税费返还款”项目

该项目反映企业收到的返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款”等科目的记录分析填列。

3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目

该项目反映企业除了上述各项目以外的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。若某项其他与经营活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购买材料、商品、劳务支付的现金(包括增值税进项税)，本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款以及本期预付账款，扣除本期发生的购货退回而收到的现金。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。

购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款和应付票据

5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

该项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。企业支付给离退休人员的各项费用(包括支付的统筹退休金以及未参加统筹退休人员的费用)，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映;支付给在建工程人员的工资及其他费用，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给或为职工支付的其他福利费等，应按职工的工作性质分别在本项目、“支付的其他与经营活动有关的现金”、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

6.“支付的税费返还”项目

该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前发生的税费和本期预交的税金。如预交的营业税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税等，但不包括计入固定资产价值的、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。

7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。

(二)投资活动产生的现金流量

1.“收回投资所得到的现金”项目

该项目反映企业出售、转让或收回除现金等价物以外的短期投资、长期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括收回的长期债权投资的利息，以及收回的非现金资产。本项目根据“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

2.“取得投资收益所收到的现金”项目

该项目反映企业因股权和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利息而收到的现金。不包括股票股利。

3.“处置固定资产、无形资产和其他资产而收到的现金净额”项目

该项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，包括因自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入。

4.“收到的其他与投资活动有关的现金”项目

该项目反映企业除了上述各项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金流入。

5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目

该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所实际支付的现金。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业支付的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。

6.“投资所支付的现金”项目

该项目反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债权投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。

7.“支付的其他与投资活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出，如企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的利息等。

(三)筹资活动产生的现金流量

1.“吸收投资所收到的现金”项目

该项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。企业以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不从本项目内扣除，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

2.“借款所收到的现金”项目

该项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。

3.“收到的其他与筹资活动相关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动相关的现金流入，如接受现金捐赠等。

4.“偿还债务所支付的现金”项目

该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿还本息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。

5.“分配股利、利润或偿还本息所支付的现金”项目

该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。

6.“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。

(四)“汇率变动对现金的影响”项目

该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中的外币净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

(五)“现金及现金等价物净增加额”项目

该项目是指经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额三项之和。即:

现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响

五、现金流量表的格式

根据《企业会计准则——现金流量表》的规定，我国现金流量表的参考格式如表9－11所示。

表9－11　现金流量表　会03表

续表

第五节　财务评价指标及其计算

一、财务指标的作用

会计核算所提供信息资料大部分是历史性的，不能直接用于决策。经营管理者要做出正确的决策，必须对会计所提供的历史资料进行加工、分析、比较和评价，这就需要运用各种财务评价指标来进行比较。分析、以得到正确的判断。

将企业现在的财务评价指标与去年同期评价指标或未来预计评价指标相比较，例如，将企业本年的评价指标与去年的评价指标相比较，分析企业资金流动状况是否得到改善，从而促进企业管理人员采取相应措施，以加速资金周转。

将企业的财务评价指标与同一行业的其他企业的评价指标或行业平均数相比较，更深入地了解企业不变所在行业平均水平的财务状况和经营结果，以促使企业改善、提高本身的经营管理水平，走向同行业的先进水平。

二、财务评价指标的计算方法

财务评价指标可分为收益比率、资本结构比率、流动比率、周转比率和社会贡献积累比率等五类。

(一)收益比率评价指标的计算方法

收益比率评价指标包括销售利润率、总资产报酬率、资本收益率和资本保值增值率等具体指标。

1.销售利润率

销售利润率是企业的产品销售利润与产品销售收入净额的比率，其计算公式如下:

销售利润率=产品销售利润/产品销售收入净额×100

销售利润率表明企业每取得一百元产品销售收入可获得的利润额，销售利润率越高表明企业的经济效益越好。

2.总资产报酬率

总资产报酬率是企业实现的利润总额(所得税前的利润总额)与总资产平均占用额的比率，其计算公式如下:

总资产报酬率=利润总额/总资产平均占用额×100

资产报酬率表明企业运用现有资产的获利水平，即每百元资产可获得的利润额．资产报酬率越高，表明企业资产运用获利能力越强。

3.资本收益率

资本收益率是企业实现的利润总额与所有者权益(即主权资本或净资产)的比率，其计算公式如下:

资本收益率=利润总额/所有者权益总额×100

资本收益率表明企业每百元主权资本(即净资产)可获利润额。资本收益率越高，说明企业主权资本的获利水平越高。

4.资本保值增值率

资本保值增值率是指所有者权益的期末总额与期初总额的比率，其计算公式如下:

资本保值增值率=所有者权益期末总额/所有者权益期初总额×100%

如资本保值增值率大于100%，说明所有者权益期末比期初有所增加;如若小于100%，则意味着所有者权益受损失。

(二)资本结构比率指标

资本结构比率指标主要有资产负债率。

资产负债率是指负债总额与资产总额的比率，其计算公式如下:

资产负债率=负债总额/资产总额×100%

资产负债率反映在资产总额中，有多少资产是通过借债而取得的，也可以分析企业在清算时保护债权人利益的程度。通常企业的资产负债率越低，说明以负债取得的资产越少。但是从经营的角度看，资产负债率过低，说明企业运用外部资金的能力差。

(三)流动比率指标

流动比率指标是评价企业短期偿债能力的指标，主要包括流动比率和速动比率两个指标。

1.流动比率

流动比率是流动资产与流动负债的比率，用于评价企业流动资产在短期债务到期前，可以变为现金用于偿还流动负债的能力。其计算公式如下:

流动比率=流动资产/流动负债

该比率说明流动资产与流动负债的关系，它表明企业在每元流动负债中有多少流动资产做后盾。

企业流动比率越大，对债权人越有保障，但过大的流动比率则表明企业对外部资金未能有效运用。通常认为流动比率以2∶1较为适宜。适当的流动比率，应视企业所在行业的特点、企业流动资产的构成、流动负债的性质而定。例如单纯的饭店、酒店业应将流动比率保持在1. 5∶1或再少些。另外一些在流动资产总额中以现金和应收账款为主的企业，其流动性一般比主要由存货组成流动资产的企业要大些。因此，只计算流动比率尚不能准确估计企业的资金流动性。

2.速动比率

速动比率是速动资产与流动负债的比率，用于衡量企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。其计算公式如下:

速动比率=速动资产/流动负债

速动资产=流动资产－存货

速动比率是测定资金流动性大小的一个较为准确的尺度，亦称酸性测试比率。

通常情况下，1∶1被认为是较为正常的速动比率。

分析该比率时还应该注意速动资产中应收款与有价证券的“变现质量”。它们有时在变现时也要折价，从而带来一定程度的虚假性。在计算速动比率时，往往计算应收账款周转率，就是为了了解应收款的变现能力。

(四)周转比率指标

1.应收账款周转率

在以信用交易为主的现代企业中，应收账款是一项经常性的、重要的流动资产。在对企业资金流动性大小作出评价时，应对应收账款的品质及其流动性大小作深入了解。例如，企业账面上有巨额的应收款项，实际上有很大一部分是过期账款，如果分析时对这种情况不给予充分考虑，就会高估企业的资金流动性，得到错误的结论。对应收账款的分析，主要是使用应收账款周转率指标，应收账款周转率包括应收账款周转次数和周转天数。

( 1)应收账款周转次数，是赊销收入净额与应收账款平均余额的比率，用以衡量企业应收账款的流动程度。其计算公式如下:

应收账款周转次数=赊销收入净额/应收账款平均余额

赊销收入净额=营业收入－现销收入

月应收账款平均余额= (月初应收账款+月末应收账款) /2

季应收账款平均余额=季度内三个月份应收账款平均余额之和/3

年应收账款平均余额=年度内四个季度应收账款平均余额之和/4

应收账款周转次数，表明企业的应收账款在一定时期内周转了几次。对于应收账款周转次数一般认为越高越好，因为它表明收款速度快，资金占用少，坏账损失可以减少，流动性高，偿债能力强，收账费用可能相应地减少。

( 2)应收账款周转天数，亦称应收账款平均收款期。在经济管理中，企业的信用政策是以货款收现期的长短来表示的，如20天、30天等。所以往往需要计算“应收账款平均收款期”。其计算公式如下:

应收账款周转天数=1/应收账款周转次数×360

或=应收账款平均余额×360/赊销收入净额

应收账款周转天数表明，企业的应收账款周转一次需要多少天。一般认为，应收账款周转天数越少越好。

应收账款周转天数可作为企业制定信用条件的依据。如，一个企业计算出应收账款周转天数为50天，而企业已约定的付款条件为2/10、1/20、n/30，显见企业大部分应收账款已过最后支付期n/30。所以该企业的应收账款付款条件应改为2/20，1/40，n/60，在这种付款条件下，可表明该企业应收账款的流动性尚可。

虽然一般认为应收账款周转天数太长，对企业的周转不利，但平均收款期如果太短，则表示该企业奉行较紧的信用政策，有可能因此不适当地削减了部分营业额，使实际得到的利润少于本来可以得到的利润。

对于赊购企业来说，应收账款式分析方法同样适用于应付账款。

2.存货周转率

存货周转率是营业成本与存货的比率，用以衡量企业的存货是否过量，测定企业存货的变现速度，也就是测定企业存货流动性的大小。其计算公式如下:

存货周转率(次数) =营业成本/存货平均余额

存货平均余额的计算方法与前面所介绍的应收账款平均余额方法一样，这里不再重复介绍。

存货周转率表明，企业所拥有的存货在一定时期内周转了几次，更新的次数。一般而言，存货周转率越高，表明企业的存货管理效率越高，存货资金得以有效利用。然而太高的存货周转率则可能是存货水平或库存经常中断的结果，企业也许因此而丧失某些生产销售机会。

此外，企业应根据需要按类别对主要存货分别计算其周转率，检查彼此间的比例是否合理。

(五)社会贡献积累率指标

在现代经济社会，企业对社会的贡献主要表现在两个方面:一是依法纳税，这是获得企业法人资格及合法权利的前提所在。二是履行法定的社会责任，如不断提高职工生活待遇及福利保障等。具体的评价指标主要有两个:社会贡献率与社会积累率。通过对企业的社会贡献能力分析，有助于规范企业的市场行为，克服狭隘的局部利益观念，推动改革目标的顺利实现。

1.社会贡献率

社会贡献率是企业社会贡献总额与平均资产总额的比值。公式为:

社会贡献率=企业社会贡献总额÷平均资产总额

社会贡献总额包括:工资(含奖金、津贴等工资性收入)、劳保退休统筹及其他社会福利支出、利息支出净额、应交或已交的各项税款、附加费及净利等。

社会贡献率反映了企业占用的社会经济资源所产生的社会经济效益的大小，是社会进行资源有效配置的基本依据。同时，将社会贡献率与企业总资产净利率的变动趋势进行动态比较，可以评价企业经济效益与社会经济效益是否呈现为同步增长的态势，并借以揭示企业的经营理财行为是否符合社会规范和遵纪守法。

2.社会积累率

社会积累率是企业上交的各项财政收入与企业社会贡献总额的比值。公式为:

社会积累率=企业上交财政收入总额/社会贡献总额

上交财政收入总额主要包括企业依法向财政交纳的各项税款，如增值税、所得税、产品销售税金及附加、其他税款等。

社会积累率是国家衡量财政收入增长变动的重要指标，也是处理企业社会贡献总额中社会消费(含各项福利)与社会积累比例关系的基本依据。为了分析企业经济效益增长是否与社会经济效益增长保持一致性，可以通过社会积累率与社会贡献税后利润率(税后利润总额÷社会贡献总额)的比较加以揭示。

练　习

一、单项选择

1.资产负债表是反映企业在某一特定日期(　)。

A.财务收支情况的会计报表　

B.经营成果的会计报表

C.资产、负债和所有者权益及构成情况的会计报表

D.流动资金来源和运用情况的报表

2.资产负债表所反映的资产、负债和所有者权益及构成情况是指(　)。

A.某一特定日期的情况　

B.月度内的情况

C.季度内的情况　

D.年度内的情况

3.编制资产负债表所根据的基本公式是(　)。

A.收入－费用=利润　

B.资产=负债+所有者权益

C.利润总额=营业净利润+投资收益+营业外收入－营业外支出

D.净利润=利润总额－所得税

4.编制利润表所根据的平衡公式是(　)。

A.资产=负债+所有者权益　

B.收入－费用=利润

C.资产=权益　

D.净利润=利润总额－所得税

5.利润表所反映的经营成果是指(　)。

A.一定会计期间　

B.某一特定日期

C.月末　

D.年末

6.下列会计报表是属于静态报表的是(　)。

A.资产负债表　

B.现金流量表　

C.利润表　

D.利润分配表

7.下列会计报表中属于月份会计报表的是(　)。

A.资产负债表　

B.财务状况变动表　

C.现金流量表　

D.利润分配表

二、填空

1.财务报告是会计核算工作的结果，是反映会计主体________________、________________和财务收支情况的书面文件。

2.资产负债表一般有两种格式，即________________和________________。我国规定采用的是________________。

3.利润表是反映企业________________经营成果的会计报表。

4.利润表的结构有________________和________________两种。我国规定采用的是________________。

5.现金流量表的编制方法有________________和________________两种。

三、名词解释

1.会计报表

2.流动比率

四、简答

1.资产负债表的结构怎样?内容包括哪些?

2.编制会计报表有哪些要求?

3.利润表的结构怎样?内容包括哪些?

4.什么是现金流量表?其基本内容是什么?