现金流量表反映企业的什么能力

第四节　现金流量表

现金流量表反映企业一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力(除特别说明外，以下所称的现金均包括现金等价物)。

现金流量主要作用表现在以下几个方面:

1.可以提供企业的现金流量信息。在市场经济条件下，竞争异常激烈，企业想要求得生存和发展，在市场上占有一席之地，不但要想方设法地把自己的产品销售出去，更重要的是要及时地收回销货款，以维持其简单再生产，进行扩大再生产。除了生产经营以外，企业可能还要从事投资和筹资活动，这些活动同样会影响到企业的现金流量，从而影响企业的财务状况。如果企业在投资大量现金后没有得到相应的现金回报，就会陷入财务困境。通过企业的现金流量信息，可以为投资者、债权人提供企业经营能力、资金周转、现金流量状况的信息，便于他们作出正确的投资和经营决策。

2.可以提供企业现金流量变动及变动原因的信息。现金流量表以收付实现制为基础，弥补了由于会计核算采用的权责发生制而不能提供企业现金支付能力信息的不足。而且把现金流量划分为经营活动、投资活动和筹资活动三部分，并按照现金流入和流出项目分别反映。这样做能反映企业现金流入和流出的原因，使会计信息使用者通过阅读企业现金流量表，能够了解企业现金流入、流出的构成，分析企业的偿债和支付能力，增强投资者、债权人对企业的信心。

3.能够分析企业未来获取现金的能力。现金流量表中经营活动产生的现金流量代表企业运用其资产，产生现金流量的能力，便于报表使用者分析企业一定期间内形成的利润与经营活动产生的现金流量之间的差异，判断企业收回现金能力的强弱。投资活动产生的现金流量，代表企业资金的调度情况。筹资活动产生的现金流量，代表企业筹取现金流量的能力，通过现金流量表以及其他财务信息，便于分析企业未来获取或支付现金的能力。

4.便于与国际会计惯例接轨。世界上许多国家都要求企业编制现金流量表，如英国、美国、澳大利亚、加拿大等。我国企业编制现金流量表，有利于国外投资人、债权人等与企业利益有关的会计信息使用者了解企业的会计信息，对开展跨国经营、境外筹资、加强国际经济合作等都起到积极的作用。

一、现金流量表的编制基础

现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

二、现金流量的分类

现金流量是指一定会计期间企业现金的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

(一)经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。通过经营活动产生的现金流量，可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，判断企业在不动用对外筹得资金的情况下，是否足以维持生产经营、偿还债务、支付股利和对外投资等。

(二)投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。现金流量表中的“投资”既包括对外投资，又包括长期资产的购建与处置。投资活动包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。通过投资活动产生的现金流量，可以判断投资活动对企业现金流量净额的影响程度。

(三)筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。通过筹资活动产生的现金流量，可以分析企业通过筹资活动获取现金的能力，判断筹资活动对企业现金流量净额的影响程度。

企业在进行现金流量分类时，对于现金流量表中未特别指明的现金流量，应按照现金流量表的分类方法和重要性原则，判断某项交易或事项所产生的现金流量应当归属的类别或项目，对于重要的现金流入或流出项目应当单独反映。对于一些特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款等，应根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动或筹资活动项目中。

三、现金流量表的内容和结构

(一)现金流量表的基本格式

根据《企业会计准则第31号——现金流量表》，我国企业的现金流量表的基本格式见表18－9:

表18－9　现金流量表

续表

续表

(二)现金流量表补充资料披露格式

企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。

表18－10

续表

(三)企业应当按下列格式披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息

表18－11

续表

(四)现金和现金等价物的披露格式

表18－12

四、现金流量表的填列方法

现金流量表的填列方法有两种:一是直接法;二是间接法。

直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量的一种列报方法。现金流量一般应按现金流入和流出总额反映，但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和支出，应以净额反映。采用这种方法列报经营活动的现金流量时，一般以利润表中的本期营业收入为起点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。在我国，现金流量表正表中经营活动的现金流量就是以直接法来列报的。

间接法是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收、应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列示经营活动的现金流量的一种方法。在我国，现金流量表的补充资料中应按照间接法反映经营活动现金流量的情况，以对正表中按直接法反映的经营活动现金流量相核对和补充说明。

现金流量表各项目的具体填列方法

(一)经营活动产生的现金流量

(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额)，包括:①本期销售商品、提供劳务收到的现金;②前期销售商品、提供劳务，本期收到的现金;③本期预收的账款。本期退回本期销售的商品和前期销售、本期退回的商品支付的现金，应从本项目中减去。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目中反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户的记录分析、填列。

可以用下列计算公式求得应填的数额:

销售商品、提供劳务收到的现金

=本期销售商品、提供劳务的收入+与收入业务有关的增值税销项税额

+应收账款(期初账面净额－期末账面净额)

+应收票据(期初余额－期末余额)

+预收账款(期末余额－期初余额)

－本期计提的坏账准备

－实际发生的现金折扣等特殊调整项目

值得注意的是，如果企业当期发生债务重组、非货币性交易等特殊事项时，还要作进一步的分析调整。

(2)“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”等账户的记录分析填列。

(3)“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如果价值较大，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等账户的记录分析填列。

(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务实际支付的现金，包括:①本期购入材料、商品和接受劳务支付的现金(包括增值税进项税额);②本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项;③本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目中减去。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等账户的记录分析填列。

可以用下列计算公式求得应填的数额:

购买商品、接受劳务支付的现金

=本期的销售成本+与购买业务有关的增值税进项税额

+存货(期末余额－期初余额)

+预付账款(期末余额－期初余额)

+应付账款(期初余额－期末余额)

+应付票据(期初余额－期末余额)

－当期列入主营业务成本、存货项目的非“材料”费用(如:职工薪酬和折旧费等)

+未实现销售的存货减少数等特殊调整项目

－非购买业务的存货增加数等特殊调整项目

(5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用;不包括支付给离退休人员的各项费用(不属于工资)和支付给在建工程人员的工资(属于投资活动)等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映;支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金，补充养老保险，住房公积金，支付给职工的住房困难补助，以及支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。

支付给职工以及为职工支付的现金

=生产成本、制造费用、管理费用和销售费用的应付职工薪酬等费用

+应付职工薪酬(期初余额－期末余额)

－应付职工薪酬——在建工程、无形资产明细(期初余额－期末余额)

+其他应收款——代垫款项明细(期末余额－期初余额)等

(6)“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各种税费。包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等;不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目中反映。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

支付的各项税费

=所得税费用+营业税金及附加

+计入管理费用、存货、其他业务成本等的税费

+交纳的增值税

+除增值税外的应交税费(期初余额－期末余额)

(7)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。其他现金流出，如果价值较大，应单列项目反映。本项目可以根据“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等有关账户的记录分析填列。

需要说明的是企业福利部门的各种开支，既不属于投资活动，也不属于筹资活动和经营活动。由于我国《企业会计准则——现金流量表》只将现金流量划分为经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量三大类，而没有划分“其他活动产生的现金流量”类，所以“应付职工薪酬”的开支，只能列入经营活动的最后一个项目，即“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。

(二)投资活动产生的现金流量

(1)“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益取得的现金。

(2)“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。

(3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目，反映企业因处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

(4)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业因置子公司及其他营业单位取得的现金，减去为处置所支付的有关费用后的净额填列。

(5)“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如果价值较大，应单列项目反映。本项目可以根据有关账户的记录分析填列。

(6)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括企业为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

(7)“投资所支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。

(8)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业因取得子公司及其他营业单位所支付的现金填列。

(9)“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如果价值较大，应单列项目反映。本项目可以根据有关账户的记录分析填列。

(三)筹资活动产生的现金流量

(1)“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

(2)“借款所收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

(3)“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受的现金捐赠。其他现金流入如果价值较大，应单列项目反映。本项目可以根据有关账户的记录分析填列。

(4)“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不包括在本项目中。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

(5)“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

(6)“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如果价值较大，应单列项目反映。本项目可以根据有关账户的记录分析填列。

(四)汇率变动对现金的影响

“汇率变动对现金的影响”项目，反映企业的外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

“汇率变动对现金的影响”项目的内容和填列方法。该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

在编制现金流量表时，可逐笔计算外汇业务发生的汇率变动对现金的影响，也可不必逐笔计算，而采用简化的计算方法，即通过报表补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”数额与正表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响”项目的金额。

五、现金流量表附注的填列方法

(一)“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目

1.“资产减值准备”项目，反映企业本期计提的坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等资产减值准备。

2.“固定资产折旧”、“油气资产折耗”、“生产性生物资产折旧”项目，分别反映企业本期计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。

3.“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”项目，分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。

4.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目，反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损失。

5.“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏发生的损失。

6.“公允价值变动损失”项目，反映企业持有的采用公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债等的公允价值变动损益。

7.“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。

对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。

8.“投资损失”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。

9.“递延所得税资产减少”项目，反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。

“递延所得税负债增加”项目，反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额。

10.“存货的减少”项目，反映企业资产负债表“存货”项目的期初余额与期末余额的差额。

需要注意的是，如果存货的增减变化过程不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务，应当将这一因素剔除。

所以，“存货的减少(减:增加)”项目的计算方法如下:

存货(期初账面净额－期末账面净额)－当期计提的存货跌价准备＞0:调增;

存货(期初账面净额－期末账面净额)－当期计提的存货跌价准备＜0:调减。

如果有非经营性项目的存货增减，还应当在此公式的基础上:

+非经营性项目的存货增加额

－非经营性项目的存货减少额

11.“经营性应收项目的减少”项目，反映企业本期经营性应收项目(包括应收票据、应收账款、预付款项、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等)的期初余额与期末余额的差额。

值得提醒的是，由于资产负债表中“应收账款”项目是按照扣除坏账准备科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列的，所以在调整该项目时，还应减去本期计提的坏账准备相关部分。

若应收项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如企业因债务重组接受债务人固定资产性质的非现金资产抵债而引起应收项目的减少，则不属于经营活动，在现金流量表补充资料中不予考虑。

所以，“经营性应收项目的减少(减:增加)”项目的计算方法如下:

应收项目(期初账面净额－期末账面净额)－当期计提的坏账准备＞0:调增;

应收项目(期初账面净额－期末账面净额)－当期计提的坏账准备＜0:调减。

如果有非经营性应收项目的增减，还应当在此公式的基础上:

+非经营性应收项目的增加额

－非经营性应收项目的减少额

12.“经营性应付项目的增加”项目，反映企业本期经营性应付项目(包括应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分及应付的增值税进项税额等)的期初余额与期末余额的差额。

若应付项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如企业债务重组业务中以固定资产性质的非现金资产抵债而引起应付项目的减少，则不属于经营活动，在现金流量表补充资料中不予考虑。又例如，在建工程人员的应付职工薪酬等不属于经营活动，在补充资料中也不予考虑。

所以，“经营性应付项目的增加(减:减少)”项目的计算方法如下:

应付项目(期初余额－期末余额)＞0:调减;

应付项目(期初余额－期末余额)＜0:调增。

如果有非经营性应付项目的增减，还应当在此公式的基础上:

－非经营性应付项目的增加额

+非经营性应付项目的减少额

下面就现金流量表补充资料“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目的填列方法归纳如下:

表18－13

(二)“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”项目反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息

1.“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。

2.“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。

3.“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用的净额。

(三)“现金及现金等价物净增加额”项目与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”项目的金额应当相等

六、现金流量表编报举例

沿用以上的资产负债表、利润表，根据以下附注说明，编制现金流量表。

A公司其他相关资料如下所示:

1.2007年度利润表有关科目的明细资料如下:

(1)营业成本中生产成本中材料费为3000000元，职工薪酬为2300000元，制造费用中职工薪酬900000元，折旧费350000元，材料消耗50000元，其余用货币资金支付。

(2)管理费用的组成:职工薪酬360000元，无形资产摊销120000元，折旧费205000元，支付其他费用630600元。

(3)本期财务费用由三部分组成:应收票据贴现利息40000元，支付短期借款利息23000元和长期借款利息20000元。

(4)资产减值损失的组成:计提坏账准备1800元。

(5)本期投资收益包括分得现金股利60000元和出售交易性金融资产获利4800元。

(6)营业外收入的组成:处置固定资产净收益10000元(其所处置固定资产原价为40000元，累计折旧为15000元，收到处置收入35000元)。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。

(7)营业外支出的组成:报废固定资产净损失39400元(其所报废固定资产原价为200000元，累计折旧156100元，支付清理费用500元，收到残值收入5000元)。

2.资产负债表有关科目的明细资料如下:

(1)交易性金融资产的期初数无公允价值变动金额，本期全部收回。

(2)存货中材料费所占的比率为44%，职工薪酬为46%。

(3)应交税费的组成:本期增值税进项税额523600元，增值税销项税额2125000元，已交增值税1621400元。应交税费期初数中，应交增值税金额为40000元;应交税费期末数中，应交增值税金额为380000元，其余为其他应交税费。增值税金额均为企业销售和采购商品发生的增值税额。

(4)本期固定资产增加包括以银行存款购入设备942000元，以及在建工程完工转入1743900元。

(5)本期用现金偿还短期借款500000元，偿还一年内到期的非流动负债900000元。

(6)除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。

要求:根据以上资料，不考虑本年度发生的其他交易或事项，采用分析填列法，编制A公司2007年度的现金流量表。

表18－14　现金流量表

续表