第四节 现金流量表
一、现金流量表的概念和作用
(一)现金流量表的概念
现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。本节提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。
(二)现金流量表的作用
1.有助于预测企业的未来现金流量。如果现金流量中各部分的现金流量的结构合理，现金流入和现金流出无重大的异常波动，那么一般情况下说明企业的财务状况基本良好;另外，企业常见的失败原因、症状也可以在现金流量表中得到反映。因此，通过现金流量表所反映的企业过去一定期间的现金流量以及其他生产经营指标，了解经营活动产生的现金流量有多少，据此预测企业未来现金流量，从而为投资者和债权人评价企业的未来现金流量、作出投资和信贷决策提供必要信息。
2.有助于了解和评价企业未来获取现金的能力。经营活动现金流量代表企业运用资源产生现金流量的能力，便于分析一定时期内产生的净利润与经营活动现金流量的差异。投资活动现金流量代表企业运用资金产生现金流量的能力。筹资活动现金流量代表企业筹资获得现金流量的能力。
3.有助于会计报表使用者对企业的现金支付能力和偿还能力以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠的判断。通过现金流量表能够了解企业现金流入的构成，分析企业偿债和支付股利的能力，增强投资者的投资信心和债权人收回债权的信心，从而使有限的社会资源流向最能产生效益的地方。
4.弥补了资产负债表和利润表的不足。资产负债表能够提供企业一定日期财务的状况，但是并不能反映财务状况变动的原因;利润表虽然反映企业一定期间的生产经营成果，但利润表只能反映利润的构成，不能反映企业经营活动产生了多少现金，而且利润表不能反映投资和筹资活动的全部事项。现金流量表提供一定时期现金流入和流出的动态财务信息，表明企业在报告期内由经营活动、投资和筹资活动获得多少现金，企业获得的这些现金是如何运用的，能够说明资产、负债、净资产变动的原因，对资产负债表和利润表起到补充说明的作用。
5.现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息。现金流量表除了反映企业与现金有关的投资和筹资活动外，还通过补充资料提供不涉及现金的投资和筹资活动方面的信息，使会计报表使用者能够全面了解和分析企业的投资和筹资活动。
二、现金流量的分类
现金流量表中通常按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三类。
(一)经营活动现金流量
经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。一般来说，经营活动产生的现金流量项目主要有：(1)销售商品、提供劳务收到的现金。(2)收到的税费返还。(3)收到其他与经营活动有关的现金。(4)购买商品、接受劳务支付的现金。(5)支付给职工以及为职工支付的现金。(6)支付的各项税费。(7)支付其他与经营活动有关的现金。
(二)投资活动现金流量
投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。一般来说，投资活动产生的现金流量项目主要有：(1)收回投资收到的现金。(2)取得投资收益收到的现金。(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额。(4)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。(5)收到其他与投资活动有关的现金;(6)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。(7)投资支付的现金。(8)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。(9)支付其他与投资活动有关的现金。
(三)筹资活动现金流量
筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量项目主要有：(1)吸收投资收到的现金。(2)取得借款收到的现金。(3)收到其他与筹资活动有关的现金。(4)偿还债务支付的现金。(5)分配股利、利润或偿付利息支付的现金。(6)支付其他与筹资活动有关的现金。
三、现金流量表的格式
现金流量表分为表头、正表、补充资料三部分。表头列示报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位。正表包括六项内容：一是经营活动产生的现金流量;二是投资活动产生的现金流量;三是筹资活动产生的现金流量;四是汇率变动对现金的影响;五是现金及现金等价物净增加额;六是期末现金及现金等价物余额。其中，正表中经营活动产生的现金流量是按直接法编制的。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。补充资料包括三项内容：一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量，也就是说，要在补充资料中采用间接法报告经营活动产生的现金流量信息;二是不涉及现金收支的重大投资和筹资活动;三是现金及现金等价物净变动情况。间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收益、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算并列示经营活动的现金流量。应注意的是，正表第一项经营活动产生的现金流量净额与补充资料第一项经营活动产生的现金流量净额、正表中的第五项与补充资料中的第三项，存在勾稽关系，即金额应当一致。正表中的数字是流入与流出的差额，补充资料中的数字是期末余额与期初余额的差额，计算依据不同，但结果应当一致。现金流量表的格式如表14-3所示。
表14-3 现金流量表 会企03表
续表
续表
四、现金流量表列报说明
(一)现金流量表正表
1.经营活动产生的现金流量
(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
(2)“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。
(3)“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。
(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。
(5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬(包括代扣代缴的职工个人所得税)。
(6)“支付的各项税费”项目，反映企业本期发生并支付、以前各期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。
(7)“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。
2.投资活动产生的现金流量
(1)“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益。
(2)“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。
(3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入)，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
(4)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用，以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
(5)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金(含增值税款等)，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。
(6)“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。
(7)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
(8)“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述(1)至(7)项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。
3.筹资活动产生的现金流量
(1)“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。
(2)“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。
(3)“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金。
(4)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。
(5)“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述(1)至(4)项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。
4.“汇率变动对现金的影响”项目，反映下列项目之间的差额：
(1)企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额(编制合并现金流量表时还包括折算境外子公司的现金流量，应当比照处理)。
(2)“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。
(二)现金流量表补充资料
1.“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目
(1)“资产减值准备”项目，反映企业本期计提的坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等资产减值准备。
(2)“固定资产折旧”、“油气资产折耗”、“生产性生物资产折旧”项目，分别反映企业本期计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。
(3)“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”项目，分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。
(4)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目，反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损失。
(5)“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏发生的损失。
(6)“公允价值变动损失”项目，反映企业持有的采用公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债等的公允价值变动损益。
(7)“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。
(8)“投资损失”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。
(9)“递延所得税资产减少”项目，反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。
(10)“递延所得税负债增加”项目，反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额。
(11)“存货的减少”项目，反映企业资产负债表“存货”项目的期初余额与期末余额的差额。
(12)“经营性应收项目的减少”项目，反映企业本期经营性应收项目(包括应收票据、应收账款、预付款项、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等)的期初余额与期末余额的差额。
(13)“经营性应付项目的增加”项目，反映企业本期经营性应付项目(包括应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分及应付的增值税进项税额等)的期初余额与期末余额的差额。
2.“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”项目，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息：
(1)“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。
(2)“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。
(3)“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用的净额。
3.“现金及现金等价物净增加额”项目与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”项目的金额应当相等。
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