如何根据财务报表编制现金流量表

第七章　财务报告

第一节　财务报告概述

财务报告是根据日常会计核算资料定期编制的，以一定的表格形式综合反映企业一定时期财务状况、经营成果的总结性书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、附表及会计报表附注和财务情况说明书。财务报告的编制是会计核算工作的总结，也是会计核算的一种专门方法。

在日常的会计核算中，首先填制和审核会计凭证，再将会计凭证所记录的经济业务在各种账簿中加以连续、分类地记录。通过账簿记录的会计信息，虽然比会计凭证要集中、系统得多，但就某一会计期间的经营活动整体而言，不能系统、概括地反映出该会计期间经营活动和财务收支的全貌。因此，必须对日常核算的资料进行进一步加工、分类、计算和汇总，按照一定的指标体系和文件形式，编制成相应的会计报表，为报告使用者提供总括性的信息资料。

一、财务报告的作用

编制财务报告的目的是为不同的会计信息使用者提供有关企业财务状况和经营成果的信息。财务报告使用者主要包括现有和潜在的投资者、雇员、债权人、客户、供应商及某些政府部门。财务报告对使用者具有重要作用，主要表现在以下几个方面：

（1）企业可以利用财务报告提供的经济信息，了解自身一定时期的财务状况及其变动情况，从而加强和改善经营管理。财务报告通过一定表格及附注的形式，将企业生产经营的全面情况，特别是财务收支方面的情况，进行收集、整理，将分散的信息加工成系统的信息资料，传递给企业内部经营管理部门。企业内部经营管理部门通过财务报告，可以全面、系统、总括地了解企业生产经营活动情况、财务情况和经营成果，检查、分析财务成本计划和有关方针政策的执行情况，能够及时地发现经营活动中存在的问题，迅速作出决策，采取有效的措施，改善生产经营管理；同时也可以利用财务报告提供的信息，为未来企业计划和经营方针提供准确的依据，促使企业计划和经营方针更为合理、科学。

（2）国家经济管理部门可以通过财务报告提供的资料，汇总、分析、考核国民经济总体情况，从而进行宏观调控和管理。财务报告将企业生产经营情况和财务收支方面的信息提供给国家经济管理部门，国家经济管理部门可以利用财务报告所提供的财务信息，及时掌握各企业单位的经济情况和管理情况，便于对企业的生产经营情况进行检查分析。如国家财政部门可以利用企业报送的财务报告，监督检查企业是否合理、节约使用资金，监督检查企业的财务管理情况；银行及其他金融机构可以利用财务报告，监督银行借贷资金的使用，促使企业提高资金使用效果；税务部门可以利用财务报告，检查税收的执行情况，保证国家的财政收入及时、完整地缴入国库的同时，监督、检查企业的财务管理情况。国家宏观经济管理部门还可以通过对企业的财务报告提供的资料进行汇总分析，分析和考核国民经济总体的运行情况，从中发现国民经济运行中存在的问题，对宏观经济运行作出准确的决策，为政府进行国民经济宏观调节和控制提供依据。

（3）投资者、债权人通过对企业财务报告的分析，了解企业的财务状况，分析企业的负债能力和盈利能力作为决策的依据。部分投资者、债权人一般不直接参与企业的生产经营活动，不能直接从中获得其所需的信息，为了进行投资等方面的决策，需要通过对企业财务报告的分析，了解企业的财务状况及生产经营情况，分析企业偿债能力和盈利能力，并对企业的财务状况作出准确的判断，作为投资、信贷、融资等决策的依据；同时，一些投资者还需要通过财务报告提供的信息，了解、监督企业的生产经营管理，以保护自身的合法权益。

二、会计报表的种类

会计报表可以根据需要，按照不同的标准进行分类。

（1）按照报表所反映的经济内容，分为静态报表和动态报表。静态报表是指综合反映一定时点资产、负债和所有者权益的会计报表，如资产负债表；动态报表是指反映一定时期内资金耗费和资金收回的报表，如利润表、现金流量表。

（2）按其服务的对象分为外部报表和内部报表。外部报表是指企业向外提供的，供政府部门、其他企业和个人使用的会计报表，如资产负债表、利润表、现金流量表。内部报表是指为适应企业内部经营管理需要而编制的不对外公开的会计报表，它一般不需要规定统一的格式，也没有统一的指标体系，如产品成本计算表。

（3）按照编制的单位分为单位报表和汇总报表。单位报表是指由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表，以反映企业本身的财务状况和经营成果；汇总报表是指由企业主管部门或上级机关，根据所属单位报送的会计报表，连同本单位会计报表汇总编制的综合性会计报表。

（4）按照编报的时间分为月报、季报和年报。月报要求简明扼要，及时反映；年报要求揭示完整，反映全面；季报在会计信息的详细程度方面，介于月报和年报之间。目前，我国股份有限公司还需要编制中期财务报告，广义的中期财务报告包括月报和季报，狭义的中期财务报告仅指半年报。我国股份有限公司编制的中期财务报告仅指半年报。

（5）按照报表各项目所反映的数字内容分为个别会计报表和合并会计报表。个别会计报表各项目数字所反映的内容，仅包括企业本身的财务数字；合并会计报表是由母公司编制的，一般包括所有控股子公司会计报表的有关数字。通过编制和提供合并会计报表，可以向会计报表使用者提供公司集团总体的财务状况和经营成果。

三、会计报表的编制要求

（一）客观、真实

会计报表必须如实反映企业的经营活动和财务状况，所提供的数据必须真实、可靠。会计报表所揭示的会计信息必须如实反映会计对象，做到情况真实，数据准确，说明清楚。会计报表是根据日常会计核算资料按一定的指标体系加工、整理、编制而成的，不能改变、增删应列入会计报表且已核实的会计信息，以避免人们对会计主体的经济活动情况和经济成果作出错误的判断。

（二）全面、完整

会计报表所揭示的会计信息的内容必须全面、系统地反映出会计对象的全部情况。为了保证会计报表的全面、完整，企业在编制会计报表时，应当按照有关准则、制度规定的格式和内容填写，特别是对于企业某些重要的事项，应当按照要求在会计报表附注中说明，不得漏编、漏报。

（三）相关、可比

会计报表提供的财务信息必须与使用者的决策需要相关联并具有可比性。只有提供相关且可比的信息才能使报表使用者分析企业在整个社会特别是同行业中的地位，了解、判断企业过去、现在的情况，预测企业未来的发展趋势，进而为报表使用者的决策服务。

（四）编报及时

企业会计报表所提供的资料，具有很强的时效性。会计报表应及时编制，在规定的期限内及时报送或公布，才能有利于会计报表的使用者使用。否则，即使会计报表的编制真实、可靠、全面、完整且具有相关性和可比性，但由于编报不及时，也可能失去应有的价值。

第二节　资产负债表

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项目按照一定的分类标准和一定的顺序予以适当排序，并对日常工作中形成的大量数据进行整理后编制而成的。它反映了企业在某一特定日期企业所拥有或控制的能为企业带来未来经济利益的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。

一、资产负债表的作用

资产负债表能为报表的不同使用者从各自的需要出发了解、分析评价企业的财务状况，进行决策和制定政策发挥重要作用，主要表现在以下几个方面：

（1）利用资产负债表揭示的资产项目，可以分析企业的生产经营能力和营运能力，从而预测企业未来经营前景。

（2）利用资产负债表揭示的负债项目，可以分析企业的偿债能力，从而预测未来现金流动以及企业面临的财务风险。

（3）利用资产负债表揭示的所有者权益项目，可以分析企业的财务能力和举债能力。

二、资产负债表的格式

资产负债表的基本格式主要有账户式和报告式两种。

（一）账户式

账户式的资产负债表是左右结构，将资产项目列在报表的左方，负债和所

有者权益列在报表的右方，左右两方平衡相等，其基本格式如表7－1所示。

表7－1　资产负债表（账户式）

（二）报告式

报告式的资产负债表是将资产、负债和所有者权益各项目垂直排列，即报表自上而下先列示资产类项目，后依次列示负债及所有者权益各项目，依据“资产－负债＝所有者权益”的关系式列报，所以又称竖式资产负债表，其基本格式如表7－2所示。

表7－2　资产负债表（报告式）

续表

三、资产负债表的编制方法

我国《企业会计准则》规定，企业的资产负债表采用账户式结构。资产类项目根据资产类账户的期末借方余额填列，全部项目按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“短期投资”等排在前面，流动性小的资产如“长期投资”、“固定资产”等则排在后面；负债及所有者权益类项目分别根据负债及所有者权类账户的期末贷方余额填列，全部项目按求偿权先后顺序排列，“短期借款”、“应付票据”等需要在一年以内或者短于一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上或者长于一年的一个营业周期以上才能偿还的长期负债排在中间，在企业清算之前不需偿还的所有者权益项目排在后面。

（一）表中各项目“年初数”的填列

资产负债表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行分析、计算后填列。

（二）表中各项目“期末数”的填列

资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：

1．直接根据总分类账户余额填列

资产负债表中大部分项目的数据可以根据有关总分类账户的余额填列，主要有：其他应收款、固定资产原价、累计折旧、在建工程、固定资产清理（如出现贷方余额以负数填列）、递延税款借项（根据“递延税款”账户借方余额填列）、短期借款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、递延税款贷项（根据“递延税款”账户贷方余额填列）、实收资本、资本公积、盈余公积等。其中有些报表项目与会计科目相同，如“交易性金融资产”、“其他应收款”、“累计折旧”、“短期借款”、“其他应付款”、“实收资本”“资本公积”、“盈余公积”等。还有些项目在报表中的名称与会计科目不一致，但其反映的内容很明确，其资料是通过某一会计科目核算的，如“固定资产原价”项目应根据“固定资产”账户的余额填列。

2．根据若干个总分类账户的期末余额计算填列

资产负债表中货币资金项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户的期末余额合并填列。存货项目，根据“在途物资”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户的期末余额合并填列。未分配利润项目，在月报中，根据“本年利润”账户期末余额和“利润分配”账户期末余额合并或相减的数额填列；在年报中，应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列。

3．根据总分类账户所属明细分类账户余额分析、计算后填列

资产负债表中“应收账款”项目，根据“应收账款”、“预收账款”总分类账户所属明细分类账户的期末借方余额计算填列；“预付账款”根据“预付账款”、“应付账款”总分类账户所属明细分类账户的期末借方余额计算填列；“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”总分类账户所属明细分类账户的期末贷方余额计算填列；“预收账款”项目根据“预收账款”、“应收账款”总分类账户所属明细分类账户的期末贷方余额计算填列。

现根据第三章第二至第六节的例题及图3－3的总分类账、表3－10的试算平衡表编制合力公司2006年12月31日的资产负债表，如表7－3所示。

表7－3　资产负债表

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第三节　利润表

利润表又称损益表，它是反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。在利润表中，将一个会计期间内的收入与同一会计期间的费用进行配比，求出该会计期间的净利润（亏损）。

一、利润表的作用

利润表所提供的各项指标是企业一定时期经济活动的过程和结果，其作用表现在以下几个方面：

（1）通过利润表提供的信息，可以了解企业的经营成果，评估企业的经营管理水平。

（2）通过利润表提供的信息，可以判断企业的获利能力及未来一定时期的盈利趋势。

（3）通过利润表提供的信息，企业的投资者可以此分析对企业投资的价值及其报酬。

（4）通过利润表提供的信息，税务部门可以此作为课征所得税的重要依据。

二、利润表的格式

利润表的基本格式有多步式和单步式两种。

（一）多步式利润表

多步式利润表是按照利润的组成结构分别列示，并逐步、逐项将利润计算公式表格化。其反映的重点不仅在于企业最终的利润，还在于企业利润的形成过程。根据2006年发布的《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南，利润表基本上通过以下几步的计算排列而成：

（1）营业收入＝主营业务收入－销售退回与折让＋其他业务收入

（2）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋投资收益

其中，营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

（3）利润总额＝营业利润＋营业外收支净额

或＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

（4）净利润＝利润总额－所得税

多步式利润表，其基本格式见表7－4所示。

表7－4　利润表

现根据第三章第二至第六节的例题及图3－3的总分类账、表3－10的试算平衡表编制的合力公司2006年12月份的利润表如表7－5所示。

表7－5　利润表（多步式）

（二）单步式利润表

单步式利润表是将各项收入合计减去成本、费用合计即为企业的利润。其反映的重点是企业最终的利润，没有直接揭示收入与成本、费用之间的配比关系。根据第三章第二至第六节的例题及其图3－3的总分类账、表3－10的试算平衡表编制的合力公司2006年12月份的单步式利润表如表7－6所示。

表7－6　利润表（单步式）

续表

三、利润表的编制方法

编制利润表主要是把企业在某一经营期间的收入、费用和成本以及由此所配比计算出的盈亏情况报告给信息使用者，所以，利润表是一种动态性的报表，它反映的是编报主体在某一期间的经营成果，而只有账户的发生额才能反映一定期间的变化情况，因此，利润表的编制是以账户的发生额为依据编制的。不是所有账户的发生额都与利润有关，只有损益类账户（即收入类和费用成本类账户）所登记的内容，才能计算出本期的利润。因此，编制利润表应根据损益类账户的本期发生额，即在损益类账户记录的基础上再进一步处理，编制成利润表。

（1）利润表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，其中的“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“补贴收入”、“营业外收入”、“营业外支出”等项目，应分别根据相应的总分类账户的本期发生额分析填列；其他项目，包括“主营业务利润”、“其他业务利润”、“营业利润”、“利润总额”和“净利润”项目，按照一定的公式计算后填列。

（2）利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。

（3）在编制年度利润表时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。

第四节　现金流量表

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。资产负债表、利润表、现金流量表，这三张表分别从不同的角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表反映企业一定日期所拥有的资产、需偿还的债务，以及投资者所拥有的净资产的情况；利润表反映企业一定期间内的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力；现金流量表反映企业一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。

一、现金流量表的作用

现金流量表以现金的流入和流出反映企业在一定会计期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌。现金流量表的主要作用有：

（1）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。企业不但要想办法把自身的产品销售出去，更重要的是要及时收回销货款，以便以后的经营活动能够顺利开展。除了经营活动以外，企业所从事的投资和筹资活动同样影响着现金流量，从而影响财务状况。如果企业进行投资，而没有能取得相应的现金回报，就会对企业的财务状况产生不良影响。从企业的现金流量情况看，可以大致判断其经营周转是否顺畅。

（2）投资者和债权人通过现金流量表，可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠的判断。

（3）通过企业的现金流量表，可以了解企业当前的财务状况，预测企业未来的发展情况。如果现金流量表中各部分现金流量结构合理，现金流入和流出无重大异常波动，一般来说企业的财务状况基本良好。企业最常见的失败原因其症状也可以在现金流量表中得到反映，比如从投资活动流出的现金、筹资活动流入的现金和筹资活动流出的现金中，可以分析企业是否过度扩大经营规模；通过比较当期净利润与当期净现金流量，可以看出非现金流动资产吸收利润的情况，评价企业产生净现金流量的能力是否偏低。

二、现金流量的分类

企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量可归为以下三类：

（一）经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳税款等。通过现金流量表中反映的经营活动产生的现金流入和流出，说明企业经营活动对现金流入和流出净额的影响程度。

（二）投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建以及不包括在现金等价物范围内的投资和处置，包括取得或收回投资，购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。通过现金流量表中反映的投资活动产生的现金流量，可以分析企业通过投资获取现金流量的能力，以及投资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。

（三）筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、取得借款、发行股票、分配利润等。通过现金流量表中筹资活动产生的现金流量，可以分析企业筹资的能力以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。

三、现金流量表的编制基础

现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的，具体包括：

（一）库存现金

库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，即与会计核算中“现金”科目所包括的内容一致。

（二）银行存款

银行存款是指企业存在金融企业随时可用于支付的存款。

（三）其他货币资金

其他货币资金是指企业存在金融企业、有特定用途的资金，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证资金存款、信用卡存款等。

（四）现金等价物

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，通常指自购买日起三个月内到期的投资。

四、影响现金流量的因素

现金流量是某一会计期间内企业现金和现金等价物流入和流出的数量，它是衡量企业经营状况好坏、是否有足够的现金偿还债务、资产的变现能力等的重要指标。影响或不影响现金流量的因素主要包括：

（1）现金及现金等价物之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动，如将现金存入银行、从银行提取现金。

（2）非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动，如用固定资产清偿债务、用原材料对外投资等。

（3）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动，如用现金支付购买的原材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。

现金流量表主要反映现金各项目与非现金各项目之间的增减变动情况对现金流量净额的影响。非现金各项目之间的增减变动虽然不影响现金流量净额，但属于重要的投资和筹资活动，在现金流量表的补充资料中单独反映。

五、现金流量表的格式

现金流量表包括正表和补充资料两部分，其基本格式见表7－7所示。

表7－7　现金流量表

续表

六、现金流量表附注

现金流量表附注适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等各类企业。

（一）现金流量表补充资料披露格式

企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。

续表

（二）企业应当按下列格式披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息

（三）现金和现金等价物的披露格式

续表

练习题

1．练习资产负债表的编制。

资料：蓉瑜工厂2007年12月31日有关账户余额如下表所示。

有关账户余额表　　　单位：元

续表

要求：根据以上资料编制该企业2007年12月31日的资产负债表。

2．练习利润表的编制。

资料：方圆公司2007年9月有关账户本期发生额如下表所示：

有关账户本期发生额表　　单位：万元

要求：编制方圆公司2007年9月的利润表，该公司适用的企业所得税税率为25%。

复习思考题

1．什么是会计报表？编制会计报表的目的是什么？

2．试述会计报表按不同标准的分类。

3．编制会计报表的要求有哪些？

4．试述资产负债表的概念、项目的分类、排列及格式。

5．如何编制资产负债表？

6．试述利润表的概念、格式、项目及其内容。

7．如何编制利润表？

8．试述现金流量表的作用、基本内容。

9．会计报表附注包括哪些内容？

10．企业财务情况说明书应对哪些情况作出说明？