任务三 编制现金流量表
现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，反映经营活动、投资活动和筹资活动对现金及现金等价物产生影响的财务报表。
一、了解现金流量表的内容、作用和结构
1．理解现金、现金等价物和现金流量表。现金流量是指企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出。
在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量。例如，企业用现金购买3个月到期的国库券。
现金是指企业库存现金及可随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。应注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转化为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件：期限短、流动性强、易于转化为已知金额现金、价值变动风险很小。其中，期限较短一般是指从购买日起3个月内到期，例如可在证券市场上流通的3个月到期的短期债券投资等。
从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。
（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业而言，经营活动现金流量主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和缴纳税费等流入和流出现金和现金等价物。
（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。
（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。注意，偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。
2．了解现金流量表的结构和作用。我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等级物的净增加额。具体格式如表8-6所示。
通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。
表8-6 现金流量表
续 表
二、掌握现金流量表的编制方法
从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。
在具体编制现金流量表时，企业可以根据业务量的大小及复杂程度，采用直接根据有关科目的记录分析填列的分析填列法、工作底稿法和T形账户法。
分析填列法是指直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。
在实际运用中，采用工作底稿法和T形账户法两种方法编制难度较大，大中型企业由于其经济业务性质较为复杂，每年要发生成千上万笔经济事项，调整面宽，就显得相当繁琐且难度很大。而分析填列法编制难度适中，分析填列法以现成的资产负债表和利润表为基础，通过对相关资料科目的分析与思考，以及对分录的理解采取倒算的形式编制，比较便于应用。
1．经营活动产生的现金流量的编制方法。编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有直接法和间接法两种。
直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。
间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，计算并列示经营活动的现金流量。
在我国，企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量，同时现金流量表补充资料采用间接法反映经营活动产生的现金流量情况，与现金流量表中按直接法计算的经营活动产生的现金流量相核对，目前除上市公司外一般企业不要求编制补充资料。
【报表编制8-3】 根据资产负债表、利润表和相关资料编制现金流量表。
假定滨江华光有限责任公司2010年度的资产负债表如表8-7所示，2010年度利润表如表88所示。
表8-7 资产负债
续 表
2010年12月31日资产负债表有关项目的明细资料如下：
（1）本期收回交易性股票投资本金15000元、公允价值变动1000元，同时实现投资收益500元。
（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324900元，折旧费80000元。
（3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42466元，增值税销项税额212500元，已交增值税100000元；应交所得税期末余额为20097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100000元。
（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28000元。
（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11500元，支付利息12500元。
（6）本期用现金购买固定资产101000元，购买工程物资300000元。
（7）本期用现金偿还短期借款250000元，偿还一年内到期的长期借款1000000元；借入长期借款560000元。
表8-8 利润表
2010年度利润表有关项目的明细资料如下：
（1）管理费用的组成：职工薪酬17100元，无形资产摊销60000元，折旧费20000元，支付其他费用60000元。
（2）财务费用的组成：计提借款利息11500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30000元。
（3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30000元。上年年末坏账准备余额为900元。
（4）投资收益的组成：收到股息收入30000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1000元。
（5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50000元（其所处置固定资产原价为400000元，累计折旧为150000元，收到处置收入300000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。
（6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失19700元（其所报废固定资产原价为200000元，累计折旧为180000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。
（7）所得税费用的组成：当期所得税费用92800元，递延所得税收益7500元。
除上述项目外，利润表中的销售费用20000元至期末已经支付。
要求：根据以上资料，采用直接法分析填列滨江华光有限责任公司2010年度的现金流量表中的经营活动的现金流量。
【业务分析】
（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目：反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。通常可以按以下公式计算：
销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”（营业收入和增值税销项税额发生额）＋应收账款本期减少额（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋应收票据本期减少额（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋预收款项本期增加额（期末余额－期初余额）±特殊调整业务（如：－当期计提的坏账准备－票据贴现的利息）
根据相关资料分析，滨江华光有限责任公司2010年度销售商品、提供劳务收到的现金＝1250000＋212500＋（299100－598200）＋（246000－66000）－900－30000＝1312500（元）
（2）“收到的税费返还”项目：反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。
根据相关资料，滨江华光有限责任公司2010年度本项目金额为0。
（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目：反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。
根据相关资料分析，滨江华光有限责任公司2010年度本项目金额为0。
（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目：反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。本项目通常可以按以下公式计算：
购买商品、接受劳务支付的现金＝购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”（主营业务成本＋应交税费（应交增值税——进项税额））＋应付账款本期减少额（应付账款年初余额－应付账款期末余额）＋应付票据本期减少额（应付票据年初余额－应付票据期末余额）＋预付款项本期增加额（预付账款期末余额－预付账款年初余额）＋存货本期增加额（存货期末余额－存货期初余额）±特殊调整业务（如：－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费等）
购买商品、接受劳务支付的现金＝750000＋42466－（2580000－2484700）＋（953800－953800）＋（200000－100000）＋（100000－100000）－324900－80000 ＝392266（元）
（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目：反映企业本年实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等，职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税），以及为职工支付的其他费用，本项目不包括支付给离退休人员和在建工程人员的工资及其他费用。
支付给职工以及为职工支付的现金＝生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬＋（应付职工薪酬年初余额－应付职工薪酬期末余额）－［应付职工薪酬（在建工程）年初余额－应付职工薪酬（在建工程）期末余额］
根据相关资料分析，滨江华光有限责任公司2010年度支付给职工以及为职工支付的现金＝324900＋17100＋（110000－180000）－（0－28000）＝300000（元）
（6）“支付的各项税费”项目：反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。通常该项目可以按以下公式计算：
支付的各项税费＝当期所得税费用＋营业税金及附加＋应交税费（应交增值税——已交税金）－（应交所得税期末余额－应交所得税期初余额）
根据相关资料分析，滨江华光有限责任公司2010年度支付的各项税费＝92800＋2000＋100000－（20097－0）＝174703（元）
（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目：反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。本项目通常可以按以下公式计算：
支付其他与经营活动有关的现金＝其他管理费用＋销售费用
根据相关资料分析，滨江华光有限责任公司2010年度支付其他与经营活动有关的现金＝60000＋20000＝80000（元）
2．投资活动产生的现金流量项目填列说明。
（1）“收回投资所收到的现金”项目：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。
（2）“取得投资收益所收到的现金”项目：反映企业除现金等价物以外的对企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。包括在现金等价物范围内的债券投资，其利息收入也应在本项目中反映。
（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目：反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目：反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目：反映企业为购建固定资产而支付的款项，包括购买机器设备所支付现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，购买无形资产支付的现金，包括企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。
购建固定资产项目中，不包括融资租赁租入固定资产所支付的租金。融资租赁租入固定资产所支付的租金，应在筹资活动现金流量中反映。
（6）“投资支付的现金”项目：反映企业取得除现金等价物以外的对企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。
（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目：反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
（8）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目：反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。
【报表编制8-4】 沿用【报表编制8-3】的资料，分析计算滨江华光有限责任公司2010年度的现金流量表中投资活动产生的现金流量各项目的金额。
（1）根据资产负债表有关项目资料中“本期收回交易性股票投资本金15000元、公允价值变动1000元，同时实现投资收益500元”分析：
收回投资收到的现金＝交易性金融资产贷方发生额＋与交易性金融资产一起收回的投资收益＝16000＋500＝16500（元）
（2）根据利润表有关项目资料中“投资收益的组成：收到股息收入30000元……”分析：
取得投资收益所收到的现金＝收到的股息收入＝30000（元）
（3）根据利润表有关项目资料中“营业外收入的构成：处置固定资产净收益50000元（其所处置固定资产原价为400000元，累计折旧为150000元。收到处置收入300000元）”和“营业外支出的组成：报废固定资产净损失19700元（其所报废固定资产原价为200000元。累计折旧为180000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）”分析：
处置固定资产收回的现金净额＝300000＋（800－500）＝300300（元）
（4）根据资产负债表有关项目资料中“本期用现金购买固定资产101000元，购买工程物资300000元”和“应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200000元”分析：
购建固定资产支付的现金＝用现金购买的固定资产、工程物资＋支付给在建工程人员的薪酬＝101000＋300000＋200000＝601000（元）
（5）投资活动产生的现金流量其余项目的金额为0。
3．筹资活动产生的现金流量项目的填列说明。
（1）“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。
（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。
（3）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。
（4）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业当期实际支付的现金股利以及分配利润所支付的现金，以及用现金支付的借款利息、债券利息等。
（5）“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。
【报表编制8-5】 沿用【报表编制8-3】的资料，分析计算滨江华光有限责任公司2010年度的现金流量表中筹资活动产生的现金流量各项目的金额。
根据资产负债表有关项目资料中“本期用现金偿还短期借款250000元，偿还一年内到期的长期借款1000000元；借入长期借款560000元”和“应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11500元，支付利息12500元”分析：
（1）取得借款所收到的现金＝560000（元）
（2）偿还债务支付的现金＝250000＋1000000＝1250000（元）
（3）偿还利息支付的现金＝12500（元）
（4）筹资活动产生的现金流量其余项目的金额为0。
4．“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，反映下列项目之间的差额。
（1）企业外币现金流量折算为记账本位币时，采用现金流量发生日的即期汇率或近似的汇率折算的金额。
（2）企业外币现金及现金等价物净增加额按年末汇率折算的金额填列。
5．现金及现金等价物净增加额反映经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额三项之和。一般情况下，企业关于现金等价物的业务较少发生，在没有发生现金等价物时，现金及现金等价物净增加额就等于当期资产负债表中“货币资金”项目的期末余额减去年初余额，如根据【报表编制8-3】的资产负债表，滨江华光有限责任公司2010年度的现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目金额应为－591169元（815131元－1406300元），“－”号表示现金及现金等价物是净减少。
【报表编制8-6】 根据【报表编制8-3】至【报表编制8-5】的计算结果，填列现金流量表，具体见表8-9。
表8-9 现金流量表
续 表
知识链接
现金流量表编制的工作底稿法：
采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是：
第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步，对当其业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。
第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
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