第三节 对外报表报告的设计
对外会计报告一般是国家规定应对外部单位报送或是国际惯例应对外公开的报表。其构成为会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，下面就分别说明其设计原理。
一、会计报表的设计
会计报表是财务报告的核心内容，其种类、格式及编制要求，一般在会计准则和会计制度中都有具体的规定。不同性质的单位，会计报表的种类、格式和编制要求不相同。下面以企业单位为例，说明对外报送的资产负债表、利润表、现金流量表及各种附表的设计原理。
（一）资产负债表的设计
资产负债表是反映单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应按资产、负债和所有者权益的类别分项列示。资产负债表的主要作用是说明单位所拥有的各种资源及其分布与结构和偿还债务的能力，反映单位所负担的债务数量、债务结构及偿还期限的长短，反映单位的投资者对本单位资产所持有的权益，客观表现了单位财务状况的发展趋势。
1．资产负债表结构的设计
资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计等式设计的，其格式一般有两种：报告式和账户式。报告式（或垂直式）资产负债表是将资产项目、负债项目和所有者权益项目采用垂直分列的形式列于表格的上下两段，且上下两段总计金额相等。这种格式比较直观，但如果表内项目过多，表格将拉得很长，不便于阅读和保存。报告式资产负债表常见于股份有限公司登报公告的财务会计报告之中。其基本格式见表6－3。
表6－3 资产负债表（报告式） 会×01表
账户式资产负债表是将资产项目排列在表左方，负债和所有者权益项目排列在表的右方，使资产负债表左右两方总计金额相等。这种格式便于读者对比分析资产、负债和所有者权益项目的相互关系，符合我国会计人员的习惯，所以，我国大部分单位现行采用的都是账户式资产负债表，其基本格式见表6－4。
表6－4 资产负债表（账户式） 会×01表
资产负债表不论是报告式还是账户式，其基本结构总体上是分为两大部分：一部分列示资产各项目，另一部分列示权益各项目，反映单位的负债所有者权益情况。两部分的金额总计始终保持平衡，反映了资产与权益的本质。
2．资产负债表项目分类和排列的设计
资产负债表内各项目的分类与排列，有两种方法：一是按各类项目在总体中所占比重大小和在生产经营过程中的重要程度分类和排列，重要类别和项目列前，次重要类别和项目居中，非重要类别和项目列后；二是根据其经济性质及其流动性而设计的。资产一般按照流动性及变现快慢排列分为流动资产和非流动资产两大类，并依据流动强列前的原则将两类资产分别细分为各项目顺序排列。权益一般按照偿还期限长短排列，负债一般规定有偿还期限，而所有者权益一般不规定偿还期限，企业破产清算时，债权人的索偿权优先于所有者对企业净资产的要求权，因此，负债应排列在所有者权益之前。在负债中又分为流动负债和长期负债两大类，并依据偿还快列前的原则将两类负债分别细分各项目顺序排列。所有者权益则是按永久性递减的程度排列，最不容易递减的列前，最容易递减的列后，即按股本、资本公积、盈余分积和未分配利润的顺序进行排列。现行企业会计准则中的资产负债表就是按照这个原则分项和排列的，其格式见表6－5。
表6－5 资产负债表 会企01表
续表
从以上表格可以看出，资产负债表有以下几个特征：
（1）资产负债表设有编表日期，以便于填列每一个会计期终（月末、季末、年末）的编表日期，借以说明是这一特定时日的单位财务状况。
（2）资产负债表设有“年初数”和“期末数”两个金额栏，借以对比资产、负债和所有者权益的变化。
（3）资产负债表中项目分类的显著特点是：资产与负债，按其价值周转方式分为流动性与非流动性两大类；资产负债表上的项目可分为货币性项目和非货币性项目两大类。货币性项目是指单位所拥有的货币以及所拥有的以定量货币为限的权利和以固定金额为限的义务，可分为货币性资产和货币性负债；非货币性项目是指单位所拥有的以实物体现的资产及以实物来清偿的债务。
（4）资产负债表左边列资产、右边列负债及所有者权益。其顺序排列是流动列前，即按流动性由大到小（或期限由短到长）的顺序排列，在此基础上，再从货币性项目到非货币性项目排列。这样又有利于认清货币性项目与非货币性项目的计价原则，进一步确定单位的偿债能力。
3．资产负债表的编制设计
一张完整的资产负债表包括表首和正表。表首的填列比较简单。正表的填列方法如下：
（1）直接根据有关总账和明细账的期末余额填列。这些项目与会计账户中的总账、明细账基本上是一一对应，因此，只须将有关账户中的期末余额直接填入报表项目中即可。
（2）根据有关账户期末余额之和填列。如货币资金、应收账款、应付账款均根据其所属各明细科目余额之和填列，预收账款根据“预收账款”有关明细科目期末贷方余额和“应收账款”所属各明细科目的贷方余额之和填列，预付账款根据“预付账款”有关明细科目期末借方余额和“应付账款”所属各明细科目的借方余额之和填列。
（3）根据有关账户的期末余额之差填列。如存货，根据“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等科目的期末借贷方余额相抵后的差额填列；未分配利润，根据“本年利润”和“利润分配”科目的余额之差填列。
（4）根据进入报表的有关账簿信息，直接计算填列。
（二）利润表的设计
利润表是反映单位在一定时期（月份、季度、年度）的经营成果的会计报表。在利润表上，要反映单位在一定时期内所有的收入（包括营业收入与营业外项目的收入）与所有费用（包括营业成本、期间费用以及营业外项目的支出与损失），在收入与费用恰当配合抵消的基础上，求出报告期的利润或亏损。由此可见，利润是收入与费用配比的结果。根据利润表所提供的信息可以评价一个单位的经营管理效率和成果，分析单位未来的经营状况、获利能力及潜力，了解单位未来一定时期内的盈利趋势。
1．利润表结构的设计
利润表是根据“收入－费用＝利润”的会计平衡公式设计的，并采用上下加减的报告式结构。利润表的正表格式，主要有单步式和多步式两种。
单步式利润表是将当期所有的收入加总在一起，然后将所有的费用加总在一起，通过一次计算求出当期损益。在单步式下，利润表分为营业收入和收益、营业费用和损失、净收益三部分。单步式利润表的优点是表式简明易懂，由于对一切收入和费用统一归类，不分先后，避免了项目分类上的困难；其缺点是一些有意义的信息无法直接从利润表中得到，即不能反映收益的具体情况，无法判断企业营业性和非营业性、主营和非主营业务收益对实现利润的影响，不利于前后各期相应项目的比较。由于单步式利润表不利于掌握利润构成情况和分析利润的升降原因，因此，目前应用很少。其基本格式见表6－6。
表6－6 利润表（单步式）
多步式利润表，是将企业日常经营活动过程中发生的收益和费用与该过程外发生的收益与费用分开，通过多步式计算得出利润总额。多步式利润表采用上下加减的报告式格式。它将利润总额的计算分解为多个步骤，基本上弥补了单步式利润表的缺陷，清晰地勾勒出各类收入项目和费用支出项目之间的内在联系，为报表使用者提供了丰富的信息，有助于对不同企业和不同时期相应项目的比较分析。主要包括以下五个方面的内容：
（1）营业收入。
营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。
（2）营业利润。
营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即营业利润。
（3）利润总额。
营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即利润总额。
（4）净利润。
利润总额减去所得税费用，即净利润。
（5）每股收益。
每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。
多步式利润表将主营业务利润放在首要地位，突出了主营业务收入的重要性；注意了收入与费用配比的层次性，便于会计报表使用者对企业获利情况进行分析、预测企业获利能力趋势，同时也有利于不同企业利润表指标进行比较。因此，我国一般企业都采用这种格式。现行企业会计准则的利润表格式见表6－7。
表6－7 利润表（多步式） 会企02表
2．利润表项目设计
由于不同国家和不同企业对有关损益的会计信息的需求不同，以及对经营成果应包括内容的理解不同，所以对利润表应包括哪些项目在理论上存在着不同的观点，即“本期营业观”和“损益满计观”。本期营业观认为，报表的使用者最关心的是只有本期才能说明企业真实的经营业绩和获利能力，利用这些资料才能正确判断企业的经营机会和经营风险，从而有利于说明、评价和预测企业的获利能力。因此，利润表只应反映本期由营业产生的收入、费用、利润，而对非常项目（例如列入营业外收支的项目等）、前期损益调整等非本期的、非营业的收入、费用支出所形成的利润则不列入利润表，将其直接列入利润分配表。一般本期损益与非本期损益的划分较为方便或营业与非营业损益的划分较为容易的企业可以按照本期营业观编制利润表。损益满计观认为，非常项目和前期损益也是企业利润的组成部分，如果在利润表中不予以反映，则经营成果的表达不真实。同时将本期正常营业的损益列入利润表，而将非本期、非正常营业的损益排除在利润表之外，在实际操作过程中也很困难。至于信息使用者最关心的本期正常经营活动所取得的经营成果，可以通过多步骤分项列示的方法来满足其选择信息的需要。因此，利润表应将所有收入、费用列入，计算出全部利润。我国企业会计制度中的利润表除了以前年度损益调整项目以外，基本上采用了损益满计观的理论。
3．利润表编制的设计
利润表总括地反映了企业本期资金的收回、已获补偿的资金耗费和财务成果，是一个动态报表，其数据应来源于有关损益类科目的本期发生额累计数。表中设置的“本期金额”栏用来反映各项目的本月实际发生数，在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上期金额”栏。
（三）现金流量表的设计
现金流量表是综合反映企业一定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入与流出情况的报表。现金流量表可以帮助会计信息使用者正确评价企业的经营成果、评价企业外部融资的程度，正确分析企业的偿债能力、支付股利或利润的能力、企业净收益与经营活动现金净流量的差额及其原因，了解企业期初现金与期末现金的差异变动原因，了解企业与现金收付无关但对企业有重要影响的投资及筹资活动的情况。
1．现金流量表的编制基础
现金流量表是反映企业财务状况变动的报表，而反映企业财务状况的报表可以有多种编制基础，如营运资金、全部资金、货币性流动资产、净货币性流动资产、现金等。现金流量表则是以现金为编制基础，包括现金与现金等价物。我国的《企业会计准则——现金流量表》明确规定：现金是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。采用这种编制基础概念明确，反映企业资产的流动性比较确切，有利于与国际会计准则的协调。
2．现金流量表格式和结构的设计
现金流量表的格式按编制方法不同，可分为直接法格式和间接法格式。直接法格式一般分为五个部分：经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量，筹资活动产生的现金流量，汇率变动对现金的影响，现金及现金等价物净增加额。每个部分的结构是根据“现金流入－现金流出＝现金流量净额”的公式设计的。间接法格式一般是以本期净利润或净亏损为起点，调整不涉及现金的收入与费用和营业外收支以及与经营活动有关的流动资产和流动负债增减变动，以获得经营活动产生的现金流量净额。至于投资活动、筹资活动产生的现金流量与直接法格式和结构以及计算方法是一样的，最终的结果即现金的期末余额也是相等的。正因为如此，可以把直接法间接法格式合在一起，以一种方法为主另一种方法为补充列示在一张表中。另一种方法作为补充时，可去掉相同的投资、筹资流动产生的现金流量部分，加上需要披露的不涉及现金收支的投资和筹资活动情况，使现金流量表既简化又能满足信息使用者的需要。我国的《企业会计准则——现金流量表》和企业会计制度所附的格式就是采用以直接法为主、间接法为补充的方法设计的。现行企业会计准则列示的现金流量表的格式见表6－8。
表6－8 现金流量表 会企03表
表6－9 现金流量表补充资料
表6－10 当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息
续表
表6－11 现金和现金等价物的披露
3．现金流量表编制的设计
现金流量表反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。企业应采用直接法报告企业经营活动的现金流量。采用直接法报告经营活动的现金流量时，企业有关现金流量的信息可从会计记录中直接获得，也可以在利润表营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整存货和经营性应收应付项目的变动，以及固定资产折旧、无形资产摊销等项目后获得。
（四）所有者权益变动表的设计
所有者权益变动表，是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益增减变动对于投资者的决策，尤其对公司股票价值具有重大影响。所有者权益变动表可以为信息使用者提供下列信息：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。因此，有必要设计“所有者权益变动表”以弥补资产负债表的不足，为报表使用者提供更多信息。所有者权益变动表是年度报表，其格式见表6－12。
表6-12 所有者权益变动表 会企04表
续表
（五）合并会计报表的设计
根据会计准则和会计制度的规定，企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计制表。企业集团合并会计报表是反映企业集团一定时期的经营成果、现金流量和一定时点的财务状况的报表，包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。合并会计报表没有改变原报表的结构，因此其格式不需要重新设计；同时合并会计报表又不同于汇总报表，它要使用冲销手段，也就是对关联方交易要进行抵消。
1．合并资产负债表
为了反映企业集团一定时点财务状况的需要，在不改变个别企业资产负债表的结构时，合并资产负债表需增加下面三个项目：
（1）少数股东权益。当纳入合并范围的子公司为非全资子公司时，子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当单独设置“少数股东权益”项目，在合并资产负债表所有者权益项目之前单列一项，以总额反映。
（2）合并价差项目。当母公司权益性资本项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵消时，如果两者之间出现差额，需要设置“合并价差”项目，在合并资产负债表长期股权投资项目中单独反映（贷方余额时以负数表示）。合并资产负债表格式见表6－13。
表6－13 合并资产负债表 会合01表
续表
（3）外币报表折算差额。如果母公司与子公司的个别会计报表是以外币编报的，则在编制合并会计报表时，需要将以外币编报的会计报表折算为以记账本位币编报的会计报表。由此产生的差额应单独设置“外币报表折算差额”项目。该项目应在所有者权益部分的未分配利润项目后单独列示。
2．合并利润表
企业集团合并利润表与个别企业利润表的差异在于：当纳入合并范围的子公司为非全资子公司时，由于子公司的净利润已还原为各项收入与支出并入母公司的各项收入与支出中，即子公司的全部净利润均已纳入母公司利润之中，而母公司只应拥有与其持股比例相乘的部分，所以要设置“少数股东损益”项目，以反映子公司本期收益中属于少数股东的部分。该项目可列示在合并利润表所得税项目之后、净利润项目之前。合并利润表格式见表6－14。
表6－14 合并利润表 会合02表
注：（1）合并利润表收入、费用项目按照各类企业利润表的相同口径填列。
（2）同一控制下企业合并的当期，还应单独列示被合并方在合并前实现的净利润。
3．合并现金流量表
企业集团合并现金流量与个别企业现金流量表的差异在于：当纳入合并会计报表范围的子公司为非全资子公司时，子公司与少数股东之间产生的现金流入与现金流出影响了企业集团整体现金流入与现金流出数量的增减变动。所以，要在合并现金流量表中予以反映。子公司与少数股东之间产生的影响现金流入与现金流出的经济业务所包括的主要内容及其相应的处理方法如下：
（1）少数股东对子公司增加权益性投资，应在合并现金流量表时增设“子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目予以反映。将其列示在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目之后。
（2）少数股东依法从子公司中收回的权益性投资，应在合并现金流量表中增设“子公司减少注册资本支付给少数股东的现金”项目予以反映，将其列示在“筹资活动产生的现金流量”之下的“减少注册资本所支付的现金”项目之后。
（3）子公司向少数股东支付现金股利，应在合并现金流量表中增设“子公司支付少数股东的股利”利润项目予以反映，将其列示在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利或偿付利息支付的现金”项目之后。合并现金流量表格式见表6－15。
表6－15 合并现金流量表 会合03表
续表
4．合并所有者权益变动表
该表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。合并所有者权益变动表格式见表6－16。
表6－16 合并所有者权益变动表 会合：04表
续表
续表
二、会计报表附注的设计
会计报表附注是指在会计报表后以附注的形式对重要项目及会计处理方法的变化所进行的说明，以可帮助阅表者能正确理解会计报表的内容而又不影响报表主体的明晰性，一般可采用报表尾注、表外单独附注等形式。企业的年度会计报表附注至少应披露如下内容（法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定）。
（一）企业的基本情况
（1）企业注册地、组织形式和总部地址。
（2）企业的业务性质和主要经营活动。
（3）母公司以及集团最终母公司的名称。
（4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。
（二）财务报表的编制基础
详细说明财务报表编制的基础。
（三）遵循企业会计准则的声明
企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。
（四）重要会计政策和会计估计
企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。
（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。
（六）报表重要项目的说明
企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。
1．交易性金融资产
对该项资产的披露格式如下：
2．应收款项
（1）应收账款按账龄结构披露的格式如下：
注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露。
（2）应收账款按客户类别披露的格式如下：
注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露。
3．存货
（1）存货的披露格式如下：
（2）说明消耗性生物资产的期末实物数量，并按下列格式披露金额信息：
（3）存货跌价准备的披露格式如下：
4．其他流动资产
其他流动资产的披露格式如下：
注：有长期待摊费用、其他非流动资产的，比照其他流动资产进行披露。
5．可供出售金融资产
可供出售金融资产的披露格式如下：
6．持有至到期投资
持有至到期投资的披露格式如下：
7．长期股权投资
（1）长期股权投资的披露格式如下：
（2）被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，其向投资企业转移资金的能力受到限制的，应当披露受限制的具体情况。
（3）当期及累计未确认的投资损失金额。
8．投资性房地产
（1）企业采用成本模式进行后续计量的，应当披露下列信息：
（2）企业采用公允价值模式进行后续计量的，应当披露投资性房地产公允价值的确定依据及公允价值金额的增减变动情况。
（3）如有房地产转换的，应当说明房地产转换的原因及其影响。
9．固定资产
（1）固定资产的披露格式如下：
续表
（2）企业确有准备处置固定资产的，应当说明准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。
10．生产性生物资产和公益性生物资产
（1）说明各类生物资产的期末实物数量，并按下列格式披露金额信息：
如有天然起源的生物资产，还应披露该资产的类别、取得方式和数量等。
（2）各类生产性生物资产的预计使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额。
（3）与生物资产相关的风险情况与管理措施。
11．油气资产
（1）当期在国内和国外发生的取得矿区权益、油气勘探和油气开发各项支出的总额。
（2）油气资产的披露格式如下：
12．无形资产
（1）各类无形资产的披露格式如下：
续表
（2）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。
13．商誉的形成来源、账面价值的增减变动情况
14．递延所得税资产和递延所得税负债
（1）已确认递延所得税资产和递延所得税负债的披露格式如下：
（2）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损等的金额（存在到期日的，还应披露到期日）。
15．资产减值准备
资产减值准备的披露格式如下：
续表
16．所有权受到限制的资产
（1）资产所有权受到限制的原因。
（2）所有权受到限制的资产金额披露格式如下：
17．交易性金融负债
交易性金融负债的披露格式如下：
18．职工薪酬
（1）应付职工薪酬的披露格式如下：
（2）企业本期为职工提供的各项非货币性福利形式、金额及其计算依据。
19．应交税费
应交税费的披露格式如下：
20．其他流动负债
其他流动负债的披露格式如下：
注：有预计负债、其他非流动负债的，比照其他流动负债进行披露。
21．短期借款和长期借款
（1）借款的披露格式如下：
（2）对于期末逾期借款，应分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露。
22．应付债券
应付债券的披露格式如下：
23．长期应付款的披露格式如下：
24．营业收入
（1）营业收入的披露格式如下：
（2）披露建造合同当期预计损失的原因和金额，同时按下列格式披露：
25．公允价值变动收益
公允价值变动收益的披露格式如下：
26．投资收益
（1）投资收益的披露格式如下：
（2）按照权益法核算的长期股权投资，直接以被投资单位的账面净损益计算确认投资损益的事实及原因。
27．资产减值损失
资产减值损失的披露格式如下：
续表
28．营业外收入
营业外收入的披露格式如下：
29．营业外支出
营业外支出的披露格式如下：
30．所得税费用
（1）所得税费用（收益）的组成，包括当期所得税、递延所得税。
（2）所得税费用（收益）与会计利润的关系。
31．企业应当披露取得政府补助的种类及金额
32．每股收益
（1）基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。
（2）列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。
（3）在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况，如股份发行、股份回购、潜在普通股发行、潜在普通股转换或行权等。
33．企业可以按照费用的性质分类披露利润表
34．非货币性资产交换
（1）换入资产、换出资产的类别。
（2）换入资产成本的确定方式。
（3）换入资产、换出资产的公允价值及换出资产的账面价值。
35．股份支付
（1）当期授予、行权和失效的各项权益工具总额。
（2）期末发行在外股份期权或其他权益工具行权价的范围和合同剩余期限。
（3）当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格。
（4）股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响。
36．债务重组
按照《企业会计准则第12号——债务重组》第十四条或第十五条的相关规定进行披露。
37．借款费用
（1）当期资本化的借款费用金额。
（2）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。
38．外币折算
（1）计入当期损益的汇兑差额。
（2）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
39．企业合并
企业合并发生当期的期末，合并方或购买方应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》第十八条或第十九条的相关规定进行披露。
40．租赁
（1）融资租赁出租人应当说明未实现融资收益的余额，并披露与融资租赁有关的下列信息：
（2）经营租赁出租人各类租出资产的披露格式如下：
（3）融资租赁承租人应当说明未确认融资费用的余额，并披露与融资租赁有关的下列信息：
①各类租入固定资产的年初和期末原价、累计折旧额、减值准备累计金额。
②以后年度将支付的最低租赁付款额的披露格式如下：
（4）对于重大的经营租赁，经营租赁承租人应当披露下列信息：
（5）披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款。
41．终止经营
终止经营的披露格式如下：
42．分部报告
（1）主要报告形式是业务分部的披露格式如下：
注：主要报告形式是地区分部的，比照业务分部格式进行披露。
（2）在主要报告形式的基础上，对于次要报告形式，企业还应披露对外交易收入、分部资产总额。
（七）或有事项
按照《企业会计准则第13号——或有事项》第十四条和第十五条的相关规定进行披露。
（八）资产负债表日后事项
（1）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。
（2）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
（九）关联方关系及其交易
（1）本企业的母公司有关信息披露格式如下：
母公司不是本企业最终控制方的，说明最终控制方名称。
母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，说明母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。
（2）母公司对本企业的持股比例和表决权比例
（3）本企业的子公司有关信息披露格式如下：
（4）本企业的合营企业有关信息披露格式如下：
注：有联营企业的，比照合营企业进行披露。
（5）本企业与关联方发生交易的，分别说明各关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：
①交易的金额。
②未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息。
③未结算应收项目的坏账准备金额。
④定价政策。
（十）合并报表附注
企业集团应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：
（1）企业集团的基本情况。
（2）财务报表的编制基础。
（3）遵循企业会计准则的声明。
（4）重要会计政策和会计估计。
（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。
（6）报表重要项目的说明。
（7）或有事项。
（8）资产负债表日后事项。
（9）关联方关系及其交易。
（10）风险管理。
以上1至10项，可比照一般企业报表附注的格式。合并现金流量表应披露的信息见表6－9、表6－10、表6－11。
（11）母公司和子公司信息。
①子公司有关信息的披露格式如下：
②母公司拥有被投资单位表决权不足半数但能对被投资单位形成控制的原因。
③母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。
④子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，母公司编制合并财务报表的处理方法。
⑤子公司与母公司会计期间不一致的，母公司编制合并财务报表的处理方法。
⑥本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因。
原子公司在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。
⑦子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。
⑧作为子公司纳入合并范围的特殊目的主体的业务性质、业务活动等。
（十一）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项
三、财务情况说明书的设计
财务情况说明书主要说明企业的生产经营情况、利润实现情况、资金增减和周转情况、税金缴纳情况、各项财产物资变动情况，对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项、资产负债表日后事项以及需要说明的其他事项等。企业季末和年末报送财务会计报告时，按规定应附送财务情况说明书。财务说明书应先说明情况，再分析原因，最后提出改进建议。如果说会计报表是以数字为主的表格化的报告文件，那么财务情况说明书则是以文字为主的叙述式的报告文件。其作用是对会计报表进行的文字说明和必要补充；其性质是分析性、批评性和建设性；其特点是大量使用相对数（百分比）；其采用的方法一般有比较法、因素分析法、比率计算法等；其依据不仅是会计报表，还有计划、统计、财务、物价及经济预测方面的资料。
财务情况说明书一般包括下列具体内容：
（1）说明生产技术财务计划和各项经济合同的执行情况；
（2）说明资金筹集计划、产量计划、销售计划、利润计划的完成情况及其原因；
（3）说明资本金增减的原因和利润实现情况、分配政策；
（4）说明产品成本升降的原因；
（5）说明经营管理中存在的问题及今后应采取的对策和措施；
（6）说明本会计期间在会计政策上有何重大变化及其对有关财务指标的影响；
（7）说明本企业与同行业先进单位和本行业平均水平的差距；
（8）说明国有企业的国有资产保值增值情况；
（9）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。
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