第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念和作用
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。它是按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列编制而成的。资产负债表是企业最基本，也是最重要的报表之一，资产负债表的作用主要体现在如下方面：
(1)通过资产负债表可以了解企业某一日期资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。
(2)通过资产负债表可以了解企业某一日期负债总额及其结构，表明企业未来需要多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。
(3)通过资产负债表可以反映所有者拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保证程度。
(4)通过对资产负债表的分析，可以了解企业进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率;将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表的使用者作出相应的经济决策。
二、资产负债表的格式和内容
资产负债表的格式分表头和正表部分，表头主要包括报表的名称、编制单位、编制日期、金额单位等。正表部分是报表的主体，构成报表的基本内容。资产负债表采用左右对称的账户式结构，其具体格式见表7-1。
账户式资产负债表分资产、负债和所有者权益3类，并分别结出总额。资产类按流动性分类，可分为流动性资产和非流动性资产，并分项列示。流动性资产包括“货币资金”、“交易性金融资产”、“应收票据”、“应收账款”、“存货”等，非流动性资产包括“可供出售的金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等。负债类按负债偿还期的长短，分为流动负债和非流动负债，流动负债包括“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等。非流动负债包括“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。所有者权益类一般按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润排列。
资产负债表可以反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系，左方资产说明企业资源的分布状况，右方的负债和所有者权益反映企业资金的来源途径，即企业的债权人和所有者的出资额及其比例。从数量上来看，资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表的左方和右方平衡。遵循会计等式“资产=负债+所有者权益”。
三、资产负债表的列报方法
资产负债表各项目均需填报“年初余额”、“期末余额”两栏。
(一)“年初余额”栏的列报方法
“年初余额”栏的各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致，应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入资产负债表的“年初余额”栏内。
(二)“期末余额”栏的列报方法
资产负债表“期末余额”栏内的各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益科目的期末余额填列。主要包括以下方式：
1.根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目;有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。
2.根据有关明细账科目的余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。
3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总，再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。
(三)资产负债表各项目的列报说明
1.资产项目的列报说明
(1)“货币资金”项目反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。
(2)“交易性金融资产”项目反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。
(3)“应收票据”项目反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(4)“应收账款”项目反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“预收款项”项目内填列。
(5)“预付款项”项目反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。
(6)“应收利息”项目反映企业应收取的债券投资等的利息。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(7)“应收股利”项目反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(8)“其他应收款”项目反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(9)“存货”项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
(10)“一年内到期的非流动资产”项目反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额，本项目应根据有关科目的期末余额填列。
(11)“其他流动资产”项目反映企业除货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货等流动资产以外的其他流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
(12)“可供出售金融资产”项目反映企业持有的以公允价值计量的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本项目应根据“可供出售金融资产”科目的期末余额，减去“可供出售金融资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(13)“持有至到期投资”项目反映企业持有的以摊余成本计量的持有至到期投资。本项目应根据“持有至到期投资”科目的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(14)“长期应收款”项目反映企业融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的长期应收款项等。本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。
(15)“长期股权投资”项目反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(16)“投资性房地产”项目反映企业持有的投资性房地产。企业采用成本模式计量投资性房地产的，本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧(摊销)”和“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的金额填列;企业采用公允价值模式计量投资性房地产的，本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额填列。
(17)“固定资产”项目反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(18)“在建工程”项目反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(19)“工程物资”项目反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。
(20)“固定资产清理”项目反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“－”号填列。
(21)“生产性生物资产”项目反映企业持有的生产性生物资产。本项目应根据“生产性生物资产”科目的期末余额，减去“生产性生物资产累计折旧”和“生产性生物资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(22)“油气资产”项目反映企业持有的矿区权益和油气井及相关设施的原价减去累计折耗和累计减值准备后的净额。本项目应根据“油气资产”科目的期末余额，减去“累计折耗”科目期末余额和相应减值准备后的金额填列。
(23)“无形资产”项目反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(24)“开发支出”项目反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
(25)“商誉”项目反映企业合并中形成的商誉的价值。本项目应根据“商誉”科目的期末余额，减去相应减值准备后的金额填列。
(26)“长期待摊费用”项目反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。长期待摊费用中在一年内(含一年)摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额填列。
(27)“递延所得税资产”项目反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。
(28)“其他非流动资产”项目反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
2.负债项目的列报说明
(1)“短期借款”项目反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
(2)“交易性金融负债”项目反映企业承担的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的金融负债。本项目应根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。
(3)“应付票据”项目反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。
(4)“应付账款”项目反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列;如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。
(5)“预收款项”项目反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。
(6)“应付职工薪酬”项目反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也在本项目列示。
(7)“应交税费”项目反映企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本项目列示。企业所缴纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列;如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“－”号填列。
(8)“应付利息”项目反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。
(9)“应付股利”项目反映企业分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。
(10)“其他应付款”项目反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
(11)“一年内到期的非流动负债”项目反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一向内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
(12)“其他流动负债”项目反映企业除短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
(13)“长期借款”项目反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。
(14)“应付债券”项目反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。
(15)“长期应付款”项目反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
(16)“专项应付款”项目反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。
(17)“预计负债”项目反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。
(18)“递延所得税负债”项目反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债，本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。
(19)“其他非流动负债”项目反映企业除长期借款、应付债券等负债以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的余额填列。非流动负债各项目中将于一年内(含一年)到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。
3.所有者权益项目的列报说明
(1)“实收资本(或股本)”项目反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本”(或“股本”)科目的期末余额填列。
(2)“资本公积”项目反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。
(3)“库存股”项目反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。本项目应根据“库存股”科目的期末余额填列。
(4)“盈余公积”项目反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。
(5)“未分配利润”项目反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列。
四、资产负债表列报举例
【例7-1】某企业2006年12月31日的资产负债表(年初余额略)和2007
年12月31日有关科目余额表分别见表7-1和表7-2。
表7-1 资产负债表 会企01
续表
表7-2 科目余额表
续表
根据表7-1和表7-2编制2007年12月31日资产负债表(见表7-3)。
表7-3 资产负债表 会企01
续表
续表
说明：
1.2007年12月31日资产负债表中的“期初余额”根据2006年12月31日资产负债表中的“期末余额”填列。
2.货币资金=6000+43096500+621176=43723676(元)，根据2007年12月31日科目余额表中“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目借方余额之和计算填列。
3.应收账款=300000－1200=298800(元)，根据2007年12月31日科目余额表中“应收账款”借方余额减去“坏账准备”明细科目中“坏账准备——应收账款”贷方余额后的差额填列。
4.存货=1620500+88000+6000000+3008500+36005－5000=10748005(元)，根据2007年12月31日科目余额表中“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“生产成本”科目借方余额之和加上“材料成本差异”科目借方余额之和减去“存货跌价准备”科目贷方余额后的差额计算填列。
5.长期股权投资=300000－5000=295000(元)，根据2007年12月31日科目余额表中“长期股权投资”科目借方余额减去“长期股权投资减值准备”科目贷方余额后的差额填列。
6.固定资产=7792700－2900000－15000=4877700(元)，根据2007年12月31日科目余额表中“固定资产”科目借方余额减去“累计折旧”科目贷方余额，再减去“固定资产减值准备”科目贷方余额后的差额填列。
7.无形资产=600000－40000=560000(元)，根据2007年12月31日科目余额表中“无形资产”科目借方余额减去“累计摊销”科目贷方余额后的差额计算填列。
8.长期借款=1620000－300000=1320000(元)，根据2007年12月31日“长期借款”科目贷方余额减去将于一年内到期的长期借款后的差额填列。将于一年内到期的长期借款填列在“一年内到期的非流动性负债”项目内。
9.未分配利润=499504(元)，根据2007年12月31日“利润分配”科目贷方余额直接填列。
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