第10章 收入、费用和利润
学习目标
通过本章学习，应了解商品销售收入、劳务收入的确认方法。掌握商品销售收入业务、提供劳务收入、利润的构成、净利润分配的账务处理。掌握资产负债法下所得税的核算程序与核算方法。
导入案例
东方公司为增值税一般纳税人。2011年发生以下经济业务：
1．2011年8月15日，该公司与丙公司签订协议，采用预收部分货款的方式销售一批商品给丙公司，该批商品的售价为450 000元，成本为350 000元。购销协议规定，丙公司于协议签订之日预付50%的货款，剩余部分于12月31日付清之后，昌隆公司将商品交付给丙公司。2011年8月15日，东方公司如期收到丙公司预付的货款；12月31日，东方公司如期收到丙公司支付的剩余货款及增值税，并将全部商品交付给丙公司。
2．2011年11月1日，该公司为了促进商品的销售，而采用奖励提货券的方法。该方法规定：凡是在本公司购买商品超过百元及以上的顾客，可以奖励10元的提货券，多买多奖。该提货券可以累计使用，但是只能在本公司购买商品而不能兑换现金。据统计，大约有25%的顾客最终会使用提货券购货。
【思考与分析】
（1）东方公司2011年8月和12月应确认的收入分别是多少？
（2）分析东方公司在销售商品并发放提货券时，是否应该从销售收入中扣除提货券的金额？在顾客尚未使用提货券前，是否应确认对顾客的负债？应如何处理？
1．收入的概念和特征
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税等。收入具有以下特点：
（1）收入是企业的日常经营活动中形成的经济利益的流入
日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事经常性活动以及与之相关的活动。工商企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经营性活动，由此形成的经济利益的总流入构成收入。工业企业对外出售不需用的材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经营活动有关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。
收入形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。企业所从事或发生的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于企业为完成其经营性活动相关的活动。例如，工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等。这些活动形成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入，利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。
（2）收入能引起企业所有者权益的增加
收入形成的经济利益流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、应收账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为两者的结合，如销售实现时，部分冲减预收账款，部分增加银行存款。收入形成的经济利益的总流入能增加资产或减少负债或两者兼而有之。根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式，收入一定能增加企业的所有者权益。这里所说的收入能增加所有者权益，仅指收入本身的影响，而收入扣除与之相配比的费用后的净额，既可能增加所有者权益，也可以减少所有者权益。
企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有者权益，因此不构成本企业的收入。
（3）收入与所有者投入资本无关
所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。
2．收入的分类
（1）按收入性质不同，可以分为商品销售收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权收入等
商品销售收入主要是指企业通过销售商品实现的收入。这里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，企业销售的其他存货如材料、包装物等也视同商品。
提供劳务的收入主要是指企业通过提供劳务实现的收入。例如，企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所实现的收入。
让渡资产使用权收入主要是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。包括利息收入和使用费收入。
（2）按企业经营业务的主次不同，可分为主营业务收入和其他业务收入
主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。主营业务收入一般占企业总收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。例如，工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、提供工业性劳务等实现的收入；商业企业的主营业务收入主要包括销售商品实现收入；咨询公司的主营业务收入主要包括提供咨询服务实现的收入等。
其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经营性活动相关的活动实现的收入。其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小。例如，工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料，对外出租包装物、商品或固定资产，对外转让无形资产使用权、提供非工业性劳务等实现的收入。
任务1 销售商品收入核算
知识要点
1．商品销售收入的确认条件
企业在销售商品时，当同时满足以下5个条件时才能确认为收入：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是确认销售收入的重要条件。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值、损坏、报废等因素造成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移和实物的交付进行判断。通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，例如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，例如，交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，例如，采用支付手续费方式委托代销商品。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时确认收入。如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系的继续管理权，或能够继续对其实施有效控制，说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不应确认收入，例如售后租回。
（3）相关的经济利益很可能流入企业
在售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。企业在销售商品时，如估计销售价款不一定能够收回，即使收入的其他条件均已满足也不应当确认收入。
（4）收入的金额能够可靠的计量
收入的金额能够可靠的计量，是指收入的金额能够合理的估计。收入的金额能否合理的估计是确认收入的基本前提，如果收入的金额不能够合理的估计就无法确认收入。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况，在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量
相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理的估计。
根据收入与费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间予以确认，即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。因此，如果成本不能可靠计量，相关的收入就不能确认。
通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理的估计，如库存商品的成本、商品运输费用等。如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠的计量；如果是外购的，购买成本能够可靠的计量。有时，销售商品相关的已发生的成本不能够合理的估计，企业不应确认收入，已收到的价款，应确认为负债。
2．商品销售收入核算要点
（1）一般商品销售业务的核算
在进行销售商品收入的会计处理时，企业售出的商品，如果已经同时满足商品销售收入确认的5个条件，应及时确认收入，并结转相关的销售成本。通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
①销售商品收入应在收入确认时，按确认的收入金额与应收取的增值税额借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等账户，按确认的收入金额贷记“主营业务收入”账户，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。
②通常在月末时，汇总结转已销售商品的实际成本，按结转的实际成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”、“发出商品”等账户。采用分期收款销售商品的，应按销售商品收入与全部销售收入的比率，计算确认本期应结转的销售成本。
（2）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品核算
如果企业出售商品不符合销售商品收入确认的5项条件中的任何一项，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等账户进行核算。该账户是一个资产类账户，借方反映尚未确认收入的发出商品，贷方反映确认收入后，将已实现收入的商品实际成本，余额在借方，表示尚未确认收入的发出商品的实际成本。
（3）商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的核算
①商业折扣。商业折扣是指企业为了鼓励客户多购商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，通常用百分比表示，如5%、10%等。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入金额。
②现金折扣。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，因此，应在实际发生时计入财务费用。现金折扣一般用符号“折扣率／付款期限”表示，如“2／10，1／20，n／30”分别表示：10天内付款按售价给予2%的折扣；20天内付款按售价给予1%的折扣；30天内付款则不给折扣。
③销售折让。销售折让是指企业因商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业发生销售折让时，如果企业尚未确认销售收入，应直接按扣除折让后的金额确认销售收入；如果企业已确认销售收入，则应在实际发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应当冲减已确认的应交增值税销项税额。
④销售退回。销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合合同规定的要求等原因而发生的退货。如果销售退回可能发生在企业确认收入之前，应冲减“发出商品”账户，同时增加“库存商品”账户。如果企业已确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减增值税额的，还应当冲减已确认的应交增值税销项税额。如按规定允许扣减增值税额的，应当同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如果该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。
（4）采用预收方式销售商品的核算
采用预收方式销售商品，销售方直到收到最后一笔款项时才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。
技能操作
［学中做］
［业务资料］ 东方公司为一般纳税人，2011年发生如下经济业务：
（1）一般商品销售业务的核算
业务1 东方公司于2011年5月5日采用托收承付方式销售A产品1 000件给海蓝公司，增值税专用发票注明货款400 000元，增值税税率为17%，代垫运杂费10 000元，款项已向银行办妥托收手续。该产品成本为300 000元，符合销售商品收入确认的条件。
①借：应收账款——海蓝公司 478 000
②同时结转销售成本
（2）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品核算
业务2 东方公司于7月5日向海蓝公司销售800件B产品，该批商品的成本为300 000元，增值税专用发票注明货款400 000元，增值税税率为17%已向银行办妥托收手续。后得知海蓝公司在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，不符合销售商品收入确认的条件。
③12月10日东方公司得知海蓝公司经营和财务状况已经好转，海蓝公司也承诺付款。此时，该企业应确认该项收入。
同时结转销售成本
④假如东方公司于2011年12月20日收到海蓝公司支付的款项时
（3）商业折扣、现金折扣的核算
业务3 东方公司于2011年5月1日销售A产品500件给海蓝公司，增值税专用发票注明价款为200 000元，增值税税率为17%。该产品成本为150 000元。由于是批量销售，东方公司给予购货方6%的商业折扣，并在购销合同中规定现金折扣条件为2／10、1／20、n／30；A商品于5月1日发出，购货方于5月9日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
①5月1日销售实现时，确认的商品销售收入金额为188 000元［200 000×（1－6%）］。
同时结转销售成本
②5月9日收到货款时，享有的现金折扣为3 760元（188 000×2%）。实际付款216 200元（219 960－3 760）。
③若购货方于5月末才付清货款，则按全额付款。
（4）销售折让的核算
业务4 东方公司于2011年7月1日销售A产品1 500件给海蓝公司，增值税专用发票注明价款为600 000元，增值税税率为17%，并已确认收入，款项尚未收到。海蓝公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予8%的销售折让。东方公司同意并办妥了相关手续，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额。
①确认商品销售收入时
②发生销售折让时，销售折让金额为48 000元（600 000×8%）。
③实际收到款项的金额为645 840元（702 000－56 160）。
（5）销售退回的核算
业务5 东方公司于2010年12月17日销售A产品1 800件给海蓝公司，增值税专用发票注明价款为800 000元，增值税税率为17%。该产品成本为650 000元，购销合同中规定现金折扣条件为2／10、1／20、n／30，海蓝公司于2010年12月25日付款。2011年5月24日，该批产品因质量问题被海蓝公司退回，东方公司当日支付相关款项，假定计算现金折扣时不考虑增值税。海蓝编制会计分录如下：
①2010年12月10日销售实现时
同时，结转销售成本：
②2010年12月25日收到货款时，享有的现金折扣为16 000元（800 000×2%）。
实际付款920 000元（936 000－16 000）。
③2011年5月24日发生销售退回时
同时，将收回的库存商品验收入库：
（6）预收方式销售的核算
业务6 东方公司和海蓝公司签订协议，采用分期收款方式向海蓝公司销售商品一批，该批商品的价款为300 000元，增值税税率为17%，商品实际成本为200 000元。海蓝公司应在协议签订时预付50%的货款（按售价计算），剩余货款于3个月后支付。编制会计分录如下：
①收到50%的货款时：
②收到剩余款项时：
同时结转销售成本：
［做中学］
［业务资料］ 东方公司主要生产经营A商品和B商品，每件A商品的成本价为1 100元，每件B商品的成本价为600元，东方公司为增值税一般纳税企业。2011年发生以下经济业务：
业务1 将其生产的A商品200件销售给海蓝公司，每件售价2 000元，款未收到。
业务2 东方公司将其原值为50万元，已提折旧为40万元，已计提减值准备为5万元的固定资产对外出售，取得价款30万元并存入银行。
业务3 10月1日，东方公司与海蓝公司签订购销合同，东方公司向海蓝公司销售新产品，价款80万元，成本40万元。合同约定试用期6个月，若发现质量问题可以退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到。
业务4 11月1日，东方公司将一笔应收账款出售给银行，应收账款的账面价值40万元，出售给银行价格为30万元。协议规定，将来如付款方无款支付，银行也不对东方公司进行追偿该已出售的应收账款；同时规定，该出售价格已包括了估计发生销售折扣款4万元，如将来不发生销售折扣，所得款项应归还东方公司。
要求：编制上述业务有关的会计分录。
资料链接
1．商品代销业务的核算
代销是指委托方和受托方签订协议，委托方将商品交付给受托方，受托方代委托方销售商品，委托方按协议价收取代销商品款。代销商品通常有两种方式：视同买断和收取手续费。
（1）视同买断方式是指由委托方和受托方签订协议，委托方签订协议价收取代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。受托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认商品销售收入。
（2）收取手续费方式是指受托方根据代销的商品数量向委托方收取手续费的代销方式。对于委托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入。在这种方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，因此，受托方在发出商品时通常不应确认销售收入，而应在收到受托方开出的代购清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
受托方可以通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”等账户，对受托代销商品进行核算，确认代销手续费时，借记“受托代销商品款”账户，贷记“其他业务收入”等账户。
2．其他业务收支的核算
（1）其他业务收入主要是核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务取得的收入。包括材料销售、代购代销、包装物出租等业务的收入。
（2）其他业务成本主要是核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出。包括销售成本，提供劳务而发生的相关成本、费用及交纳的税金等。
［例］ A公司向F公司销售一批材料，增值税专用发票注明价款15 000元，增值税税率为17%，该批材料的实际成本为13 000元。编制会计分录如下：
任务2 提供劳务收入核算
知识要点
企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。提供的劳务内容不同，完成劳务的时间也不同。有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相等；有的劳务要花较长一段时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。
1．劳务完成时确认收入的核算
（1）对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”等账户，对于发生的有关支出，借记“主营业务成本”、“劳务成本”账户，贷记“银行存款”账户等。
（2）对于持续一段时间，但在同一会计期间内开始并完成的劳务，劳务完成时再确认收入，并结转相关劳务成本。借记“劳务成本”账户，贷记“银行存款”账户等。
2．按完工百分比法确认劳务收入的核算
对于不能在同一会计期间内完成，但在期末能对劳务交易的结果作出可靠估计的劳务，应按完工百分比法确认收入及相关费用。
劳务收入和相关费用应按下列公式计算：
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度－以前各期已确认的收入
本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完成程度－以前各期已确认的费用
其中，劳务的完成程度确定方法有3种：对已经完工工作量的测量；按已提供的劳务量占应提供的劳务总量的比例；按已发生的成本占估计总成本的比例。
技能操作
［学中做］
（1）劳务完成时确认收入的核算
［业务资料］ 业务1 2011年7月5日山河公司接受了B公司一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为70 000元，以银行存款实际支付安装费用9 000元。编制如下会计分录：
①确认所提供的劳务收入时
②发生并确认有关成本费用时
若上例的安装任务需花费一段时间（不超过本年会计期间）才能完成：
①为提供劳务发生有关支出时
②待安装完成确认收入时
③结转劳务成本时
（2）按完工百分比法确认劳务收入的核算
业务2 东方公司于2011年10月1日与海蓝公司签订合同，为海蓝公司研制一项软件，合同规定的研制开发时间为5个月，合同总收入为500 000元。至2010年12月31日，东方公司已发生成本200 000元，预收账款230 000元，东方公司预计开发该项软件还将发生成本250 000元。2011年12月31日，经专业测量师测量，软件的完工进度为70%。编制如下会计分录：
①预收劳务款项时
②实际发生劳务成本时
③年末确认该项劳务的本期收入和费用时
本期收入＝500 000×70%－0＝350 000（元）
本期费用＝450 000×70%－0＝315 000（元）
［做 中 学］
［业务资料］ 东方公司为增值税一般纳税企业，2011年发生以下经济业务：
业务1 2011年11月1日接受海蓝公司的委托，为海蓝公司培训一批学员，时间为半年，当日开学。双方协议约定，海蓝公司应向东方公司支付的培训费为75 000元，分3次等额支付。第一次在开学时支付，第二次在2012年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。当日，收到海蓝公司支付的第一次培训费。
业务2 2011年末，东方公司得知海蓝公司发生财务困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，东方公司只能将已经发生的培训人员的薪酬35 000元中能够得到补偿的部分（25 000元）确认为收入，将发生的35 000元培训人员的薪酬全部确认为当年的费用。
要求：编制相应的会计分录。
资料链接
提供劳务收入的确认与计量
1．提供劳务交易结果能够可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
提供劳务交易的结果能够可靠估计，要同时满足以下4个条件：
（1）收入的金额能够可靠的计量。主要是指提供劳务收入的总额能够合理的估计。通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款，此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。
（2）相关的经济利益很可能流入企业。主要是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定提供劳务收入总额能否收回时，应当结合接受劳务方的信誉、以前的经验以及双方就结算方式和期限达成的合同或协议条款等因素进行综合判断。通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。
（3）交易的完工进度能够可靠地确定。提供劳务交易的完工进度确定的方法有：已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。
（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量。主要是指交易中发生和将发生的成本能够合理的估计。企业应当建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、合理的估计。同时，应随着劳务的不断提供和外部情况的不断变化，随时对将要发生的成本进行修订。
2．提供劳务交易结果不能够可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，即不能满足上述4个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。因此，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别按下列情况处理：
（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
（3）已经发生的劳务成本预计全部不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
任务3 期间费用的核算
知识要点
1．企业的期间费用主要包括销售费用、管理费用、财务费用等
（1）销售费用
销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。包括企业在销售过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。
（2）管理费用
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。
（3）财务费用
财务费用是指企业为了筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
2．期间费用核算的要点
（1）企业通过“销售费用”账户，核算销售费用的发生和结转情况。该账户的借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的销售费用，结转后该账户无余额。该账户应按销售费用的费用项目进行明细核算。
（2）企业通过“管理费用”账户，核算管理费用的发生和结转情况。该账户的借方登记企业所发生的各项管理费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户无余额。该账户应按管理费用的费用项目进行明细核算。
（3）企业通过“财务费用”账户，核算财务费用的发生和结转情况。该账户的借方登记企业所发生的各项财务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户无余额。该账户应按财务费用的费用项目进行明细核算。
技能操作
［学中做］
［业务资料］ 东方公司2011年5月发生期间费用的经济业务如下：
业务1 5月5日为宣传新产品发生广告费6 000元，用银行存款支付。
业务2 5月31日共发生销售费用150 000元，其中销售人员薪酬80 000元，销售部门专用办公设备折旧费40 000元，业务费30 000元，用银行存款支付。
业务3 5月10日销售商品一批，销售过程中发生运输费4 000元，用银行存款支付。
业务4 5月14日为销售商品发生业务招待费30 000元，用银行存款支付。
业务5 5月31日共发生管理费用200 000元，其中行政人员薪酬100 000元，行政部门专用办公设备折旧费50 000元，报销行政人员差旅费30 000元（假定报销人员未预借差旅费），其他办公费等20 000元，用银行存款支付。
业务6 5月16日筹建期间发生办公费、差旅费等开办费18 000元，均用银行存款支付。
业务7 5月31日按规定计算确定的应交房产税为1 500元，应交车船使用税为3 000元，应交土地使用税为2 500元。
业务8 5月31日预提短期借款利息5 000元。
业务9 5月31日收到银行存款利息入账通知单，计利息收入3 000元。
业务10 5月31日以银行存款1 500元支付办理银行承兑汇票的手续费。
根据上述资料，编制相关的会计分录。
［做中学］
［业务资料］ 东方公司的财会人员，在对下列各项费用开支时，已将各项费用开支记入相应的费用账户，你认为该公司的财会人员应如何进行费用账务处理才是正确的？
业务1 小王购入办公用品共计1 500元，记入销售费用。
业务2 用银行存款支付业务招待费用500元，记入管理费用。
业务3 计提管理部门的固定资产折旧费4 000元，记入销售费用。
业务4 分配职工工资5 000元，记入管理费用。
业务5 筹建期间发生办公费等开办费3 000元，记入长期待摊费用。
业务6 预提短期借款利息8 000元，记入管理费用。
业务7 收到银行转来的银行存款利息3 500元，记入管理费用。
业务8 销售过程中发生运输费2 000元，记入财务费用。
业务9 无形资产的摊销2 500元，记入销售费用。
业务10 分配销售机构人员的工资4 000元，记入销售费用。
资料链接
费用是指企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特点：
1．费用是企业日常活动中发生的经济利益的总流出
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。工业企业制造并销售产品、商业企业购买销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、租赁公司出租资产等活动中发生的经济利益的总流出构成费用，工业企业对外出售不需用的原材料结转的材料成本等也构成费用。
费用形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企业日常活动。如企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的流出是损失而不是费用。
2．费用会导致企业所有者权益的减少
费用既可能表现为资产的减少，如减少银行存款、库存商品等；也可能表现为负债的增加，如增加应付职工薪酬、应交税费（应交营业税、应交消费税等）等。
根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式，费用一定会导致企业所有者权益的减少。
企业经营管理中的某些支出并不减少企业的所有者权益，也就不转成费用。如企业以银行存款偿还一项负债，只是一项资产和一项负债等额减少，对所有者权益没有影响，因此不构成企业的费用。
3．费用与向所有者分配利润无关
向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用。
任务4 利润的计算与核算
知识要点
1．利润的概念
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
2．利润的构成
利润由营业利润、利润总额和净利润等构成。
（1）营业利润
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）。
其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
资产减值损失是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。
公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期收益的利得（或损失）。
投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。
（2）利润总额
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
①营业外收入。营业外收入是指企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关费用进行配比。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚没利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
a．非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产取得的价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等。扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净得收益。无形资产出售利得，指企业出售无形资产取得的价款、扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。
b．非货币性资产交换利得，主要是指在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，在换出固定资产或无形资产的公允价值高于其账面价值而获得的资产增值收益。
c．债务重组利得主要是指企业在进行债务重组时，债务人因重组债务的账面价值高于用于偿债的现金及非现金资产公允价值、债权人放弃债权而享有股份的公允价值、重组后债务的入账价值等，而应当计入当期损益的利得。
d．盘盈利得主要是指对现金等清查盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。
e．捐赠利得主要是指企业接受捐赠产生的利得。
f．罚没利得主要是指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。
②营业外支出。营业外支出是指用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。企业发生营业外支出时，应按实际发生额登记入账。
a．非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失指企业出售固定资产取得的价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费发生的净损失。无形资产出售损失，指企业出售无形资产取得的价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费发生的净损失。
b．非货币性资产交换损失主要是指在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，因换出固定资产或无形资产的公允价值低于其账面价值而发生的资产减值损失。
c．债务重组损失主要是指企业在进行债务重组时，债权人因重组债权的账面价值高于债务人用于偿债的现金及非现金资产公允价值、放弃债权而享有股份的公允价值、重组后债权的公允价值等，而应当计入当期损益的损失。
d．公益性捐赠支出主要是指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
e．非常损失主要是指企业对于自然灾害等造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
f．盘亏损失主要是指企业对固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因后处理时，按确定的损失计入营业外支出的净损失。
g．罚款支出主要是指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。
（3）净利润
净利润＝利润总额－所得税费用
其中：所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
3．本年利润的核算要点
（1）企业应设置“营业外收入”账户，核算营业外收入的取得及结转情况，该账户的贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入，结转该账户后应无余额。该项账户应按照营业外收入的项目进行明细核算。
（2）企业应设置“营业外支出”账户，核算营业外支出的取得及结转情况，该账户的借方登记企业确认的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出，结转该账户后应无余额。该项账户应按照营业外支出的项目进行明细核算。
（3）企业应设置“本年利润”账户，用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。该账户是所有者权益类账户，贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”以及“投资收益”（投资净收益）、“公允价值变动损益”等账户转入的数额；借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”以及“投资收益”（投资净损失）、“公允价值变动损益”等账户转入的数额。收入和支出相抵后，如果余额在贷方，表示本期实现的净利润；如果余额在借方，表示本期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润或发生的净亏损，转入“利润分配——未分配利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”，如为净亏损，作相反的会计分录，结转后“本年利润”账户应无余额。
技能操作
［学中做］
［业务资料］ 东方公司2011年末发生本年利润核算的业务如下：
（1）营业外收入和营业外支出的核算
业务1 该公司将报废的固定资产清理的净收益30 000元转作营业外收入。
业务2 该公司接受捐赠收入8 000元，款项已存入银行。
业务3 该公司决定对违纪职工罚款500元，已收到现金。
业务4 该公司将已经发生的库存商品意外灾害损失15 000元转作营业外支出。
业务5 该公司将拥有的一项专利权出售，取得款项80 000元，存入银行。营业税税率为5%，该专利权的账面余额为100 000元，累计摊销为10 000元，尚未计提减值准备。
业务6 该公司决定将3 000元捐赠给希望小学，款项已从银行转账付讫。
业务7 将东方公司以上发生的营业外收入总额38 500元，期末结转本年利润。
业务8 将东方公司以上发生的营业外支出总额32 000元，期末结转本年利润。
根据上述资料，编制相关的会计分录。
（2）本年利润的核算
业务9 东方公司2011年12月31日有关各损益类账户的年末余额见表10－1所示（该公司采用表结法年末一次结转损益类账户余额），所得税税率为25%。
表10-1 损益类账户余额表
续表10-1
将各损益类账户的年末余额结转入“本年利润”账户。编制会计分录如下：
（1）结转各收入、利得类账户
（2）结转各费用、损失类账户
（3）本年净利润的核算
业务10 将本年净利润转入“利润分配——未分配利润”账户。计算本年净利润并编制会计分录。
①本年净利润＝5 540 000－4 630 000＝910 000（元）
②编制会计分录如下
［做中学］
［业务资料］ 作为东方公司的财会人员，你能从财务的角度，为本年利润的结转进行会计核算吗？
业务1 该公司将报废的固定资产清理的净收益2 000元，转作营业外收入。
业务2 该公司决定将6 000元捐赠给希望小学，款项已从银行转账付讫。
业务3 将该公司发生的营业外收入总额7 000元，期末结转本年利润。
业务4 将该公司发生的营业外支出总额3 000元，期末结转本年利润。
业务5 将该公司实现的净利润50 000元，年末结转本年净利润。
资料链接
弥补亏损的核算
企业发生的亏损应由企业自行弥补。企业的亏损主要通过三方面来弥补：
1．税前利润弥补。我国税法规定，企业当年发生的亏损可用下一年度的税前利润弥补，下一年度的税前利润不足弥补的，可在不超过5年的期限内逐年延续弥补。
2．税后利润弥补。亏损后连续5年税前利润不足弥补的亏损，可用税后利润弥补。
3．盈余公积弥补。税后利润仍不足弥补的，可用盈余公积弥补。
在上述3种亏损弥补的方法中：
用税前利润弥补和税后利润弥补亏损时，无需为弥补亏损特别作会计分录，年末将“本年利润”账户的贷方余额转入“利润分配——未分配利润”账户后，“利润分配——未分配利润”账户的借方余额自然减少或消失。
用盈余公积弥补时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。
会计处理为：借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。
任务5 企业所得税核算
知识要点
1．所得税的概念
所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。
2．所得税会计的概念
所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产负债按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上，确定每一期间利润表中的所得税费用。企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。
3．计税基础
（1）资产的计税基础
资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。
（2）负债的计税基础
负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。即未来不可以扣税的负债价值。
4．暂时性差异
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额。其中，账面价值是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中列示的金额。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，在这些暂时性差异发生的当期，应当确认相应的递延所得税负债与递延所得税资产。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，应分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
（1）应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即会进一步增加转回期间的应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。
应纳税暂时性差异通常产生以下两种情况：
①资产的账面价值大于其计税基础。例如，有一项固定资产账面价值400万元，计税基础为300万元，其差额为100万元，形成应纳税暂时性差异，应当确认相关的递延所得税负债。
②负债的账面价值小于其计税基础。负债的账面价值小于其计税基础，说明该项负债在未来期间可以税前抵扣金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异，应当确认相关的递延所得税负债。
（2）可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。
可抵扣暂时性差异通常产生以下两种情况：
①资产的账面价值小于其计税基础。例如，有一项无形资产账面价值350万元，计税基础为500万元，其差额为150万元。未来期间应纳税所得额会减少，应交所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，应当确认相关的递延所得税资产。
②负债的账面价值大于其计税基础。例如，企业因预计将发生的产品保修费用确认为预计负债150万元，计入当期损益，按照税法规定，该项负债相关的费用在实际发生时才允许税前扣除，该项预计负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成150万元的可抵扣暂时性差异，应当确认相关的递延所得税资产。
5．所得税费用核算要点
（1）账户设置
企业应设置“所得税费用”账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户是损益类账户中费用性质的账户，借方登记企业按税法规定的应纳税所得额计算的应纳所得税额、所确认的当期所得税费用和调整增加的所得税费用；贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额；结转后该账户应无余额。该账户可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设置明细账，进行明细核算。
（2）所得税费用的会计处理
①当期所得税。当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税法法规为基础计算确定。即：
当期所得税＝当期应交所得税
②应纳税所得额
应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
其中：纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。
纳税调整减少额主要包括税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前5年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
企业当期所得税的计算公式为：
应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
③递延所得税。递延所得税是指按照企业会计准则规定应予以确认的递延所得税资产和递延所得税负债。在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额。计算公式为：
递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）
－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）
其中：递延所得税负债＝应纳税时间性差异×适用所得税税率
递延所得税资产＝可抵扣时间性差异×适用所得税税率
递延所得税费用＝递延所得税负债增加额＋递延所得税资产减少额
递延所得税收益＝递延所得税负债减少额＋递延所得税资产增加额
④所得税费用。企业计算确定了当期所得税和递延所得税之后，利润表中的所得税费用主要由当期所得税和递延所得税之和构成。即：
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
技能操作
［学中做］
［业务资料］ 东方公司2011年度发生所得税费用的经济业务如下：
（1）当期所得税的核算
业务1 东方公司2011年度按企业会计准则计算的税前利润为5 000 000元，所得税税率为25%。当年该公司实际发放的工资薪酬1 800 000元，按税法核定的全年计税工资薪酬1 500 000元；年末确认国债利息收入40 000元，支付税款滞纳金10 000元。计算当期所得税并编制相关会计分录。
①当期所得税的计算过程如下：
纳税调整项目＝（1 800 000－1 500 000）－40 000＋10 000＝270 000（元）
应纳税所得额＝5 000 000＋270 000＝5 270 000（元）
当期应交所得税税额＝5 270 000×25%＝1 317 500（元）
②编制相关会计分录如下：
（2）递延所得税的核算
业务2 东方公司持有的某项可供出售金融资产，成本价值为4 500 000元，会计期末时，其公允价值为5 000 000元，公司适用所得税税率为25%。递延所得税资产和递延所得税负债没有期初余额。计算递延所得税并编制相关会计分录。
①会计期末确认的公允价值变动（借方）＝4 500 000－5 000 000＝500 000（元）
②可供出售金融资产公允价值的变动使其账面价值变动，但其计税基础不变，两者之间的500 000元差额会增加企业在未来期末间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，根据相应所得税税率确认递延所得税负债。
递延所得税负债＝500 000×25%＝125 000（元）
（3）所得税费用的核算
业务3 东方公司递延所得税负债年初金额为200 000元，年末金额为350 000元，递延所得税资产年初金额为350 000元，年末金额为250 000元，当年应交所得税额为1 317 500元（用业务1的资料），计算递延所得税费用和所得税费用，并编制会计分录。
①递延所得税费用＝递延所得税负债增加额＋递延所得税资产减少额
＝（350 000－200 000）－（250 000－350 000）
＝150 000＋100 000
＝250 000（元）
②所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用
＝1 317 500＋250 000
＝1 567 500（元）
③编制会计分录时
［做中学］
［业务资料］ 请指出下列项目中哪些会形成应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异？应确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债？
业务1 用权益法核算长期投资收益的账面价值金额为350万元，相关的收益按收付实现制征税，假如被投资单位所得税税率为零，该投资收益收回时不得从应税经济利益中抵扣，资产的计税基础是零。
业务2 应收账款的账面价值为400万元，相关的收入包括在本期应税利润中，未来收回时400万元，不构成应税利润，该应收账款的计税基础就是账面价值400万元。
业务3 一项存货的原价为500万元，已经计提跌价准备200万元，账面价值为300万元，在未来销售过程中，可以抵扣应税经济利益的成本是500万元，存货的计价基础是500万元。
业务4 预收一项房地产业务收入的账面金额为300万元，相关收入按收付实现制予以征税已经完税，未来结转时可以抵扣应税利润为300万元，计税基础为零。
业务5 有一项无形资产账面价值300万元，计税基础为400万元，其差额为100万元。
资料链接
采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。所得税会计核算步骤如下：
1．按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债项目的账面价值。其中，资产和负债项目的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中表示的金额。
2．按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
3．比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日和应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并将该金额与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产的金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。
4．确定利润表中所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税，其中，当期所得税是指当期发生的交易或事项，按照适用税法规定计算确定的当期应交所得税；递延所得税是当期确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额或予以转销的金额的综合结果。按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），同时，结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。
综合练习题
一、单项选择题
1．下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税，但在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是（ ）。
A．国债利息收入
B．股票转让净收益
C．公司的各项赞助费
D．公司债券转让净收益
2．如商品的售价内包含可区分的在售后一定期限内的服务费，在销售商品时，该服务费应记入（ ）账户。
A．预收账款
B．主营业务收入
C．其他业务收入
D．营业外收入
3．下列项目中不属于可抵扣暂时性差异的是（ ）。
A．计提产品保修费用
B．计提坏账准备的比例超过税法规定的计提比例
C．在固定资产使用初期按照税法规定可以采用加速折旧方法，而会计采用直线法计提折旧产生的差异
D．计提在建工程减值准备
4．甲公司销售产品每件440元，若客户购买200件（含100件）以上可得到40元的商业折扣。某客户2008年10月8日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2／10，1／20，n／30。适用的增值税税率为17%。该企业于10月24日收到该笔款项时，实际收到的款项为（ ）元（假定计算现金折扣时考虑增值税）。
A．93 600
B．936
C．102 960
D．92 664
5．在以支付手续费方式委托代销的方式下，委托方确认收入的时点是（ ）。
A．委托方交付商品时
B．受托方销售商品时
C．委托方收到代销清单时
D．委托方收到货款时
6．某企业采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，所得税税率为25%。该企业2011年度利润总额为110 000元，发生的应纳税暂时性差异为10 000元。经计算，该企业2011年度应交所得税为33 000元。则该企业2011年度的所得税费用为（ ）元。
A．29 700
B．33 000
C．36 300
D．35 500
7．一项固定资产原值为100万元，累计折旧为40万元已在当期和以前期间抵扣，未提取减值准备。若税法折旧与会计折旧相等，则此时该项固定资产的计税基础为（ ）。
A．100
B．60
C．70
D．80
8．下列不影响企业营业利润的项目是（ ）。
A．主营业务收入
B．劳务收入
C．补贴收入
D．固定资产租金收入
9．某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为25%，本期计提无形资产减值准备3 720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，本期“递延所得税资产”科目的发生额为（ ）万元（不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）。
A．贷方1 530
B．借方750
C．借方2 178
D．贷方4 500
10．某企业本年实现税前利润400万元，本年发生了超过计税标准的工资40万元，发生应纳税暂时性差异16万元。若公司采用资产负债表债务法对所得税业务进行核算，所得税税率为25%（假定以前年度的所得税税率也为25%），则本年净利润为（ ）万元。
A．254．8
B．249．52
C．273．28
D．290
二、多项选择题
1．下列负债项目中，其账面价值与计税基础不会产生差异的有（ ）。
A．短期借款
B．应付票据
C．应付账款
D．预计负债
2．下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ）。
A．附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入
B．销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入
C．资产使用费收入应当按合同规定确认
D．托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入
3．下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（ ）。
A．支付的各项赞助费
B．购买国债确认的利息收入
C．支付的违反税收规定的罚款
D．支付的工资超过计税工资的部分
4．下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
A．支付的各种赞助费
B．预提产品保修费用
C．计提存货跌价准备
D．补交所得税的处理
5．下列各项收入中，属于工业企业的其他业务收入的有（ ）。
A．提供运输劳务所取得的收入
B．提供加工装配劳务所取得的收入
C．出租无形资产所取得的收入
D．销售材料产生的收入
6．下列各项目中，应计入营业外支出的有（ ）。
A．处置固定资产净损失
B．对外捐赠支出
C．债务重组损失
D．非常损失
7．A公司2011年5月3日发给W公司商品500件，增值税专用发票注明的货款50 000元，增值税额8 500元，代垫运杂费1 000元，该批商品的成本为42 500元。在向银行办妥手续后得知甲企业资金周转十分困难，该公司决定本月不能确认该笔收入，但是纳税义务已经发生。下列相关会计处理中，正确的是（ ）。
8．在采用资产负债表债务法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，影响当期所得税费用的有（ ）。
A．发生可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产
B．发生应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债
C．税率变动对递延所得税资产或递延所得税负债余额的调整金额
D．本期转回应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债金额
9．资产负债表债务法下应在“递延所得税资产”科目贷方登记的项目有（ ）。
A．因税率变动而调减的递延所得税资产
B．因开征新税而调减的递延所得税负债
C．因税率变动而调增的递延所得税负债
D．因开征新税而调减的递延所得税资产
10．按现行会计准则规定，“递延所得税负债”科目贷方登记的内容有（ ）。
A．资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额
B．资产的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额
C．负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额
D．负债的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额
三、判断题
1．营业利润是企业经营活动的结果，是企业最终财务成果。 （ ）
2．企业发生的销货退回，无论是属于本年度销售的，还是以前年度销售的，都应冲减退回年度的主营业务收入及相关的成本费用。 （ ）
3．销售费用是企业在销售产品过程中所发生的费用，应计入主营业务成本。 （ ）
4．企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，就可以确认收入。（ ）
5．逾期未退包装物没收、加收押金收入，都必须全部列入其他业务收入。 （ ）
6．对于以旧换新销售商品时，销售的商品应按新旧商品的市场价格的差额确认收入。（ ）
7．企业实际发生的坏账损失，均应直接列入管理费用。 （ ）
8．如果企业保留与商品所有权相联系的继续管理权，则在发出商品时不能确认该项商品销售收入。 （ ）
9．属于提供设备和其他有形资产的特许权收入，应当与销售商品价款一并确认收入。（ ）
10．商品需要安装和检验的销售，如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格必须进行的程序，则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入。 （ ）
四、实训题
实训1
［目的］ 练习收入、成本的核算。
［资料］ 大华公司为增值税一般纳税人。大华公司主要生产经营A商品和B商品，每件A商品的成本价为1 100元，每件B商品的成本价为600元。2011年发生以下经济业务：
1．将其生产的A商品200件销售给乙公司，每件售价2 000元，款未收到。
2．大华公司将其原值为50万元、已提折旧为40万元、已计提减值准备为5万元的固定资产对外出售，取得价款30万元并存入银行。
3．10月1日，大华公司与乙公司签订购销合同，大华公司向乙公司销售新产品，价款80万元，成本40万元。合同约定试用期6个月，若发现质量问题可以退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到。
4．11月1日，大华公司将一笔应收账款出售给银行，应收账款的账面价值40万元，出售给银行价格为30万元。协议规定，将来如付款方无款支付，银行也不对大华公司进行追偿该已出售的应收账款；同时规定，该出售价格已包括了估计发生销售折扣款4万元，如将来不发生销售折扣，所得款项应归还大华公司。
［要求］ 编制上述业务有关的会计分录。
实训2
［目的］ 练习所得税采用资产负债表债务法的核算。
［资料］ E公司为增值税一般纳税人。所得税采用资产负债表债务法核算，2011年发生以下业务：
1．3月10日，购入A股票10万股，支付价款100万元，划为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利5万元；年末，甲公司持有的A股票的市价为120万元。
2．4月28日，购入B股票100万股，支付价款800万元，划为可供出售金融资产；年末，甲公司持有的B股票的市价为960万元。
3．12月31日固定资产账面实际成本600万元，预计可收回金额为540万元，假设以前未计提过固定资产减值准备。
4．E公司全年累计实现利润8 000万元。全年实发工资2 500万元，全年计税工资2 000万元，国债利息收入30万元，违法经营罚款10万元，违反合同的罚款20万元。除上述业务产生的暂时性差异外，全年还发生了其他可抵扣暂时性差异100万元，转回了应纳税暂时性差异40万元。
［要求］
1．编制购入A股票、发放现金股利等的会计分录。
2．编制购入B股票的会计分录。
3．计算并编制固定资产减值准备的会计分录。
4．计算2008年应交所得税、递延所得税和所得税费用。
5．编制所得税核算的会计分录（答案金额单位用万元表示）。
实训3
［目的］ 练习所得税采用资产负债表债务法的核算。
［资料］ 丙公司2011年度有关所得税会计处理的资料如下：
1．本年度实现税前会计利润90万元，所得税税率为25%。
2．国债利息收入3万元。
3．公司债券利息收入2．25万元。
4．按权益法计算的应享有被投资企业当年净利润的份额并计入投资收益为12．75万元。按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入纳税所得，本年度被投资企业未宣告股利。被投资企业的所得税税率为15%。
5．本年度按会计方法计算的折旧费用为6万元，折旧费用全部计入当年损益；按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧费用为3万元。
［要求］
1．采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。
2．计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。
3．计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。
实训4
［目的］ 练习所得税采用资产负债表债务法的核算。
［资料］ 甲公司2011年度实现利润总额为5 000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2011年以前适用所得税税率为15%，从2011年起适用所得税税率改为25%。
2011年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料见表10－2。
表10-2 资产减值准备的计提及转回表 单位：万元
按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除。甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
［要求］
1．计算甲公司2011年度的应交所得税和所得税费用。
2．计算甲公司2011年12月31日递延所得税资产的余额（注明借方或贷方）。
3．编制2011年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。
实训5
［目的］ 练习本年利润和利润分配的核算。
［资料］ A公司2011年1～11月累计实现利润总额为2 000 000元，应交所得税为500 000（若没有纳税调整事项）。12月末结账前，各损益类账户的余额见10－3所示。
表10-3 损益类账户的余额表 单位：元
［要求］
1．编制结转收入和费用类账户的会计分录。
2．计算本月营业利润、本月利润总额和本年利润总额。
3．计算本年应交所得税（税率为25%）以及会计分录。
4．计算按全年净利润提取的法定盈余公积10%，分配现金股利70%。编制相关的会计分录。
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