其他业务收入的核算方法

为了核算和监督其他业务收入的发生情况应设置以下两个账户:

(1)“其他业务收入”账户

核算企业从事工程施工以外的其他业务取得的收入。其贷方登记取得的各项其他业务收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入总额,期末,结转后应无余额。本账户应按其他业务的种类设置明细账进行明细核算。

(2)“其他业务成本”账户

核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动发生的支出,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧、出租无形资产的摊销等。其借方登记实际发生的其他业务成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务成本总额,期末,结转后应无余额。本账户应按其他业务的种类设置明细账进行明细核算。

任务实施

根据任务描述1),会计人员应编制以下会计分录:

确认销售收入时:

借:银行存款 3330

贷:其他业务收入 3000

应交税费——应交增值税(销项税额)330

结转商品成本时:

借:其他业务成本 2600

贷:库存商品 2600

根据任务描述2),会计人员应编制以下会计分录:

确认销售收入时:

借:应收账款——乙单位 9990

贷:其他业务收入 9000

应交税费——应交增值税(销项税额)990

发生销售折让时:

借:其他业务收入 900

应交税费——应交增值税(销项税额)99

贷:应收账款——乙单位 999

实际收到款项时:

借:银行存款 8991

贷:应收账款——乙单位 8991

结转销售成本时:

借:其他业务支出 7600

贷:库存商品 7600

典型任务示例

【例13-2】 光华建筑公司对外提供机械作业劳务,本月发生作业成本为3200元,作业完成后收到客户支付的面值为5328元的转账支票一张。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

确认收入时:

借:银行存款 5328

贷:其他业务收入 4800

应交税费——应交增值税(销项税额)528

结转成本时:

借:其他业务支出 3200

贷:机械作业 3200

【例13-3】 光华建筑公司将一施工技术专利的使用权转让,转让期为5年,每年收取使用费50000元。同时,派出技术人员进行指导,共支付费用4800元。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

取得收入时:

借:银行存款 55500

贷:其他业务收入 50000

应交税费——应交增值税(销项税额) 5500

发生费用时:

借:其他业务支出 4800

贷:银行存款 4800

【例13-4】 光华建筑公司将一台吊车出租给M公司使用,租赁合同规定月租金为4440元,增值税税率为11％,于月初支付,吊车本月应计提折旧600元。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

企业收到租金时:

借:银行存款 4440

贷:其他业务收入 4000

应交税费——应交增值税(销项税额)440

计提折旧时:

借:其他业务支出 600

贷:累计折旧 600

归纳总结

其他业务收入是在建筑安装工程施工外,从事一些其他经营活动而取得的经营收入。包括销售商品取得的收入、提供劳务取得的收入、让渡资产使用权取得的收入等。企业设置“其他业务收入”账户核算其他业务取得的收入和结转数,设置“其他业务成本”账户核算企业确认其他经营活动发生的支出及结转数,年末这两个数都结转到“本年利润”账户。

实训

光华建筑公司附属的预制构件厂被核定为增值税的一般纳税人,适用11％的征收率。其在2015年10月发生如下经济业务：

1)向AB建筑公司发出大型屋面板60m3,不含税售价为280元/m3,款尚未收到。

2)经公司批准,将不需用的某规格钢材14t出售给KK公司,含税售价为4770元/t,以托收承付结算方式办理结算。

3)向MN公司发出多孔板100m3,不含税售价为260元/m3,款已收并存入银行。

4)月终结转上述销售商品、材料的实际成本。钢材的实际单位成本为4000元/t,大型屋面板的实际单位成本为258元/m3,多孔板的实际单位成本为200元/m3。

5)按规定计算上述销售产品、材料应交纳的城市维护建设税和教育费附加。

要求：根据上述经济业务,编制会计分录。