提供劳务收入的确认和计量

第三节　提供劳务收入的确认和计量

一、提供劳务收入的确认和计量

企业提供劳务的种类有很多，如旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等。对劳务划分的标准也有多种，为便于会计核算，一般以提供的劳务是否跨年度作为划分标准，分为不跨年度的劳务和跨年度的劳务。不跨年度的劳务，是指劳务的开始和完成在同一个年度;跨年度的劳务，是指劳务的开始和完成分别在不同的年度。基于对劳务的这种划分，提供劳务收入的确认和计量应区别以下不同情况处理:

1.对于不跨年度的劳务，应在劳务完成时确认收入，即按完成合同法确认收入。确认的金额为合同或协议的总金额。确认时，参照销售商品收入的确认原则。

2.对于跨年度的劳务，应在资产负债表日，视提供劳务的结果是否能够可靠估计，而采用不同的处理方法:

(1)在资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠地估计。

在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。对于跨年度的劳务，在资产负债表日采用完工百分比法，可以准确地反映每一个会计年度的收入、费用和利润情况。提供劳务交易的结果能够可靠估计，应同时满足下列条件:①收入的金额能够可靠地计量;②相关的经济利益很可能流入企业;③交易的完工进度能够可靠地确定;④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

只有上述四个条件同时满足时，才可按完工百分比法确认收入。采用完工百分比法确认收入的关键是确定劳务交易的完工进度。劳务交易的完工进度可以采用以下方法确定:①已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务交易的完工进度。②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。③已经发生的成本占估计总成本的比例。

在劳务交易的完工进度确定后，对收入和相关费用的确认应按以下公式计算:

(2)在资产负债表日，劳务交易的结果不能可靠地估计。

企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，即不能满足上述四个条件中的任何一条，企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的劳务成本，分别以下情况进行处理:①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务的收入;并按相同的金额结转劳务成本，不确认利润。②已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

二、提供劳务收入的账务处理

企业对外提供劳务发生的成本费用有两种处理方法:对于一次就能完成的劳务，在劳务成本发生时直接记入“主营业务成本”科目，如饮食、理发、照相等;对于需要持续一段时间才能完成的劳务，在劳务成本发生时先记入“劳务成本”科目，待确认收入时，由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”科目，如安装、培训、旅游等。

在采用完工百分比法确认劳务收入时，应按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相应的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

【例13－12】乙公司于2005年12月1日接受一项重型设备安装任务，安装期三个月，合同价款20万元，至年底已预收13万元，已经发生的成本7.8万元，估计还会发生5.2万元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务交易的完工进度。

2005年末完工进度=78000÷(78000+ 52 000)×100%= 60%

确认2005年收入= 200000×60%－0= 120000(元)

确认2005年劳务成本= 130000×60%－0=78000(元)

根据上述计算，应作如下会计分录:

(1)预收劳务款时:

(2)实际发生成本时:

(3) 12月31日确认收入:

(4)结转成本:

三、特殊劳务交易收入的确认

下面所述不同种类劳务收入的确认条件，均是以完工百分比为基础的。

1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。

3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。

5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。

7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

四、销售商品与提供劳务混合业务的处理

企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。如某企业销售电梯时，合同中规定负责安装。由于电梯的销售与电梯的安装能够区分且能够单独计量，则应将销售电梯部分作为销售商品处理，安装电梯部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分如果不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

【例13－13】甲公司与乙公司签订销售合同，将一部售价为110万元的电梯销售给乙公司，增值税税率为17%。电梯成本为90万元。销售合同规定，由甲公司负责安装，另收取安装费3万元。电梯安装过程中实际发生安装费2.2万元。安装工作是销售合同的重要组成部分。

(1)实际发生安装费用时:(2)安装完毕，验收合格，确认安装收入并结转安装成本:

(3)确认电梯销售实现:

【例13－14】甲公司与乙公司签订销售合同，将一部售价为80万元的一条产品生产线销售给乙公司，增值税税率为17%。产品生产线的成本为70万元。销售合同规定，该条生产线由甲公司负责安装，安装费已包含在生产线的售价中。产品生产线安装过程中实际发生安装费1.7万元。安装工作是销售合同的重要组成部分。

(1)实际发生安装费用时:

(2)安装完毕，验收合格，确认销售实现: