销售商品收入的确认条件及计量

二、销售商品收入的确认条件及计量

(一)销售商品收入的确认

1.确认的含义和基本条件

确认是指将某个项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地入账并列入企业财务报表的过程。具体到收入,其确认指将某个项目作为收入要素记账,并在利润表上反映。根据收入要素确认的一般原则,某项目作为收入加以确认,必须符合两项基本条件,即:(1)与收入项目有关的经济利益能够流入企业;(2)收入能够可靠地计量。

2.销售商品收入的确认条件

会计准则规定,销售商品收入只有同时符合五项条件时,才能予以确认:

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方,需要视不同情况而定:

①大多数情况下,所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。

②有些情况下,企业已将所有权凭证或实物交付给买方,但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬:一是,企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,又未根据正当的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。二是,企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方(代销方或受托方)销售其商品的收入是否能够取得。三是,企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。四是,销售合同中规定了因特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性。

③有些情况下,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,但实物尚未交付,这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入。

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后,如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权,或仍然对售出的商品实施控制,则此项销售不能成立,不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权,则不受本条件的限制。

(3)收入的金额能够可靠地计量,是指收入的金额能够合理地估计。企业在销售商品时,商品销售价格通常已经确定。但是,由于销售商品过程中某些不确定因素的影响,也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下,新的商品销售价格未确定前通常不应确认为销售商品收入。

(4)与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中,与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。相关的经济利益能够流入企业是指价款收回的可能性大于不能收回的可能性时,即认为价款能够收回。一般情况下,企业售出的商品符合合同或协议规定的要求,并已将发票账单交付买方,买方也承诺付款,即表明销售商品的价款能够收回。企业销售商品时,如估计价款收回可能性不大,即使收入确认的其他条件均已满足,也不应当确认收入。

(5)相关的收入和成本能够可靠地计量。成本不能可靠地计量,相关的收入也不能确认,则无法确认收入。

(二)销售商品收入的计量

一般情况下,企业销售商品收入的金额应按照从购货方已收或应收合同或协议价款确定,但已收或应收的合同或协议价格不公允的除外。企业在确定销售商品收入的金额时,不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让。销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。