劳务公司如何确认收入和成本

五、提供劳务收入的核算

(一)在同一会计期内开始并完成的劳务

1.确认原则

对于一次就能完成的劳务,或在同一会计期内开始并完成的劳务,应在提供劳务交易完成时确认收入,确认金额通常为从接受劳务方已收或应收合同或协议价款,确认原则可参照销售商品收入确认原则。

2.会计处理

对于一次就能完成的劳务,企业应在提供劳务完成时按所确定的收入金额,借记“应收账款”、“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入”等科目;同时,按提供劳务所发生的相关支出,借记“主营业务成本”等科目,贷记“银行存款”等科目。

【例12-11】　甲公司于2010年3月12日接受一项设备安装任务,该安装任务可一次完成,合同总价款为90000元,实际发生安装成本50000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司编制会计分录如下:

(1)借:应收账款(或银行存款)　　　90000

　　　贷:主营业务收入　　　90000

(2)同时结转成本:

借:主营业务成本　　　50000

　 贷:银行存款等　　　50000

对于一次就能完成的劳务,企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成劳务,企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本,劳务完成时再确认劳务收入,并结转相关劳务成本。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集,待确认为费用时,再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。

【例12-12】　承【例12-11】,若上述安装任务需花费一段时间(不超过本会计期间)才能完成,则提供劳务发生有关支出时编制会计分录如下:

(1)借:劳务成本　　　50000

　　　贷:银行存款等　　　50000

(2)待安装完成确认所提供劳务收入并结转该项劳务总成本时:

借:应收账款(或银行存款)　　　90000

　 贷:主营业务收入　　　90000

(3)同时结转成本:

借:主营业务成本　　　50000

　 贷:劳务成本　　　50000

(二)劳务的开始和完成分属不同的会计期间

1.提供劳务交易结果能够可靠估计

(1)提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件,同时满足:①收入的金额能够可靠地计量;②相关的经济利益很可能流入企业;③交易的完工进度能够可靠地确定;④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

(2)选用确定提供劳务交易完工进度方法:①已完工作的测量,这是一种比较专业的测量方法,由专业测量师对已经提供的劳务进行测量,并按一定方法计算确定提供劳务交易完工程度;②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例,该方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度;③已经发生成本占估计总成本的比例,这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中,反映已提供或将提供劳务成本才能包括在估计总成本中。

(3)完工百分比法确认提供劳务收入的会计处理。劳务的开始和完成分属不同的会计期间,且企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的,应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入

本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用

【例12-13】　甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务,安装期为3个月,合同总收入300000元,至年底已预收安装费220000元,实际发生安装费用140000元(假定均为安装人员薪酬),估计完成安装任务还需发生安装费用60000元,假定甲公司可按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如下:

(1)实际发生成本占估计总成本比例=140000/(140000+60000)=70%

(2)本年12月31日确认劳务收入=300000×70%-0=210000(元)

(3)本年12月31日确认费用=(140000+60000)×70%-0=140000(元)

(4)实际发生劳务成本140000元:

借:劳务成本　　　140000

　 贷:应付职工薪酬　　　140000

(5)预收劳务款　　　220000元:

借:银行存款　　　220000

　 贷:预收账款　　　220000

(6)2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本:

借:预收账款　　　210000

　 贷:主营业务收入　　　210000

借:主营业务成本　　　140000

　 贷:劳务成本　　　140000

2.提供劳务交易结果不能可靠估计

如劳务的开始和完成分属不同的会计期间,且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的,即不能同时满足上述四个条件的,不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿,分别下列情况处理:

(1)已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的,应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。

(2)已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的,应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。

【例12-14】　甲公司于2005年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为6个月,2006年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在2006年3月1日支付,第三次在培训结束时支付。

2006年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至2006年2月29日,甲公司发生培训成本30000元(假定均为培训人员薪酬)。2006年3月1日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的会计处理如下:

(1)2006年1月1日收到乙公司预付的培训费:

借:银行存款　　　20000

　 贷:预收账款　　　20000

(2)实际发生培训成本30000元:

借:劳务成本　　　30000

　 贷:应付职工薪酬　　　30000

(3)2006年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本:

借:预收账款　　　20000

　 贷:主营业务收入　　　20000

借:主营业务成本　　　30000

　 贷:劳务成本　　　30000

本例中,甲公司已经发生的劳务成本30000元预计只能部分得到补偿,即只能按预收款项得到补偿,应按预收账款20000元确认劳务收入,并将已经发生的劳务成本30000元结转入当期损益。

(3)已经发生劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本),不确认提供劳务收入。