任务一 收入的核算
【案例】 中联集团向甲公司销售商品一批，价款10万元，由于甲公司财务发生困难，短期内无法支付货款，则此时中联公司是否应确认收入？
1．商品销售收入须满足何种条件才可以确认？
2．若不能确认为收入又该如何进行账务处理？
3．能否再举出收入暂不能确认的例子？
组织学生讨论，启发学生思考。
理论知识点（一）
一、收入概述
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（一）收入的特点
1．收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。
2．收入会导致企业所有者权益的增加，但与所有者投入资本无关。
3．收入会导致企业资产的增加或负债的减少。
4．收入的范围只包括企业本身的经济利益的流入而不包括在经营过程中为第三方代收的款项。
（二）收入的分类
1．按企业从事日常活动的性质不同分为：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。
2．按企业经营业务的主次不同分为：主营业务收入和其他业务收入。
二、收入的确认
收入的确认涉及一个原则和两个问题。
（一）一个原则
收入确认的原则是指实现原则，一般是指产生收入的交易已经完成，交易合同中规定履行的责任已经履行。而商品销售相对特殊，需同时符合以下五个条件才能确认收入的实现：
1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
3．与交易相关的经济利益很可能流入企业。
4．收入的金额能够可靠地计量。
5．相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（二）两个问题
即指收入实现的时间和金额的确认。
收入时间确认：根据收入确认的基本原则及不同行业特点，收入确认的时间一般为：（1）销售商品收入一般在销售成立时确认，属于正常确认；（2）提供劳务的收入一般在劳务已经提供并可以收取现金时确认收入（一般是按合同完成比例确认），属于提前确认；（3）让渡资产使用权的收入，如利息、租金等一般随时间推移或资产的使用确认收入（一般按时间比例来确认），属于提前确认；（4）一些特殊销售，如附退回条件的销售，则在收到现金时或得到付款承诺时才可确认收入，属于递延确认。
收入金额的确认一般是指购销双方的协议价，但须符合公允价值的原则。
即学即思
1．营业外收入是否属于收入？说明原因。
2．售后回租的商品属于销售吗？为什么？
实践技能点（一）
一、商品销售收入的核算
（一）核算账户
1．“主营业务收入”。属于损益类账户，用以核算企业主要经营业务发生的收入。贷方按登记企业销售商品或提供劳务时实际收到或应收的金额；借方登记发生销售退回或销售折让时实际支付或应退金额，以及期末转入“本年利润”账户的金额，本科目期末应无余额。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。
2．“主营业务成本”。属于损益类账户，用以核算发生主营业务收入应结转的成本。借方登记企业销售商品、提供劳务应结转的成本，贷方登记发生销售退回且已结转销售成本时的金额以及期末转入“本年利润”账户的金额，本科目期末应无余额。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。
3．“其他业务收入”。属于损益类科目，用以核算主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。贷方登记企业发生在主营业务以外的收入金额；借方登记期末转入“本年利润”账户的金额，期末本科目应无余额。本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。
4．“其他业务成本”。属于损益类账户，主要用以核算主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。借方登记企业发生主营业务以外的其他经营活动所产生的支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，本科目期末应无余额。本科目应按其他业务成本的种类进行明细核算。
5．“委托代销商品”。属于资产类科目，主要用以核算采用收取手续费方式委托外单位代销商品的业务。借方登记企业对外发出委托代销商品的价值；贷方登记售出的委托代销商品成本的结转，期末可能会出现借方余额，表示还未出售的委托代销商品的价值。本科目可按委托代销单位及商品类别和品种进行明细核算。
6．“受托代销商品”。属于资产类账户，用以核算企业采用收取手续费方式受托代销商品的业务。借方登记收到委托单位发来的代销商品的价值；贷方登记售出受托代销商品的商品价值；期末余额可能在借方，表示仍未售出的代销商品价值。本科目可按委托单位及资产类别进行明细分类核算。
7．“受托代销商品款”。属于负债类账户，用以核算企业采用收取手续费方式受托代销商品的业务。贷方登记按约定价格收到受托代销商品的价值；借方登记结清的代销手续费及受托代销商品款；期末可能出现贷方余额，表示企业收到的受托代销业务的资金。本科目可按委托单位及资产类别进行明细分类核算。
（二）账务处理
1．一般销售商品业务的账务处理
（1）确认商品销售收入时：
（2）结转商品销售成本时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
即学即做（一）
2007年2月15日中联公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元，商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为80000元。
中联公司2月15日实现销售时的账务处理为：
（1）确认销售收入时的账务处理：
（2）结转销售成本时的账务处理：
实践技能点（二）
2．商品已经发出但暂不符合收入确认条件时的账务处理
具体包括附有退回条件的销售且无法合理估计出退货可能性、需经较长时间的安装检验才能确认的销售等。若售出商品需经较长时间的安装与检验，则销售方在售出商品后安装和检验完毕之前，不应确认收入，需待检验合格后才能确认。为单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业可增设“发出商品”科目，用以核算已经发出但尚未确认收入的商品成本。这里应注意一个问题，尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果发出商品时纳税义务已经发生，如已经开出了增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，并将其计入“应收账款”；若纳税义务没有发生，则不需进行处理。
（1）发出商品时：
借：发出商品
贷：库存商品
（2）收入确认之前若发生纳税义务时：
借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）当收入确认条件得以满足时：
收入确认前已发生纳税义务的：
借：应收账款、银行存款等
贷：主营业务收入
收入确认前未发生纳税义务的：
借：应收账款、银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：借：主营业务成本
贷：发出商品
即学即做（二）
1．中联公司2007年3月1日售出4000件商品，单价600元，单位成本450元，增值税专用发票已经开出，增值税率为17%，合同约定在7月1日前有权退货，款项在退货期满时支付。假定中联公司无法合理估计退货可能性。试作出相关账务处理（若发生实际退货时可冲减增值税销项税额）。
（1）3月1日中联公司发出商品时：
（2）中联公司开出增值税专用发票时：
（3）7月1日中联公司没有发生退货时：
2．2007年4月5日中联公司向丙公司销售产品一批，开出增值税专用发票注明售价为500000元，增值税额为85000元，该批商品成本为420000元，商品已经发出，款未支付，4月20日丙公司突然发生意外火灾，造成很大损失，资金周转发生困难，短期内无法支付款项。假定中联公司的纳税义务已经发生。试作出相关账务处理。
（1）4月5日中联公司发出商品时：
（2）中联公司开出增值税专用发票时：
（3）若丙公司发生的损失大部分由保险公司承担，且经营情况有了明显的好转，并于2007年10月承诺近期付款，则中联公司的账务处理为：
实践技能点（三）
3．销售时存在销售折扣与销售折让的账务处理
（1）销售折扣
销售折扣包括商业折扣与现金折扣。
当企业的销售存在商业折扣时，通常是直接按扣除折扣以后的金额确认收入，对扣除的商业折扣不作单独处理。如某商品的正常售价为200元／件，规定若一次购买数量达到50件及以上者，价格可优惠1%，如对方购买了60件，则销售方应确认的收入为：200×（1-1%）×60＝11 880（元）。
而对于赊销过程中出现的现金折扣，在会计实务的处理上通常有两种方法：总价法与净价法，我国通常采用总价法。
①销售实现时：
②在折扣期内收到款项时：
③超过折扣期收到款项时：
借：银行存款
贷：应收账款
（2）销售折让
所谓销售折让是指因售出商品的质量不合格等原因而给予买方价格上的让步。当销售折让发生在收入确认前，则应按扣除销售折让后的金额直接确认收入，当销售折让发生在收入确认后，则应冲减发生折让当期的销售收入，如按规定允许扣减增值税的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。另外上述情况不包括资产负债表日后事项中发生的销售折让。
发生销售折让，冲减销售收入及销项税额时的账务处理：
即学即做（三）
1．中联公司于2007年3月1日向甲企业销售商品1000件，每件单位售价为200元，单位成本为130元，增值税率为17%，由于是批量销售，中联公司给予甲企业不含税销售价10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2／10，1／20，N／30；商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。试作出相关账务处理（假定计算现金折扣时为不含增值税的价款）。
（1）2007年3月1日销售实现时：
（2）2007年3月9日收到货款时：
（3）购货方于2007年3月19日付款时：
（4）购货方于2007年3月31日付款时：
2．2007年9月5日，中联公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税额为17000元。该批商品的成本为70000元。2007年10月8日，乙公司发现该批商品质量不符合标准，要求在价格上给予5%的折让，中联公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前中联公司已确认该批商品的销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。试作出相关账务处理。
（1）2007年9月5日销售实现时：
（2）2007年10月8日发生销售折让时：
实践技能点（四）
4．销售退回的账务处理
销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应分别不同的情况来处理：
（1）销售退回在销售收入确认之前发生，则直接通过“发出商品”转入“库存商品”。
借：库存商品
贷：发出商品
（2）销售退回在销售收入确认之后发生，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减销售成本。若是以前月份销售而在本期退回的，也应一并冲减退回当月的销售收入和销售成本；销售时若已发生现金折扣的，应在退回当月一并调整；如销售退回时当期销项税额允许扣减的，应同时冲减“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
同时：
借：库存商品
贷：主营业务成本
即学即做（四）
1．中联公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元，该批商品系中联公司2007年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用税率为17%，货款尚未收到，中联公司尚未确认销售收入。中联公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。中联公司在验收退货入库时的账务处理为：
2．中联公司2007年3月20日向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税额为59500元；该批商品成本为182000元。A商品于2007年3月20日发出，购货方于3月27日付款。中联公司已确认销售收入，2007年9月15日，该批商品质量出现严重问题，中联公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。试作出相关账务处理。
（1）3月20日中联公司销售实现时：
（2）3月27日中联公司收到货款时：
（3）9月15日中联公司发生销售退回冲减收入及成本时：
（4）9月15日中联公司支付退货款时：
3．中联公司2007年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的专用发票上注明的售价为50000元，增值税额为8500元。该批商品成本为36000元。为及早收回货款，中联公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，N／30。乙公司3月27日支付货款。2007年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，中联公司于当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。试作出相关账务处理。
（1）3月18日中联公司销售实现时：
（2）3月27日中联公司收到货款时：
（3）7月5日中联公司发生销售退回时：
实践技能点（五）
5．采用预收款方式销售商品的账务处理
在预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常在发出商品时确认收入，因此，之前预收的货款应确认为预收账款。
（1）收到购买方预付的款项时：
借：银行存款
贷：预收账款
（2）发出商品时：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
（3）收到余款时：
借：银行存款
贷：预收账款
即学即做（五）
2008年3月2日，中联公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000元。协议约定，该批商品不含税销售价为800000元，增值税销项税额为136000元，乙公司在协议签订时预付60%的货款（按不含税销售价格计算），剩余货款在2个月后支付。试作出相关账务处理。
（1）2008年3月2日预收款项时：
（2）2008年5月2日发出商品时：
（3）2008年5月2日收到余款时：
实践技能点（六）
6．委托代销商品的账务处理
委托代销包括两种不同的方式：一种是收取手续费方式代销，另一种是视同买断方式的代销，两种方式在进行账务处理时存在一定的区别。
（1）收取手续费方式代销
委托方：
①出商品时——不确认商品销售收入时的账务处理：
借：委托代销商品
贷：库存商品
②收到受托方开出的代销清单时——确认收入、结转成本并确认需支付的手续费时的账务处理：
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
借：销售费用
贷：应收账款
③收到受托方转来的货款净额时的账务处理：
借：银行存款
贷：应收账款
受托方：
代销商品销售后，按合同约定的方法计算确定代销手续费并确认劳务收入。
①收到代销商品时的账务处理：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
②实际销售时的账务处理：
借：银行存款
贷：应付账款
应交税费——应交增值税（销项税额）
③收到委托方开来的增值税专用发票时的账务处理：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
借：受托代销商品款
贷：受托代销商品
④向委托方支付货款，计算并扣除代销手续费时的账务处理：
借：应付账款
贷：银行存款
其他业务收入、主营业务收入
即学即做（六）
2008年4月3日，中联公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元（假定中联公司发出商品时纳税义务尚未发生）。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，中联公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税1 700元，款项已经收到。2008年6月30日中联公司收到丙公司开具的代销清单，同时向丙公司开出一张相同金额的增值税专用发票。2008年7月15日，收到丙公司支付的货款。试作出相关账务处理。
委托方的账务处理为：
①2008年4月30日发出商品时：
②2008年6月30日，收到代销清单，确认收入并结转成本时：
③2008年6月30日，确认应支付手续费时：
④2008年7月15日，收到丙公司支付的货款时：
受托方的账务处理为：
①2008年4月30日，收到商品时：
②对外销售时：
③收到中联公司开来的增值税专用发票时：
④支付货款，计算并扣除代销手续费时：
实践技能点（七）
（2）视同买断方式下的代销
委托方：
①将商品交付受托方时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
②收到受托方汇来的货款时：
借：银行存款
贷：应收账款
受托方：
①收到委托方交来的商品时：
借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
②实际销售时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
③按合同协议价将款项付给委托方时：
借：应付账款
贷：银行存款
即学即做（七）
仍以上题为例，中联公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，双方协议价为100元／件，该商品成本价为60元／件，增值税率为17%，丙公司对外实际销售100件，实际销售时开具的增值税专用发票上注明，售价为12000元，增值税额为2 040元。试作出相关账务处理。
委托方：
①将商品交给丙公司进行代销时：
②收到丙公司汇来的货款时：
受托方：
①收到中联公司商品时：
②实际销售时：
③将款项支付给中联公司时：
实践技能点（八）
7．销售材料等其他存货的处理
企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。这些业务实现的收入及结转的成本可通过“其他业务收入”和“其他业务成本”进行核算。
（1）销售材料等存货时的账务处理：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）结转材料等存货成本时的账务处理：
借：其他业务成本
贷：原材料等
即学即做（八）
中联公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明售价为20000元，增值税额为3 400元，款项已由银行收妥。该批材料成本为14000元。则中联公司的账务处理如下：
（1）中联公司取得原材料销售收入时：
（2）中联公司结转已销原材料的实际成本时：
实践技能点（九）
二、劳务收入的核算
（一）核算账户
设置“劳务成本”账户。此账户属于损益类科目，用以核算企业对外提供劳务发生的成本。借方登记企业发生各项劳务成本；贷方登记结转的劳务成本；期末可能出现借方余额，表示尚未完成或尚未结转的劳务成本。
（二）账务处理
1．在同一会计期间内开始并完成的劳务
（1）一次就能完成的：在劳务完成时确认收入并结转相关成本。
借：应收账款、银行存款
贷：主营业务收入、其他业务收入
同时：
借：主营业务成本、其他业务成本
贷：银行存款等
（2）不能一次完成，需持续一段时间，但仍在同一会计期间开始并完成的劳务企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，待劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。
①当发生支出时应确认为劳务成本：
借：劳务成本
贷：银行存款等
②待安装完毕后确认收入并结转成本：
借：应收账款、银行存款等
贷：主营业务收入、其他业务收入
同时：
借：主营业务成本、其他业务成本
贷：劳务成本
即学即做（九）
1．中联公司于2007年6月15日接受了一项安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为3000元，实际发生安装成本2000元（主要是人员工资），款项尚未收到，假定安装业务属于中联公司的主要业务。试作出相关账务处理。
（1）完成安装任务，确认劳务收入时：
（2）结转劳务成本时：
2．中联公司在2007年9月20日接受了一项设备安装任务，合同总价款为10000元，该安装任务分两次完成，2007年9月21日，发生安装费为3000元，2007年10月20日，发生安装费2 800元，假设安装费均为人员薪酬且尚未支付，2007年11月5日，设备安装完毕。当天，中联公司通过银行收到对方的合同款项。试作出相关账务处理。
（1）2007年9月21日，中联公司发生安装费时：
（2）2007年10月20日，发生安装费时：
（3）2007年11月5日，中联公司收到合同款，确认收入，并结转成本时：
实践技能点（十）
2．劳务的开始和完成分属于不同会计期间
（1）劳务交易结果能够可靠估计
①劳务交易结果能可靠估计，须同时满足以下条件：
a．收入的金额能够可靠计量；
b．相关经济利益很可能流入企业；
c．交易完工进度能够可靠确定；
d．交易中已发生和将发生的成本能够可靠计量。
②核算方法——完工百分比法
本期应确认的收入＝劳务总收入×至本期末止劳务完工进度-前期累计已确认收入
本期应确认的成本＝劳务总成本×至本期末止劳务完工程度-前期累计已确认成本
③账务处理
a．收到劳务款项时：
借：银行存款
贷：预收账款
b．发生劳务成本时：
借：劳务成本
贷：应付职工薪酬、原材料等
c．期末按完工百分比法确认收入并结转成本时：
借：预收账款
贷：主营业务收入、其他业务收入
同时结转成本：
借：主营业务成本、其他业务成本
贷：劳务成本
（2）提供的劳务交易结果不能可靠估计
如企业在资产负债表日提供劳务交易不能可靠估计，即不能同时满足上述条件的，也就不能采用完工百分比法确认劳务收入，此时企业应根据已发生的劳务成本是否能得到补偿，分不同情况进行处理：
①已发生的劳务成本预计能够全部或部分得到补偿的。
——应按已收或预计能收回的金额确认劳务收入，并结转已发生的劳务成本。
②已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的。
——应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本，不确认劳务收入）。
即学即做（十）
1．丙公司为一家咨询公司，2007年4月1日与客户签订一份咨询合同，合同规定，咨询期为2年，咨询费为300000元，客户分三次付款，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付，估计总成本为180000元，假定此项劳务可按时间比例确定劳务的完成进度，成本估计比较准确，通常不会发生变化，发生的成本（假定均为咨询人员的工资）资料如下：
①2007年丙公司第一次收到咨询费时的账务处理：
②2007年丙公司发生劳务成本时的账务处理：
③2007年年末丙公司确认劳务收入并结转劳务成本时的账务处理：
劳务收入：
劳务成本：
④2008年年末丙公司确劳务认收入并结转劳务成本时的账务处理：
劳务收入：
劳务成本：
⑤2009年4月1日丙公司确认剩余劳务收入并结转劳务成本时的账务处理：
劳务收入：
劳务成本：
2．中联公司于2005年12月25日接受甲公司的委托，为其培训一批学员，培训期间为6个月，2006年1月1日开学，协议约定，甲公司应向中联公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2006年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2006年1月1日，甲公司预付了第一次培训费20000元。2006年3月5日，中联公司支付培训人员工资21000元，6月5日支付培训人员工资19000元。2006年3月1日，中联公司得知甲公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。试作出相关账务处理（假设按季度确认劳务收入、结转劳务成本）。
（1）2006年1月1日，收到甲公司预付培训费时：
（2）2006年3月5日，发生培训成本时：
（3）2006年3月31日，确认劳务收入并结转劳务成本时：
（4）2006年6月5日，发生劳务成本时：
（5）2006年6月30日，结转发生的劳务成本时：
理论知识点（二）
三、让渡资产使用权的核算
（一）核算内容
让渡资产使用权取得的收入包括利息收入和使用费收入。
1．利息收入：主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。该部分内容本教材不作介绍。
2．使用费收入：主要指因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金收入，进行债券投资取得的利息收入及股权投资取得的现金股利收入等，也构成让渡资产使用权收入。
（二）确认原则
1．相关的经济利益很可能流入企业。
2．收入金额能够可靠的计量。
（三）计量原则
让渡资产使用权收入金额应按照有关合同或协议约定的时间和方法计算确定。具体体现为：
1．如合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的：一次性确认收入。
若仍需提供后续服务的：在约定的有效期内分期确认收入。
2．若合同或协议规定分期收取使用费的：应按约定收费方法分期确认收入。
实践技能点（十一）
（四）核算账户
1．“其他业务收入”。
2．“其他业务成本”。
具体账户核算原理前已述及。
（五）账务处理
借：银行存款、应收账款
贷：其他业务收入
即学即做（十一）
1．中联公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费60000元，不提供后续服务，款项已经收回。中联公司收取款项时的账务处理为：
2．中联公司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入2000000元；第二年，丁公司实现销售收入3000000元。假定中联公司均于每年年末收到使用费。试作出相关账务处理。
（1）第一年年末，丁公司收取使用费时：
（2）第二年年末，丁公司收取使用费时：
拓展实训
1．【资料】 长江有限责任公司于2008年5月6日向中联公司赊销A商品一批，售价为200000元，由于销售数量多，同意给予中联公司5%的商业折扣，增值税率为17%，成本为130000元，合同约定现金折扣条件为2／10、n／30（现金折扣不考虑增值税）。中联公司于5月16日支付了货款。5月23日，中联公司发现商品存在质量问题，要求退货，后经协商长江公司同意在原价款的基础上折让10%（允许冲减应交增值税），中联公司同意接受。长江公司于5月28日开出红字增值税专用发票并退还了中联公司的折让价款及增值税款。
要求：编制以下经济业务的会计分录。
（1）5月6日销售商品确认收入时；
（2）5月6日，结转已销商品成本时；
（3）5月16日收到货款时；
（4）5月28日销售折让并退回有关款项时；
（5）若中联公司不能接受长江公司折让的请求，一再要求退货，长江公司最终同意并开出红字增值税专用发票退还有关款项。
2．【资料】 长江有限责任公司为一般纳税人，2008年2月1日，该公司与丁企业签订代销协议，委托丁企业销售B商品100件，协议价为1000元／件，该商品成本为800元／件，10月1日，公司收到丁企业开来的代销清单后开具增值税发票，发票上注明价款为100000元，增值税额为17000元，丁企业实际销售时开具的增值税发票上注明销售额为120000元，增值税为20 400元，10月5日，公司收到丁企业按合同协议支付的款项。
要求：编制以下经济业务的会计分录。
长江公司：（1）发出B商品给丁企业时；
（2）收到代销清单确认收入并结转商品销售成本时；
（3）收到丁企业支付的货款时。
丁企业：（1）收到长江公司发来的委托代销商品时；
（2）实际销售确认收入时；
（3）向长江公司支付货款。
3．【资料】 长江有限责任公司2007年9月10日与丙公司签订劳务合同为其设计开发一项产品，合同规定的设计开发期间为5个月，合同总收入为160万元，设计开发工作自10月1日开始，长江公司收到丙公司预付的合同款项50万元。至2007年年末，长江公司设计开发该产品累计发生合同费用64万元（假定均用银行存款支付）。预计整个工程完工的总成本为90万元。假定该产品的完工进度可以根据累计发生的合同费用加以确认。2008年2月28日，长江公司完成合同规定的产品的设计开发工作，并经丙公司验收合格。2008年3月2日，长江公司收到丙公司的余款，该产品完工时累计发生费用90万元。
要求：采用完工百分比法来确认完工进度，并编制以下经济业务的会计分录
（1）收到丙公司预付的款项时；
（2）2007年实际发生各项费用时；
（3）2007年底确认劳务收入并结转成本时；
（4）2008年实际发生各项费用时；
（5）2008年产品完工确认劳务收入并结转成本。
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