劳务收入与成本的核算

第二节　劳务收入与成本的核算

《小企业会计准则》第62条指出:小企业提供劳务收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐馆住宿、中介代理、社会服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

一、劳务收入与劳务成本确认原则

1.同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。

2.劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入;同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。

其计量公式为:

本年度确认劳务收入=劳务总收入×完工进度－以前年度累计已确认收入

本年度确认劳务成本=估计提供劳务总成本×完工进度－以前年度累计已确认营业成本

确认劳务收入原则有两个条件，必须同时具备:一是“收入确认的前提是劳务已经完成;二是收到款项或取得收款的权利”，表明收入金额能够可靠确定，其经济利益能够流入企业。

3.小企业与其他企业签订合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。

二、劳务收入与劳务成本核算

(一)不跨年度劳务的账务处理

收入确认关键:与提供劳务相关的经济利益能否流入企业。即是否收到款项或取得收款权利。

【例1】甲企业与乙企业签订培训学员一批的协议，培训费100000元，培训结业后一次付清。培训过程中甲企业支付工资30000元，支付其他费用等40000元，支付税金及附加费5500元。培训完成后款已收到并存入银行。账务处理见图11－3。

(二)跨年度劳务的账务处理

1.劳务交易结果能够可靠估计的确认与计量。

图11－3　不跨年度劳务收支的账务处理

图示说明:

①支付培训人员工资30000元。

②支付培训费用40000元。

③结转支付劳务工资30000元。

④收到培训费收入100000元，存入银行。

⑤结转劳务成本70000元。

⑥计提与交纳营业税及附加5500元。

收入确认关键:提供劳务交易已经完成且收到款项或取得收款的权利。

【例2】A企业于2011年10月4日为客户开发一项软件，工期预计半年，合同约定总收入600000元，至12月31日已发生总成本200000元，其中工资费用80000元，其他费用120000元，预收款项400000元，预计至软件开发完成还需要发生成本100000元。2011年12月31日经测量软件的开发进度为60%，则相应的账务处理为:

2011年应确认的收入=600000×60%－0=360000(元)

2011年应确认的费用=(200000+100000)×60%=180000(元)

账务处理见图11－4。

图11－4　劳务收支账务处理

图示说明:

①收到预收账款。

②支付工资费用。

③支付劳务成本费用。

④结转支付工资。

⑤结转应确认劳务成本。

⑥结转应确认劳务收入。

2.劳务交易结果不能可靠估计的确认与处理。当下列任何一种情况(见图11－5)发生时，劳务合同交易的结果就属于不能可靠的估计。交易结果不能可靠估计的处理方法见图11－6。

图11－5　交易结果不能可靠估计的依据

图11－6　预计劳务成本能够得到补偿的核算

【例3】甲公司于2011年10月为乙公司提供工艺设计劳务，合同总收入300000元，完成后一次付清，第一年发生劳务成本100000元，第二年劳务成本不能可靠地确定，由于乙方信用较好，发生的劳务成本预计能全部收回，甲公司账务处理见图11－7。

图11－7　劳务成本能够得到补偿的账务处理

图示说明:

①支付劳务成本100000元。

②按劳务成本确认业务收入100000元。

③按收入金额确认业务成本100000元。

3.劳务成本不能得到补偿的账务处理，见图11－8。

图11－8　预计劳务成本不能得到补偿的账务处理

【例4】华诚软件开发公司接受A公司一批软件开发业务，合同确定总收入400000元，完成后一次付清。到2011年底共发生各种费用130000元，华诚公司对以后劳务成本无法计量。2011年12月30日得知A公司财务发生危机，并提出破产申请，已发生的劳务成本将得不到补偿。华诚公司账务处理见图11－9。

图11－9　预计劳务成本不能得到补偿的账务处理

图示说明:

①发生各项劳务成本。

②将发生劳务成本转入当期损失。

三、特殊劳务业务的处理

见图11－10。

图11－10　特殊劳务业务的处理

四、递延收益核算

递延收益是小企业已经收到，应在以后期间计入损益的政府补助等收入。如企业发生一次性收入而由以后几个会计年度提供劳务或服务的收入，应通过“递延收益”科目核算。该科目应按“项目”进行明细核算。

【例5】华泰康体保健中心经营室内保健、游泳、保龄球等项目，采用会员制，会员一次交费2～5年，交费时间越长收费越低。核算方法见图11－11。

图11－11　递延收益核算方法

图示说明:

①收到会员交来两年健身费用240000元，已开出发票，款项存入银行。

②月末根据收入计算应交税费及附加，假如该企业营业税率为5%，城建税及教育费附加分别按营业税的7%及5%提取，本月应交税费为13440元［240000×5%+240000×5%×(7%+5%)］。

③按提供服务，每月结付收入，假定为30000元。

④同时结转本月应缴纳税费1680元。