制造型企业生产经营过程的主要经济业务的核算

第二节　制造型企业生产经营过程的主要经济业务的核算

由上一节我们知道，制造型企业的生产经营过程是由供应过程、生产过程、销售过程所组成的，资金运动要依次通过这三个过程。其主要经济业务有资金筹集业务、供应业务、生产业务、销售业务和财务成果核算业务。而会计核算方法就是运用借贷记账法，借贷记账法我们在前一章已经学习了，我们知道，企业经济业务所引起的各项会计要素的变动，从数量上来看不外乎增加和减少两种情况，所以账户相应地划分为左右两个方面，以便分别记录各项资金运用和资金来源的增加和减少的金额。上一章已经明确了借贷记账法的记账规则:资产与费用的增加记入借方，减少记入贷方;负债、所有者权益与收益的增加记入贷方，减少记入借方。具体应用，我们将通过企业经营过程中主要业务的核算来介绍。

一、资金筹集的核算

任何企业为了进行生产经营活动，首先必须拥有一定的财产物资，这些财产物资的货币表现称为资金。企业的资金筹集包括投资人投入的资金和向银行及其他金融机构借入的资金两个方面。前者属于企业的所有者权益，后者属于企业的债权人权益即企业的负债。

(一)投入资金的核算

投资者投入的资金可以分为货币资产投资、实物资产投资和无形资产投资等。企业资本按投资主体的不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等。

1.主要账户的设置

“实收资本”账户:该账户属于所有者权益类账户，主要是用于反映投资人向企业投入的资本金。其贷方登记增加数，反映企业实际收到投资人投入企业的资本金数额;借方登记减少数，余额在贷方，表示期末所有者投入企业的资本总额。按投资者设置明细账户，进行明细分类核算。

“资本公积”账户:该账户属于所有者权益类账户，主要是用于反映企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分(资本溢价)以及直接计入所有者权益的利得或损失。其贷方登记增加数，反映因资本溢价、直接计入所有者权益的利得和损失等原因而增加的资本公积金;借方登记减少数，表示因将其转为实收资本等而减少的资本公积金;余额在贷方，表示期末资本公积金的余额。按资本公积类别设置明细账户，进行明细分类核算。

2.举例说明具体核算

【例3-1】　公司收到国家投入的资本金300000元，存入银行。

这项业务的发生，一方面企业的银行存款增加了，属于资产增加，所以应记在银行存款账户的借方，同时另一方面，投资人投入的资本金增加了，即所有者权益增加，所以应记入实收资本账户的贷方。会计分录为:

借:银行存款　300000

　贷:实收资本　300000

【例3-2】　公司收到某企业投入的新机器一台，价款100000元，设备已投入使用。

这项业务的发生，一方面企业增加的是机器，即资产的增加，所以应在固定资产账户的借方登记，同时另一方面，投资人投入的资本金增加了，即所有者权益增加，应记入实收资本账户的贷方。会计分录为:

借:固定资产　100000

　贷:实收资本　100000

【例3-3】　将资本公积50000元转增资本。

这项经济业务的发生，一方面，企业的资本公积减少了，即所有者权益减少，应记入资本公积账户的借方，另一方面，企业的实收资本增加了，即所有者权益增加，应记入实收资本账户的贷方。会计分录为:

借:资本公积　50000

　贷:实收资本　50000

(二)借入资金的核算

在生产经营过程中，由于资金周转不足或其他方面的原因，使企业的资金出现短缺时，企业可以向银行或其他金融机构借入借款，并按规定支付本息。根据借款时间的不同，分为短期借款和长期借款。

1.主要账户的设置

“短期借款”账户，该账户属于负债类账户，主要是用于反映企业自银行或其他金融机构借入的，期限在一年以内的借款的取得及偿还情况的账户。其贷方登记增加额，反映企业取得的短期借款金额;借方登记减少额，表示企业到期归还的短期借款金额;余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款金额。

“长期借款”账户，该账户属于负债类账户，主要是用于反映企业自银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的借款的取得、利息的计提及偿还本息情况的账户。其贷方登记增加额，反映企业取得的长期借款及应付未付的利息;借方登记减少额，反映长期借款本息的支付数;余额在贷方，表示尚未归还的长期借款的本息数。

2.举例说明具体核算

【例3-4】　企业向银行借入期限为三个月的临时周转借款50000元存入银行。

这项经济业务，一方面，企业银行存款增加了，即资产增加，应记入银行存款账户的借方;另一方面，企业欠银行的短期借款增加了，即负债增加，应记入短期借款账户的贷方。会计分录为:

借:银行存款　50000

　贷:短期借款　50000

【例3-5】　从银行取得三年期借款100000元，存入开户银行。

这项经济业务的发生，一方面，企业的银行存款增加了，即资产增加了，应记入银行存款账户的借方;另一方面，企业的长期借款也增加了，即负债增加了，应记入长期借款账户的贷方。会计分录如下:

借:银行存款　100000

　贷:长期借款　100000

二、供应过程的核算

供应过程是企业生产经营过程的第一个阶段，即生产的准备阶段。在这一过程中，企业用货币资金购进原材料、固定资产等生产资料，形成必要的生产储备，这一过程的主要经济业务是因进行物资采购而引起的与供货方的结算货款、计算增值税、支付采购费用和计算采购成本等。

(一)购进固定资产的核算

固定资产是指企业使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产，如房屋、建筑物、机器机械、运输工具等。

1.主要账户设置

“固定资产”账户，该账户属于资产类账户，是用来核算企业固定资产的增减变动情况和结果的账户。固定资产账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示企业拥有的固定资产的原值。按固定资产类别设置明细账户，进行明细分类核算。

2.购进固定资产的核算

【例3-6】　某公司购入一台设备，价值100000元，所支付的增值税为l7000元。全部款项已通过银行存款支付。

该项经济业务的发生，引起了企业资产总额内部的增减变化。一方面，设备的购入使企业固定资产增加了，即资产增加，故应记入固定资产的借方;另一方面，支付购入设备款使银行存款减少了，即资产的减少，应记入银行存款的贷方。这项经济业务的发生，企业应编制如下会计分录:

借:固定资产　117000

　贷:银行存款　117000

(二)购进材料的核算

1.材料采购成本计算

材料采购成本计算是将供应过程中发生的材料买价、采购费用按各种材料进行归集和分配，以确定该种材料的采购成本。

(1)材料采购成本的构成

材料采购成本=买价+采购费用

材料采购成本由材料的买价和采购费用构成，具体包括以下内容。

①买价，其数额为所购材料物资的数量与其单价的乘积。

②运杂费，是指企业自外地购入材料物资的过程中，由本企业支付的途中运输费、装卸费、保险费等相关费用。

③运输途中的合理损耗，是指外购材料物资在运输途中所发生的正常范围内的损耗。

④入库前的挑选和整理费用。

⑤购入材料负担的税金(进口关税等)和其他费用。

(2)采购费用分配

一般来说，采购费用的分配应遵循以下原则:企业采购多种物资所发生的采购费用，凡能分清归属对象的，可以直接记入该物资的采购成本;凡不能分清归属对象的，应按购买物资的重量或买价等标准，分配记入各种材料的采购成本。其分配程序如下。

①计算分配率

公式:

采购费用的分配率=共同采购费用总额÷分配标准之和

②计算各种材料应负担的采购费用

公式:

某种材料应负担的采购费用=该种材料的分配标准×采购费用分配率

③计算各种材料采购成本

公式:

某种材料的采购成本=该种材料的买价+该种材料应负担的采购费用

某种材料的单位成本=该种材料的采购成本÷该种材料的入库数量

【例3-7】　某公司向外地某单位同时购入A、B、C三种材料，其中A材料1000公斤，单价2元，B材料2000公斤，单价4元，C材料5000公斤，单价6元，为A、B、C三种材料共同发生运杂费9600元，以材料的重量作为分配标准，计算A、B、C三种材料的采购成本。

　运杂费的分配率=9600÷(1000+2000+5000)=1.20(元/公斤)

　A材料应负担的运杂费=1000×1.20=1200(元)

　B材料应负担的运杂费=2000×1.20=2400(元)

　C材料应负担的运杂费=5000×1.20=6000(元)

　A材料的采购成本=1000×2+1200=3200(元)

　B材料的采购成本=2000×4+2400=10400(元)

　C材料的采购成本=5000×6+6000=36000(元)

　A材料的单位成本=3200÷1000=3.20(元)

　B材料的单位成本=10400÷2000=5.20(元)

　C材料的单位成本=36000÷5000=7.20(元)

2.主要账户设置

“在途物资”账户，该账户属于资产类账户，主要用来核算和监督各类材料的采购成本和费用。该账户的借方登记增加数，反映购入材料发生的买价和采购费用;贷方登记减少数，表示已验收入库材料的实际采购成本。期末借方余额表示外购尚未入库的在途材料的实际成本。该账户应根据材料的类别、品种、规格设置明细分类账户并进行明细分类核算。

“原材料”账户，该账户属于资产类账户，主要用来核算和监督企业库存各种材料物资(包括各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品及外购件、修理用备品备件、包装材料、燃料等)的增减变动和结存情况。该账户借方登记增加数，表示已验收入库材料的实际成本;贷方登记减少数，表示发出材料的实际成本。期末借方余额表示库存材料的实际成本。该账户需按材料类别、品种及规格设置明细账户并进行明细分类核算。

“应付账款”账户，该账户属于负债类账户，主要用来核算和监督企业因采购材料与供货单位发生的结算债务和偿付情况。该账户借方登记减少数，表示已偿还供货商的款项，贷方登记增加数，表示企业购入材料尚未支付的货款数额。期末余额在贷方，表示尚未支付的应付款项。该账户应根据供货商设置明细账户并进行明细分类核算。

“应付票据”账户，该账户属于负债类账户，主要是用来反映企业在商品交易过程中，通过商业汇票结算方式来进行款项结算时所设置的账户。该账户属于负债类账户，贷方登记增加数，表示付款企业应付的商业汇票的票面金额;借方登记减少数，表示到期支付的商业汇票的金额;余额在贷方，表示应付的尚未到期的票面金额。该账户应根据供货商设置明细账户并进行明细分类核算。

“应交税费”账户，该账户属于负债类账户，主要用来核算和监督企业与税务机关之间有关各种税费的应交和实交情况。该账户借方登记减少数，表示实际上交的各种税费数额;贷方登记增加数，表示应交的各种税金数额。期末贷方余额为未交的税费，借方余额为多交的税费。该账户应按税种设置明细账户并进行明细核算。

3.主要经济业务的核算

供应过程主要的经济业务是材料采购业务和因采购而引起的与供货方的货款结算业务、支付采购费用和计算采购成本。现举例说明如下。

【例3-8】　公司向新华工厂购入一批甲材料20000公斤，单价10元，增值税34000元，以银行存款支付234000元，材料尚未入库。

这项经济业务的发生，一方面，企业材料的成本增加了，即资产增加，应记入物资采购账户的借方;同时，由于进项税额可抵扣销项税差额不足后才交增值税，所以实质是应交税金的减少，即负债的减少，应将增值税进项税额记入应交税金——应交增值税账户的借方;另一方面，企业的银行存款减少了，即资产的减少，应记入银行存款账户的贷方，具体会计分录如下:

借:在途物资——甲材料　200000

　　应交税金——应交增值税(进项税额)　34000

　贷:银行存款　234000

【例3-9】　公司以银行存款支付上述甲材料的运杂费2000元。

这项经济业务的发生，一方面，外购甲材料的成本增加了，即资产增加，应记入在途物资账户的借方;另一方面，企业的银行存款减少了，即资产的减少，应记入银行存款账户的贷方。会计分录如下:

借:在途物资——甲材料　2000

　贷:银行存款　2000

【例3-10】　上述从新华工厂购入的甲材料已验收入库，结转其实际成本。

这项经济业务的发生，一方面，库存的原材料增加了，即资产的增加，应记入原材料账户的借方;另一方面，结转采购成本是将物资采购转入原材料账户，故是在途物资减少，即资产的减少，所以外购材料的实际成本为202000元，应记入在途物资账户的贷方。会计分录如下:

借:原材料——甲材料　202000

　贷:在途物资——甲材料　202000

【例3-11】　公司从新华工厂购入乙材料，增值税专用发票上注明20000公斤，单价4元，其价款为80000元，增值税额为13600元，款项尚未支付。材料已验收入库，结转其实际成本。

这项经济业务的发生，一方面，企业库存的原材料增加了，且材料采购的过程也已完成，原材料增加，即资产的增加，应记入原材料账户的借方，增值税进项税额应记入应交税金——应交增值税账户的借方;另一方面，尚未支付的款项表明企业的负债增加了，应记入应付账款账户的贷方。具体的会计分录如下:

借:原材料——乙材料　80000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　13600

　贷:应付账款——新华工厂　93600

【例3-12】　公司以银行存款支付前欠新华工厂材料的价税款93600元。

这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少，即资产减少;另一方面也使企业的应付账款减少，即负债减少。所以，银行存款减少，应记入该账户的贷方;应付账款减少，应记入该账户的借方。因此，会计分录为:

借:应付账款——新华工厂　93600

　贷:银行存款　93600

【例3-13】　公司从兴达工厂购入甲、乙两种材料，其中甲材料5000公斤，单价10元，乙材料3000公斤，单价4元，增值税税率为17%，开出一张6个月期限的商业汇票支付货款及增值税税额。

这项经济业务的发生，一方面，企业材料物资的成本增加了，即资产的增加，应计入在途物资账户的借方，增值税进项税额应记入应交税金——应交增值税账户的借方;另一方面，企业的一项负债增加了，应记入应付票据账户的贷方。会计分录为:

借:在途物资——甲材料　50000

　　　　　——乙材料　12000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　10540

　贷:应付票据——兴达公司　72540

【例3-14】　公司以银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费共4000元(按甲、乙材料的重量比例进行分配)。

这项经济业务的发生，一方面，外购材料的成本增加了，即资产增加，应记入在途物资账户的借方;另一方面，企业的银行存款减少了，即资产减少，应记入银行存款账户的贷方。具体的费用分配的计算及会计分录如下:共同费用分配计算:

运杂费的分配率=4000÷(5000+3000)=0.50元/公斤

甲材料应负担的运杂费=5000×0.50=2500(元)

乙材料应负担的运杂费=4000–2500=1500(元)

会计分录为:

借:在途物资——甲材料　2500

　　　　　——乙材料　1500

　贷:银行存款　4000

【例3-15】　上述甲、乙材料均已验收入库，结转其实际成本。

这项经济业务的发生，一方面，企业的库存材料增加了，即资产增加，应记入原材料账户的借方;另一方面，外购材料的过程已完成，资产减少，应记入在途物资账户的贷方。会计分录为:

借:原材料——甲材料　52500

　　　　　——乙材料　13500

　贷:在途物资——甲材料　52500

　　　　　　　——乙材料　13500

三、生产过程的核算

在生产过程中，企业将原材料进行加工，制造出适合于社会需要的产品。为了生产产品必然要发生材料费用、生产工人的工资和福利费用、固定资产折旧费和其他相关的费用等。所以这一过程的主要经济业务是进行材料、工资、其他费用等生产费用的归集和分配，计算完工产品成本。

(一)主要账户设置

“生产成本”账户，该账户属成本费用类账户，主要用来核算和监督企业在产品生产过程中所发生的各项生产费用。该账户借方登记增加数，表示当期实际发生的各项生产费用，贷方登记减少数，表示完工产品已转出的实际成本数额。期末余额在借方，表示尚未完工的在产品生产费用，该账户需按产品种类、规格分别设置明细账户，进行明细核算。

“制造费用”账户，该账户属成本费用类账户，主要用来核算和监督企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即企业制造部门(车间、分厂)为管理和组织生产而发生的各项费用。账户借方登记增加数，表示本期发生的全部制造费用，如车间管理人员的工资、车间房屋折旧、工具修理费、照明费，以及其他不能直接记入产品成本的费用，如机器设备折旧费等;贷方登记减少数，表示企业按一定标准分配记入“生产成本”账户借方并由各种产品负担的制造费用数额。该账户期末结转后一般无余额。

“管理费用”账户，该账户属损益类账户，主要用于核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏账损失、房产税、土地使用税、印花税、保险费等。账户借方登记增加数，表示本期发生的各项管理费用;贷方登记减少数，表示期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后应无余额。

“财务费用”账户，该账户属于损益类账户，主要用于反映企业在理财或筹资等过程中所发生的相关费用。该账户的借方登记费用的增加数，反映企业所发生的包括利息费用在内的各种理财费用;贷方登记费用的减少数，反映企业应冲减财务费用的利息收入及期末结转到本年利润账户的金额;期末结转后该账户无余额。按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。

(二)主要经济业务的核算

1.材料费用的核算

生产过程中，各个生产部门需用材料时，应填制领料凭证。一般称为领料单，向仓库办理领料手续。仓库根据领料凭证发出材料后，应将领料单传递给财会部门。财会部门根据领料的车间及领料用途的不同编制发料凭证汇总表，并以此编制会计分录。

【例3-16】　公司本月领料情况如表3-1所示。

表3-1　企业发料汇总

这项经济业务汇总了本月材料的耗用情况。对于发生的材料费用，应根据其用途的不同，进行相应的会计处理。为生产产品直接领用的，应归集到生产成本账户，生产成本的增加，应记入生产成本账户的借方;为车间管理领用的，应归集到制造费用，制造费用增加，记入制造费用账户的借方，为厂部管理领用的，归集到管理费用账户，管理费用增加，属于费用增加，记入管理费用账户的借方。同时，企业库存材料减少，资产的减少，应记入原材料账户的贷方。会计分录如下。

借:生产成本——A产品　100000

　　　　　——B产品　120000

　　制造费用　6000

　　管理费用　8000

贷:原材料——甲材料　120000

　　　　——乙材料　114000

2.职工薪酬费用的核算

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及相关支出，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险、住房公积金等。由于职工薪酬一般是先计算提取，后实际发放或支付，企业应在职工为其提供服务的会计期末(月末)，将应付未付的职工薪酬确认为一项负债，同时应根据职工提供服务的受益对象将应付职工薪酬总额进行分配后计入相关会计账户:生产工人的薪酬计入“生产成本”、车间管理人员的薪酬计入“制造费用”、企业管理人员的薪酬计入“管理费用”、销售人员的薪酬计入“销售费用”。为了核算和监督职工薪酬的提取、发放或支付、使用情况，设置了“应付职工薪酬”会计科目。

“应付职工薪酬”账户，该账户属负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。贷方登记分配计入成本费用的职工薪酬总额，借方登记企业支付的各种职工薪酬，期末贷方余额表示企业应付未付的职工薪酬。

【例3-17】　公司月末计算并分配本月职工工资:其中，生产A产品的工人的工资为40000元，生产B产品的工人的工资为30000元，生产车间管理人员的工资为4000元，厂部管理人员的工资为6000元。

这项经济业务的发生，一方面，企业应付给职工的工资费用增加了，即负债增加，应记入应付工资账户的贷方;另一方面，将工资费用记入有关成本费用账户。对于生产产品的工人的工资费用，应归集到生产成本账户，即成本费用增加，应记入生产成本账户的借方;对于生产车间管理人员的工资费用，应归集到制造费用中，制造费用增加，应记入制造费用账户的借方;对于厂部管理人员的工资费用，应归集到管理费用，管理费用增加，应记入管理费用账户的借方。会计分录如下:

借:生产成本——A产品　40000

　　　　　——B产品　30000

　　制造费用　4000

　　管理费用　6000

　贷:应付职工薪酬80000

【例3-18】　按上述工资总额的26%和2%分别计提职工社会保险费和职工福利费。

A产品的生产工人应计提的社会保险费和福利费为40000×28%=11200(元)

B产品的生产工人应计提的社会保险费和福利费为30000×28%=8400(元)

生产车间管理人员应计提的社会保险费和福利费为4000×28%=1120(元)

厂部管理人员应计提的社会保险费和福利费为6000×28%=1680(元)

合计为80000×28%=22400(元)。

会计分录如下:

借:生产成本——A产品　11200

　　　　　——B产品　8400

　　制造费用　1120

　　管理费用　1680

　贷:应付职工薪酬22400

【例3-19】　从银行提取现金80000元，并发放本月职工工资。

这项经济业务，其内容可分成两个部分，其一是自银行提现:一方面现金增加了80000元，资金运用增加，应记入现金账户的借方;另一方面，银行存款减少80000元，资产减少，应记入银行存款账户的贷方。其二是以现金发放本月的工资:一方面现金减少80000元，资产减少，应记入现金账户的贷方;另一方面，应付职工的工资因发放而减少了企业的负债80000元，应记入应付职工薪酬账户的借方。会计分录如下:

①借:库存现金　80000

　　贷:银行存款　80000

②借:应付职工薪酬　80000

　　贷:库存现金　80000

【例3-20】　以现金支付职工李强报销的医药费及其困难补助共2000元。

这项经济业务的发生，一方面，企业的现金减少，即资金运用的减少，应记入现金账户的贷方;另一方面，职工福利费因支付而使企业减少了负债，即资金来源减少，应记入应付福利费账户的借方。会计分录如下:

借:应付职工薪酬　2000

　贷:库存现金　2000

3.其他费用的核算

企业在产品生产过程中，除了发生材料、工资及福利费等费用外，还要发生一些诸如固定资产的折旧费、修理费、水电费等其他费用。这些费用都是间接费用，不能直接计入产品成本，要经过归集、分配后，才能计入某种产品的成本。

(1)固定资产的折旧费

为了对固定资产计提的折旧费进行核算，需设置累计折旧账户。“累计折旧”账户是一个资产类账户。该账户专门用来反映固定资产累计计提的折旧额，是固定资产账户的备抵调整账户，即其贷方登记增加数，表示企业计提的固定资产的折旧额;借方登记减少数，表示因固定资产实物的减少而冲销的累计折旧额;余额在贷方，表示企业的固定资产已累计计提的折旧额。在企业计提折旧时，企业应根据固定资产的用途不同分别计入相应的成本费用账户。其中，生产车间的固定资产折旧费计入制造费用;厂部的固定资产折旧费计入管理费用;同时增加固定资产的折旧总额。

【例3-21】　公司计提本月的固定资产折旧6000元，其中生产车间计提4000元，厂部计提2000元。

该项经济业务的发生，一方面，企业固定资产的折旧增加，虽累计折旧增加的实质是资金运用的减少，应记入累计折旧账户的贷方;另一方面，生产车间和厂部的折旧费用增加了，即资金运用增加，应分别记入制造费用和管理费用账户的借方。会计分录如下:

借:制造费用　4000

　　管理费用　2000

　贷:累计折旧　6000(2

)固定资产的修理费

【例3-22】　公司以银行存款支付本月份固定资产的日常修理费300元，其中生产车间负担200元，厂部负担100元。在此例中，一方面，企业的银行存款减少了，即资产减少，应记入银行存款账户的贷方;另一方面，固定资产的修理费应根据其使用情况，归集到制造费用和管理费用账户，属于费用的增加，故生产车间的修理费记入制造费用账户的借方，厂部的修理费记入管理费用账户的借方。会计分录如下:

借:制造费用　200

　　管理费用　100

　贷:银行存款　300

(3)差旅费的核算

出差人员预借的差旅费应通过其他应收款账户反映。“其他应收款”账户是资产类账户，反映企业与其他单位或个人除产品销售、劳务供应之外所发生的各种应收及暂付款项。如应收的罚款、赔款，预借的差旅费、备用金等。账户的借方登记增加数，表示发生的其他应收款项;贷方登记减少数，表示收回的其他应收款项;余额一般在借方，表示企业尚未收回的其他应收款项。该账户应按不同的债务人设明细账进行明细分类核算。

【例3-23】　厂长王明出差预借差旅费1000元，以现金支付。

该项经济业务的发生，一方面，企业的现金减少了，资产减少，应记入现金账户的贷方;另一方面，企业应向厂长王明收取的款项增加了，即资产增加，应记入其他应收款账户的借方。会计分录如下:

借:其他应收款——王明　1000

　贷:库存现金　1000

【例3-24】　王明出差回来，报销差旅费800元，退回多余的款项，结清借款。

这项经济业务的发生，一方面，厂部负担的差旅费发生了800元，费用增加，应记入管理费用账户的借方，同时企业的现金增加200元，资产增加，应记入现金账户的借方;另一方面，收回王明借的差旅费款项1000元，资产减少，应记入其他应收款账户的贷方。会计分录如下:

借:管理费用　800

　　现金　200

　贷:其他应收款——王明　1000

(4)办公费、水电费的核算

【例3-25】　以银行存款支付企业的办公费2400元，水电费1600元，其中生产车间负担2200元，厂部负担1800元。

这项经济业务的发生，一方面，企业的银行存款减少了，即属于资金运用减少，应记入银行存款账户的贷方;另一方面，车间负担的归集到制造费用，属于费用增加，应记入制造费用账户的借方，厂部负担的归集到管理费用，属于费用的增加，应记入管理费用账户的借方。会计分录如下:

借:制造费用　2200

　　管理费用　1800

　贷:银行存款　4000

(5)待摊费用和预提费用

“待摊费用”账户属于一个资产类账户，主要用来核算和监督企业已经实际支出但应由本月和以后各月分别负担的分摊期在一年以下的各项费用，如数额较大的生产设备修理费、全年的报刊订阅费、全年的财产保险费、领用低值易耗品等。该账户借方登记增加数，表示已经支付或发生的各种费用，贷方登记减少数，表示分摊的应由本期产品成本负担的费用。余额在借方，表示已经支付但尚未摊销完的费用数额。该账户应按费用项目进行明细分类核算。

“预提费用”账户属于负债类账户，这种费用在某种程度上带有应付而未付的性质。预提费用是指预先分别计入各期成本、费用，但在以后才实际支付的费用，如预提租金、保险费、借款利息、修理费用等。该账户借方登记减少数，表示实际支付数额，贷方登记增加数，表示按计划预先已经提取并记入本期费用的数额。余额在贷方，表示已经提取但尚未支付的数额。该账户应按费用项目进行明细分类核算。

【例3-26】　公司7月份以银行存款支付下半年财产保险费3000元。

这项经济业务的发生，一方面，企业的银行存款减少，即属于资产的减少，应记入银行存款账户的贷方;另一方面，财产保险费增加，应归集到管理费用，即费用的增加，应记入管理费用账户的借方;应由以后五个月负担的，应归集到待摊费用账户，属于资产增加，应记入待摊费用账户的借方。会计分录如下:

每月摊销额=3000÷6=500(元)

借:管理费用　500

　　待摊费用　2500

　贷:银行存款　3000

【例3-27】　预提应由本月负担的短期借款利息600元。

这项经济业务的发生，一方面，本期负担的短期借款利息归集到财务费用，属于费用的增加，应记入财务费用账户的借方;另一方面，企业按月预提的款项增加了，即负债增加，应记入预提费用账户的贷方。会计分录如下:

借:财务费用　600

　贷:预提费用　600

4.制造费用的归集与分配

制造费用是指企业生产车间为产品的生产所发生的各项间接生产费用。制造费用在发生时，应首先通过制造费用账户的借方进行归集，期末在所有的受益对象间采用一定的方法进行分配后，再计入生产成本账户的借方。

(1)制造费用的归集

制造费用的归集内容主要包括:生产车间管理用原材料及辅助材料，车间管理人员的工资和福利费，机器设备、厂房等固定资产的折旧费、修理费，车间管理的日常耗费等。

(2)制造费用的分配

在归集完制造费用以后，期末应将所有的制造费用结转到生产成本账户，以计算本期的完工产品的生产成本。如果某车间本月只生产一种产品，则归集的制造费用可直接转入该产品的生产成本明细账中;若生产两种或两种以上的产品，则要将归集的制造费用采用一定的分配标准(常用的分配标准有生产工时、机器工时、生产工人工资等)分配到不同的产品中去。分配制造费用，其计算公式如下:

制造费用分配率=待分配的制造费用÷各种产品分配标准之和

某种产品应分配的制造费用=该种产品的分配标准×制造费用分配率

【例3-28】　生产A产品的工人的工资为40000元，生产B产品的工人的工资为30000元，将本月所发生的制造费用总额17500元按生产A、B产品的工人的工资比例进行分配。

制造费用的分配率=17500÷(40000+30000)=0.25

A产品应负担的制造费用=40000×0.25=10000(元)

B产品应负担的制造费用=17500－10000=7500(元)

上述经济业务的发生，一方面，企业的制造费用总额因分配结转而减少，即费用减少，应记入制造费用账户的贷方;另一方面，生产A、B产品的成本分别增加，即成本费用增加，应记入生产成本账户的借方。会计分录如下:

借:生产成本——A产品　10000

　　　　　——B产品　7500

　贷:制造费用　17500

5.产品成本的结转

生产过程加工完成的产品即产成品，通过“库存商品”账户核算。“库存商品”账户属资产类账户，主要用来核算企业已生产完成，并验收入库的可出售的产成品的实际生产成本。该账户借方登记已经完成全部生产过程并已验收入库的产成品的实际成本，贷方登记出库产成品的实际成本。余额在借方，表示库存产成品的实际成本数额。该账户应按产成品品种、规格设置明细账户，进行明细分类核算。

【例3-29】　企业生产的A、B产品均完工入库结转生产成本，其中A产品15000元，B产品18000元。

在该业务中，一方面，企业库存的产成品增加，即资产增加，应记入库存商品账户的借方;另一方面，因产品完工入库使生产成本减少，即费用减少，应记入生产成本账户的贷方。会计分录如下:

借:库存商品——A产品　15000

　　　　　——B产品　18000

　贷:生产成本——A产品　15000

　　　　　　——B产品　18000

四、销售过程的核算

产品销售过程核算的主要内容是企业要确认产品销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款;结转产品销售成本;支付产品销售费用;计算和交纳产品销售税金;确定产品销售利润。另外，企业还会发生材料销售业务，这也是销售过程核算的内容。

(一)主要账户设置

“主营业务收入”账户，该账户属于损益类账户，是用来核算企业销售产品所取得的收入的账户。贷方登记企业已经实现的产品销售收入;借方登记期末转入“本年利润”账户的本期产品销售收入。期末结转后无余额。该账户需按产品类别设置明细账并进行明细核算。

“主营业务成本”账户，该账户属于损益类账户，主要用来核算企业已销售产品的生产成本的计算和结转情况。借方登记从“库存商品”账户结转的本期已销售产品的生产成本数额;贷方登记期末转入“本年利润”账户的已销售产品的生产成本，结转后无余额。该账户需按产品类别设置明细账户并进行明细分类核算。

“营业税金及附加”账户，该账户属于损益类账户，主要用来核算应由销售产品和提供劳务等负担的各种销售税金及教育费附加等(如营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等)。账户借方登记按规定标准计算出的应负担的销售税金;贷方登记期末转入“本年利润”账户的产品销售税金，结转后无余额。

“销售费用”账户，该账户属于损益类账户，用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的各种销售费用，如包装费、运输费、保险费、装卸搬运费以及广告费等。借方登记企业本期发生的各种销售费用数额，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。该账户需按费用项目进行明细分类核算。

“应收账款”账户，该账户属于资产类账户，主要用来核算企业因销售产品向购买单位收取货款的结算情况。借方登记由于销售产品而发生的应收账款，贷方登记已收回的应收账款。期末余额在借方，表示尚未收回的应收账款数额。该账户按购买单位设置明细账户，进行明细分类核算。

“其他业务收入”账户，该账户属损益类账户，用于核算企业从事其他业务经营所获得的收入。取得各项收入时，记贷方;月末转入“本年利润”账户时，记借方;结转后本账户无余额。其明细账可按收入种类设置。

“其他业务成本”账户，该账户属损益类账户，用于核算企业为取得其他业务收入而发生的相应支出。发生各项支出时，记借方;月末转入“本年利润”账户时，记贷方;结转后本账户无余额。其明细账可按支出项目设置。

2.主要经济业务的核算

1.产品销售收入的核算

【例3-30】　公司销售给红星公司A产品400件，单位售价200元，共计80000元，增值税为13600元。款项已经收到，并存入银行。

这项经济业务的发生，一方面企业银行存款增加，即资产增加，应记入银行存款账户的借方;另一方面，企业因产品销售增加收入，应记入主营业务收入账户的贷方，同时，应向购货方收取的增值税应记入应交税金——应交增值税账户的贷方。会计分录如下:

借:银行存款　93600

　贷:主营业务收入　80000

　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　13600

【例3-31】　公司销售给南方公司A产品500件，单位售价200元，价款共计100000元，增值税销项税额为17000元。款项尚未收到。

这项经济业务的发生，一方面企业尚未收到的款项增加，即资产增加，应记入应收账款账户的借方;另一方面，企业因产品销售增加收入，收入增加，应记入主营业务收入账户的贷方，同时，应向购货方收取的增值税应记入应交税金——应交增值税账户的贷方。会计分录如下:

借:应收账款——南方公司　117000

　贷:主营业务收入　100000

　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　17000

【例3-32】　公司向明天公司销售B产品1000件，每件售价100元，增值税率为17%，收到对方开出的六个月到期的商业汇票，面额117000元。

这项经济业务的发生，一方面企业收到商业汇票增加，应归集到应收票据账户，属于资产增加，应记入应收票据账户的借方;另一方面，企业因产品销售增加收入，应记入主营业务收入账户的贷方，同时，应向购货方收取的增值税应记入应交税金——应交增值税账户的贷方。会计分录如下:

借:应收票据　117000

　贷:主营业务收入　100000

　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　17000

2.产品销售成本、费用、税金的核算

【例3-33】　公司结转本月已销售A产品的成本140000元，B产品的成本12000元。

这项经济业务一方面使企业的库存产品减少，资产减少，应记入库存商品账户的贷方;另一方面，销售成本增加，即费用增加，应记入主营业务成本账户的借方。会计分录如下:

借:主营业务成本——A产品　140000

　　　　　　　　——B产品　12000

　贷:库存商品——A产品　140000

　　　　　　　——B产品　12000

【例3-34】　公司以银行存款支付产品广告费3000元。

这项经济业务的发生，一方面，企业的银行存款减少，即资产减少，应记入银行存款账户的贷方;另一方面，产品销售费用增加，即费用增加，应记入营业费用账户的借方。会计分录如下:

借:销售费用　3000

　贷:银行存款　3000

【例3-35】　根据本月产品销售应交增值税10540元，计算本月应交城市维护建设税(税率为7%)和教育费附加(比例为3%)。

根据税法规定，城市维护建设税和教育费附加是按实际缴纳的增值税、消费税和营业税计算征收。

本月应交增值税=销项税额51000－进项税额34000=17000(元)

本月应交城市维护建设税=17000×7%=1190(元)

本月应交教育费附加=17000×3%=510(元)

这项经济业务的发生，一方面使企业的销售税费增加，应记入营业税金及附加账户的借方;另一方面使企业应交的税金和教育费附加这两项负债增加，应记入应交税费贷方。会计分录如下:

借:营业税金及附加　1700

　贷:应交税费——应交城市维护建设税　1190

　　　　　　　——应交教育费附加　510

【例3-36】　公司出售A材料一批，售价5000元，增值税销项税额为850元，款已收到存入银行。

这项经济业务属于产品销售以外的其他销售业务，一方面，企业的银行存款增加，即属于资产增加，应记入银行存款账户的借方;另一方面，销售材料使得收入增加，应记入其他业务收入账户的贷方，同时，应向购货方收取的增值税应记入应交税金——应交增值税账户的贷方。会计分录如下:

借:银行存款　5850

　贷:其他业务收入　5000

　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　850

【例3-37】　结转该批材料的实际采购成本为4000元。

这项经济业务结转已销材料的实际采购成本时，一方面其他业务成本增加，即成本费用增加，应记入其他业务支出账户的借方;另一方面销售使得材料减少，即资产减少，应记入原材料账户的贷方。会计分录如下:

借:其他业务成本　4000

　贷:原材料　4000