生产过程的业务核算

第三节　生产过程的业务核算

生产过程是工业企业资金循环的第二阶段。企业的生产过程是物料耗费和活劳动消耗的过程，各项费用集中发生。其中包括可以计入产品成本的生产费用和不能计入产品成本的期间费用。生产费用包括直接材料费、直接人工费、其他直接费和制造费用。期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。企业为生产一定种类，一定数量的产品所发生的直接材料费、直接人工费、其他直接费和制造费用的总和就是这些产品的成本，称之为生产成本或制造成本。构成产品成本的费用，应按不同产品进行归集，并正确区分产成品和在产品的费用界限，据以正确计算出产品成本。

一、生产过程核算的主要任务

生产过程核算的主要任务可归纳为：核算和监督生产费用的发生、分配、归集和产品成本的计算。具体表现为：

（1）材料费用的分配与计算；

（2）工资费用的发生与分配；

（3）主要费用的发生与支付；

（4）固定资产折旧的计提；

（5）制造费用的归集与分配；

（6）产品成本的计算与结转。

二、生产过程核算设置的主要账户

（一）“生产成本”账户

成本类账户，用来核算企业生产各种产品和提供劳务时所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。借方登记月份内发生的各项直接生产费用，包括原材料、生产工人薪酬等，月末转来的分配的制造费用；贷方登记应结转的完工验收入库的产品及自制半成品的实际生产成本。月末的借方余额，表示尚未完成的在产品实际生产成本，“生产成本”账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。为了具体反映每一种产品的生产费用和实际生产成本，可按成本核算对象即产品种类进行三级明细核算。

（二）“制造费用”账户

成本类账户，用来归集和分配企业生产车间为组织和管理生产而发生的各种间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性生产期间的停工损失等以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。借方登记月份内发生的各种制造费用；贷方登记分配结转应由各种产品负担的制造费用。月末一般无余额。为了考核不同车间（分厂）的经费开支情况，该账户应按不同车间、部门设置明细账。

按照权责发生制原则，企业在连续经营过程中所发生的生产费用应该分期计算，以便考核各期经营成果。因此要严格划清生产费用的受益期限，准确计算各期产品成本。

（三）“库存商品”账户

资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本。包括外购商品、自制产成品等。工业企业的库存商品主要是指产成品。产成品是指企业已完成全部生产工序并已验收入库可供销售的产品，“库存商品”账户的借方登记已经完工验收入库产品的实际成本；贷方月末登记结转已经出售的各种产品的实际成本；月末，借方余额表示库存未售出商品的实际成本。为了具体反映库存商品的结存和增减变动情况，应按其品种、规格或类别设置明细账户。

（四）“应付职工薪酬”账户

负债类账户，用来核算企业根据有关规定，应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴、福利费等。本账户的贷方登记应付给职工的各种薪酬；借方登记支付给职工的各种薪酬及支付的工会经费、职工教育经费、缴纳的社会保险费、住房公积金等；其期末余额表示企业应付未付的职工薪酬。本账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等设置明细账户。

（五）“累计折旧”账户

属于资产类的备抵调整账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。其登记方向与一般资产账户相反，贷方登记按期计提的固定资产累计折旧；借方登记处置固定资产时，累计折旧的减少；期末余额在贷方，表示现有固定资产已计提累计折旧额。

（六）“管理费用”账户

损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的费用。包括企业在筹建期内发生的开办费、董事会和行政管理部门发生的应由企业统一负担的公司经费。包括行政管理部门职工工资、折旧费、工会经费、业务招待费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等。还包括劳动保险费、失业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、存货盘盈盘亏以及其他管理费用。本账户的借方登记本期发生的各项管理费用；贷方登记转入“本年利润”账户的金额；结转后期末无余额。本账户可按费用项目设置明细账户。

很多业务量不大的小型企业，可以不设置“财务费用”和“销售费用”账户，把相关费用计入“管理费用”账户中，其核算原理也是完全适合的。

（七）“财务费用”账户

损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。本账户的借方登记本期发生的各项财务费用；贷方登记“本年利润”账户的金额；结转后期末无余额。本账户可按费用项目设置明细账户。

三、生产过程中主要经济业务的核算

在生产过程，发生的主要经济业务有：车间生产领用原材料；计算和分配工资薪酬；计提固定资产折旧；各项费用的支付；分配制造费用；计算产品成本；产品完工入库，结转完工产品的实际成本等。生产过程的核算如图4－7所示。

图4－7　生产过程的核算

资料：本月投产A产品1 000件，继续加工上期已投入5 300元材料费和1 400元人工费的B产品1 200件，期末全部完工并验收入库。

例4－13　从仓库领出甲乙材料各一批，用于生产A、B两种产品和其他耗用，如表4－2所示。

表4－2　发出材料汇总表

这笔经济业务表明，一方面减少库存材料45 600元，应计入“原材料”账户的贷方，另一方面材料投入生产及其他耗用，增加生产费用等。其中：用于A、B产品39 000元是直接材料费，记入“生产成本”账户的借方；车间领用2 400元，属于间接费用，应记入“制造费用”的借方；厂部领用4 200元，属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方。其会计分录如下：

例4－14　结算本月应付职工工资46 000元，其中A产品生产工人工资9 000元，B产品生产工人工资31 000元，车间管理人员工资3 000元，厂部管理人员工资3 000元。

该业务的发生，一方面说明本月发生应付职工工资46 000元，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；另一方面说明费用也增加了46 000元。其中A、B产品应分别负担的生产工人工资9 000元、31 000元是直接人工费，记入“生产成本”账户的借方；车间管理人员工资3 000元属于间接费用，应记入“制造费用”的借方；厂部管理人员工资3 000元，属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方。其会计分录如下：

例4－15　以银行存款支付车间水电费2 300元，管理部门水电费1 600元。

该业务表明，一方面在贷方减少“银行存款”3 900元，另一方面分别在借方增加车间“制造费用”和行政管理部门的“管理费用”。其会计分录如下：

例4－16　以银行存款4 000元支付业务招待费。

业务招待费属于管理费用，该业务表明，一方面在贷方减少“银行存款”4 000元，另一方面在借方增加“管理费用”。其会计分录如下：

例4－17　以银行存款支付本月书报杂志订阅费800元，其中车间管理部门300元，行政管理部门500元。

书报杂志订阅费属于办公费用。该业务表明，一方面在贷方减少“银行存款”800元，另一方面要分别在借方增加“制造费用”和“管理费用”。其会计分录如下：

例4－18　以银行存款支付应由本期财务费用负担的短期借款3 000元。

该业务表明，一方面在贷方减少“银行存款”3 000元，另一方面短期借款利息属于“财务费用”的借方增加。其会计分录如下：

例4－19　按照规定的固定资产折旧率，计算本月固定资产折旧8 000元，其中：车间固定资产折旧6 000元，行政管理部门固定资产折旧2 000元。

固定资产在使用过程中会发生磨损，还会产生无形损耗，其消耗的部分价值称为固定资产折旧。这部分价值应按固定资产原值和核定的折旧率，按月计算折旧费，并在账户中进行记录。该业务的发生，固定资产价值的减少同时引起费用的增加，因此一方面反映折旧费增加，应记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方；另一方面反映固定资产计提的折旧额增加，记入“累计折旧”账户的贷方。其会计分录如下：

例4－20　以银行存款支付固定资产修理费9 000元，其中车间修理费6 000元，行政管理部门修理费3 000元。

该业务的发生，一方面要增加生产中的间接费用，应记入“制造费用”的借方，行政管理部门修理费，属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面记“银行存款”的减少。其会计分录如下：

例4－21　将本月发生的制造费用20 000元转入生产成本。（本题按工资比例分配制造费用）

制造费用是产品生产成本的组成部分，月末应将本月归集的各种间接生产费用从“制造费用”账户按一定标准分配转入“生产成本”账户，以反映产品生产成本。（A产品的工资是9 000元，B产品的工资是31 000元。）

A产品应分担的制造费用＝9 000×0.5＝4 500

B产品应分担的制造费用＝31 000×0.5＝15 500

该业务的发生，一方面要结转制造费用，在贷方减少“制造费用”；另一方面要在“生产成本”的借方增加产品成本。其会计分录如下：

以上是“制造费用”、“生产成本”的丁字账，反映其成本费用的归集与分配情况。

例4－22 本月A产品1 000件、B产品1 200件全部制造完成，已验收入库，结转其实际生产成本。

该业务说明A、B产品已全部制造完工，并已验收入库。一方面表示产品完成应按实际成本转账，在贷方减少“生产成本”；另一方面表示产成品增加，记入“库存商品”账户的借方。其会计分录如下：