疑点问题分析

第二节　疑点问题分析

在这个阶段，评估人员需要采取人机结合等方式，针对初步判断出的纳税人存在的疑点问题，利用所掌握的信息对纳税评估对象纳税申报的真实性、准确性进行综合分析。

图3-4　疑点问题分析流程

一、纳税评估信息的采集

纳税评估信息是税务机关在纳税评估工作中需要掌握的各种涉税信息，是进行纳税评估分析和判断的客观依据。纳税人涉税信息的完整性、准确性和真实性，是做好纳税评估工作的基础。为此，不仅需要全面、系统地掌握已有的纳税申报信息，还需要充分掌握纳税人的生产经营信息和相关的外部信息。

各级税务机关应明确纳税评估所需要信息及其来源。对现有管理信息系统能够提供的，统一从系统中采集；对系统缺乏的信息，可通过与相关部门建立涉税信息共享制度、依法要求纳税人报送等方式统一采集，或由税收管理员根据相关要求补充采集。

（一）信息采集的基本内容

纳税评估信息从内容上分，包括宏观纳税信息和微观纳税信息两大类。宏观纳税信息包括经济信息、法律信息、社会文化信息等，经济信息又包括经济增长、消费水平和结构、产业结构、产品销售、物价水平、利率变动等方面的信息，这些信息都有可能成为纳税评估的依据。

微观纳税信息主要包括税务登记信息、税款核定信息、发票领购信息、财务会计信息、税款缴纳信息、生产经营信息、减免税信息、税务违法信息、税收保全信息及强制执行措施信息、税收票证信息等。

从来源上看，有纳税人提供的信息，如纳税申报表、财务会计报表、减免税申请等；有政府部门和经济主管部门提供的信息；有税务机关内部生成的各种数据、资料；有大众传媒公开的信息以及社会公众的税务举报信息等。

1.内部信息

内部信息主要包括税务机关存储的税务登记、税收核定信息、纳税申报、发票管理和税务检查、税务行政处罚、纳税评估等各类税收管理信息资料，以及上级税务机关发布的宏观税收分析数据、行业税负监控有关数据，各类评估预警指标等。

（1）综合征管软件中纳税人的相关信息，包括税务登记信息、纳税申报信息、税款缴纳信息、发票领购使用信息、资格认定信息、减免税信息、稽查信息、出口退税信息等等；

（2）防伪税控系统、稽核系统、协查系统中纳税人的相关发票信息；

（3）出口退税审核系统中纳税人的相关退税信息；

（4）车辆税收“一条龙”管理系统中纳税人的相关信息；

（5）“四小票”交叉稽核系统中的比对信息；

（6）上级机关发布的宏观税收分析数据，行业税负，各类评估预警指标。

内部信息的采集，采用定期增量自动抽取策略，由信息管理系统自动实现，抽取周期可以根据工作需要进行灵活设定，如可以实现按月、按旬、按日进行定时或实时数据抽取等。

专栏3-1

“四小票”

“四小票”是指海关完税凭证、货物运输发票、废旧物资发票、农副产品发票等。它们一度未纳入“金税工程”，征管存在困难，存在较大的税收漏洞。

《财政部、国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知》（财税［2008］157号）规定：

一、取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。

二、单位和个人销售再生资源，应当依照《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称增值税条例）、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

由此看来，“四小票”中的废旧物资发票已经成为了历史，现在真正剩下的是“三小票”。

资料来源：编者根据相关资料整理得。

2.税务人员采集的信息

税务人员采集的信息，主要是纳税人生产经营与财务核算信息，这部分信息是税务机关开展纳税评估工作的重要依据，主要包括企业的产品、原料、库存、能耗、物耗等生产经营信息和销售、成本、费用、价格、利润等基本财务数据。

（1）企业生产经营信息，反映了企业生产经营活动的全貌，包括：生产经营业务范围（主营业务范围、兼营业务范围）、生产经营业务流程、生产经营方式等；

（2）财务核算信息，是企业按照《企业会计制度》等有关规定，对企业经营成果的会计核算反映，包括：企业执行的会计制度，会计核算的方法，如收入、成本计算方法，生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法，资产减值准备的计提方法，关联企业交易，所得税、非货币交易、债务重组等会计核算方法等待。

（3）主要原材料或商品信息。原材料或商品是构成企业生产经营成本的主要构成部分。采集和掌握原材料或商品的购入信息，对于全面和准确把握企业的生产经营成本，至关重要。

原材料或商品信息，包括以下主要内容：原材料或购进商品名称、期初库存、本期采购、本期耗用或销售、期末库存、赊购比例、毛利率、贷款结算方式，采购均价、主要供货商、是否关联交易、关联交易比例等。对原材料或商品的采购信息，应重点掌握购入数量、购入单价、购入总金额，以及从关联企业购入的基本情况。

（4）产品、商品、劳务销售收入及销售去向信息。产品、商品、劳务销售收入是企业生产经营收入的主要来源，是财务会计核算的主要指标。

产品、商品、劳务销售收入信息，包括：全年销售收入总额、产品或商品主要销售品种、销售数量、销售平均单价、所占比重、出口销售收入、境内销售收入、企业兼营等；

销售去向信息，包括：企业产品、商品、劳务销售的主要区域（境内、境外出口等），向关联企业销售信息（境内外关联企业名称，向境内外关联企业销售收入金额，向境内外关联企业销售收入占总收入的比重，向关联企业销售的平均单价等）。

（5）生产经营费用信息，主要包括制造费用、销售（营业）费用、管理费用、财务费用等。

制造费用信息，主要包括企业生产经营用房的折旧费、租赁费，库存商品的盘盈（亏）、运输费、修理费等。

销售（营业）费用信息，包括销售机构房屋的折旧费、佣金（手续费）、租赁费，广告费和运输费等。

管理费用信息，包括企业管理部门房屋的折旧费、技术转让费、无形资产摊销、研究开发费、利息支出（收入）、汇兑损益等。

财务费用信息，包括利息支出（收入）、汇兑损益、金融机构手续费等。

（6）个人收入分配信息，是确定纳税人在计算和缴纳企业所得税时工资费用扣除以及个人所得税代扣代缴是否正确的主要信息资源。

与个人收入分配信息相关的内容还包括：企业个人收入分配政策、职工工资构成、企业工资总额、职工人数、企业财务核算制度等涉及职工个人收入分配的相关信息等。

上述信息可以根据纳税评估工作的需要，结合日常税源监控管理工作，集中采集或者由税收管理员采集。

3.外部信息

外部信息，是指从其他行政管理部门或与被评估对象有关联的单位获得的第三方数据，主要包括：

（1）纳税人在国（地）税部门登记⁽¹⁾、申报及发票使用开具等信息；

（2）纳税人在供电企业（电业局）的用电信息；

（3）纳税人在供水公司的用水信息；

（4）纳税人在海关的出口报关信息；

（5）其他部门的相关信息。

上述信息的采集，需要与相关部门或单位建立定期联系制度，采取人机结合的方式实现。

（二）纳税评估信息采集的原则与管理

纳税评估信息的采集，应遵循时效性、系统性、完整性、真实性、准确性、目的性和规范性等原则。

同时，要加强纳税评估信息采集的管理工作。以充分掌握纳税人涉税信息为主线，兼顾税种评估的特殊需要，将数据分析和模型应用相结合，提炼科学筛选纳税人疑点的微观评估指标和比对方法，加强纳税评估的信息管理工作，建立动态信息管理和审核评价信息质量制度，增强基层纳税评估工作的可操作性和实效性。

在纳税评估信息管理的过程中，应根据纳税人生产经营情况的变化及时更新相关数据。税务机关应结合纳税评估工作的要求，合理设置各类信息的更新周期。对于计算机系统自动采集的信息，可根据需要实时采集或随时采集；对于人工采集的信息，应本着按需采集的原则，由税收管理员予以实施。对于静态信息，如企业基本信息等，采集周期应适当延长，如半年到一年采集一次；对于动态信息，如企业生产经营情况等，应根据其经营规律，采集周期设置为每月或每季。

二、审核分析

审核分析是指评估人员依据国家税收政策和法律法规规定，按照一定的数学计算模型，通过指标测算、审核比对、综合分析等科学合理方法，对纳税人的所有涉税信息数据进行全面分析，从而筛选确定纳税评估对象，查找纳税人存在的疑点问题，增强纳税评估针对性的过程。

审核分析的主要内容包括纳税人静态信息分析和动态信息分析两个方面。

（一）纳税人静态信息的分析

纳税人静态信息分析，主要包括以下几方面的内容：

（1）是否按照税法规定程序、手续和时限履行纳税申报义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整。例如，我国增值税相关法律法规规定，防伪税控专用发票，自2003年3月1日起，须在开具90日内到税务机关认证，否则不予抵扣。

（2）纳税申报主表、附表及项目、数值之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符。

（3）收入、费用、利润以及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转的确定是否符合税法规定、并正确履行相关手续。

（4）与同比和环比的纳税申报情况有无较大差异。

（5）纳税人静态信息指标的分析比对：

①税收类指标分析，主要有：税负率分析，税负变动率分析，进项税额控制数综合分析等。

②收入、成本费用、收益类指标分析，主要有：收入类指标分析，如销售额变动率；成本费用类指标分析，如单位产成品原材料耗用率、营业（管理、财务）费用变动率、税前列支费用评估分析指标等；收益类指标分析，如销售毛利率、销售利润率等。

③资产类指标分析，主要有：总资产和存货周转率；往来账目变动率，如应收（付）账款变动率；固定资产综合折旧率；长期投资变动率；待处理流动资产损失变动率；在建工程变动率等。

④配比指标分析，主要有：销售额变动率与应纳税额变动率配比分析，销售额与销售成本变动率配比分析；销售额与税负变动率配比分析等。

⑤其他指标分析，主要有：异常申报分析，发票存根不符分析，抵扣不符分析，“三小票”使用情况分析等。

（二）纳税人动态信息的分析

纳税人动态信息分析，主要是应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，利用采集的纳税人的生产经营信息和纳税人的第三方信息（外部信息），依据已建立的分行业、分税种纳税评估模型，测算纳税人的实际生产经营状况和实际销售收入，通过对纳税人生产经营结构、主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因，推测纳税人的实际纳税能力。

动态信息分析的内容主要包括：投入产出分析、能耗测算分析、以进控销分析、工时（工资）耗用分析、设备生产能力分析、设备生产周期分析、毛利率变动分析、产品（行业）链分析、外部信息核对分析、费用倒推分析、资金监控分析等。

表3-1　　　纳税评估工作底稿

纳税评估工作底稿

表3-2　　　审核评税评析表

审核评税评析表