财务全面比较分析的内容

二、财务全面比较分析的内容

以上财务全面比较分析是逐个对营业收入、营业成本、营业费用、期间费用、营业利润等项目的当月实际完成情况与预算、去年同期进行比较，分析差异的原因。下面对财务分析中的全面比较分析做进一步论述。

1.比较分析法

旅游企业一般都会定期（月、季、半年、年）对其经营活动、财务状况进行总结分析，目的是通过分析来更好地说明企业当期财务报表实际完成与预算、上月实际以及去年同期的数据差异情况。并对造成数据差异的原因进行剖析，哪些是市场变化的客观因素，哪些是旅游企业管理上的主观因素，找寻问题症结所在，提出改进的建议，供有关部门参考。财务分析是从财务专业角度出发，以数据为依据，来做旅游企业绩效分析。

旅游企业的财务分析是采用比较分析法。比较分析是企业最常用的一种分析方法，优点是简便直观，它是将报告期财务报表的有关项目与基期（预算、上月、去年同期）财务报表的同一项目进行比较，查看有关指标完成的好与差。

比较分析法又称趋势分析法，是通过对比二期或连续数期的主要指标、有关项目数值的变化，确定其增减变动的数额和幅度，分析、判断企业经营活动和财务状况的一种方法。比较分析一般是经过计算动态相对指标及增减量的绝对指标，并对造成差额的原因进行分析。

增减量绝对指标＝报告期水平－基期水平　　

动态相对指标＝报告期水平÷基期水平×100%

2.比较分析法的按时期、时点比较

比较分析法运用广泛，就时期、时点比较而言就有以下3种:

（1）旅游企业在同一时期、相同时点数据比较　即旅游企业当期实际指标完成与同一时期、相同时点比较，它的参照物是预算数；

同一时期、相同时点数据比较，主要是察看预算执行情况，是将当期实际完成与预算指标进行比较。通过比较分析可以察看企业对预算情况执行得如何。前面的引导案例分析已做说明。

（2）旅游企业不同时期数据比较　即旅游企业当期指标完成与不同时期或时点比较，它的参照物是上月、去年同期、历史最好时期。

不同时期数据比较，是将不同时期的相同指标进行比较。通过比较分析可以看到旅游企业目前的发展是稳健上升还是后劲不足，甚至倒退的情况。前面的引导案例分析已做说明。

（3）旅游企业同行业不同空间数据比较　即旅游企业当期指标完成与不同空间数据比较，它的参照物是行业协会内旅游企业、周边相同星级饭店。

同行业不同空间数据比较，是将旅游企业主要经济指标与行业协会、周边相同星级饭店（竞争饭店）平均水平进行比较。通过比较分析首先是了解旅游企业的市场占有率；其次可以分析行业销售变化；再有为旅游企业制订下一步销售策略提供依据。下面是City Hotel与竞争饭店的经济指标比较。

表11-2　××月竞争饭店客房经济指标比较（14家四星级饭店）

（续　表）

以上是同处繁华地段的14家四星级竞争对手饭店客房经济指标汇总表，该饭店当月按市场渗透率排序，被列为第七位，处在中游水平。而每间可出租房收益超过临界点1，也排在第七位。所以讲饭店的销售是比较得当。

表11-3　第三季度竞争饭店客房经济指标比较

该饭店第三季度客房出租率71.53%，与竞争对手饭店平均水平69.94%增长2.27%；平均房价（不包括服务费）633.52元/间，与竞争对手饭店平均水平647.34元/间，下降2.13%。由上述表格数据可以看出，该饭店是通过适当调低房价来换取市场占有，因此每间可售房收益达到市场平均水平。与竞争对手饭店比较，主要是分析市场的占有，如果讲饭店销售与预算比较会有一定起伏，但最重要的是把它推向市场，看饭店的产品是否被市场、被消费者所接受，是否被认可才行。通过比较可以了解对手、了解消费者需求，不断改进自己的产品，完善自身的服务质量，最终实现企业效益最大化。

3.比较分析法的按报表、指标项目比较

比较分析就财务报表、指标项目比较也有3种:

（1）主要财务指标比较　即偿债能力中的流动比率、速动比率；运营能力中的总营业费用率、营业利润率、固定资产周转率、存货周转率、应收账款周转率；盈利能力中的投资报酬率、股利率、市盈率等。

主要财务指标比较，是将不同时期财务报告中的相同指标或比率进行比较。

表11-4　××月应收账款期末余额表　单位:元

应收账款周转次数＝赊销收入净额÷应收账款平均余额

5072274.08÷1293947.47＝3.92　　　　　　　　　　

应收账款周转天数＝年度平均天数÷应收账款周转次数

360÷3.92＝91.8天　　　　　　　　　　　　　　　　

截至20××年8月，应收账款周转次数为3.92，比去年同期减少4.03次数，比上月减少1.16次数；应收账款周转天数91.8天，比去年同期增加46.5天，比上月增加21天。本期应收账款差于上月及去年同期，主要是健身租赁户经营不善而拖欠3个月租金所致。

（2）财务报告数据比较　即利润表、资产负债表、现金流量表。

财务报告数据比较，是将累计的财务报表数据，比较其同一时期、相同时点指标的增减变动和幅度，前面案例分析已做说明。

（3）财务报表项目构成比较　即利润表中材料、工资、费用以及营业利润占营业总收入的比重的比较，销售收入表中，客房收入、餐饮收入、娱乐收入、健身收入、其他收入分别占总收入比重的比较；财务报表项目构成比较，是将会计报表中的某一总体指标作为100%，再计算出其各组成指标占该总体指标的百分比。

表11-5　××月餐饮收入明细表

旅游企业为了做好内部管理，都会相应建立各项统计资料，饭店也不例外。通过上述资料我们可以清楚地了解当月各餐厅客人销售情况，如用餐人次、平均消费水平以及各类消费的比重。这些数据不但便于餐饮销售分析，而且也为餐饮成本分析提供很好的依据。

图11-1　××月餐饮各项销售比重图示

从上面餐饮销售比重图示可以清楚地看到，中餐厅的收入中宴请销售约占整个中餐收入的2/3，客人零点仅占18%，二成都不到。西餐厅的收入中早餐比重最大，要占70%，饭店外卖则占9%，而自助餐、晚餐、茶歇、零点加起来达到21%。