旅游企业财务全面比较分析

第一节　旅游企业财务全面比较分析

引导案例

旅游企业利润表分析

案例是一个内资四星级饭店的月度损益情况分析，该饭店共有不同类型客房270间，各类餐厅、酒吧4间，饭店商务、娱乐、健身等附属设施门类比较齐全。该饭店2005年某月损益情况分析如下:

利润表分析一般划分为收入、费用、利润三大类。因为这三大要素构成企业一定时期经营成果。即:

利润＝收入－费用

表11-1　2005年×月利润表　单位:元

利润表分析是根据某饭店2005年×月利润表数据所做的。在进行收入分析前，首先要了解收入的定义。根据国家财政部2006年出版的《新企业会计准则学习指导与操作实务》企业会计准则第十四号第一章总则中第二条:收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者收益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业代第三方收取的款项应当作为负债处理，不应当确认为收入。

（1）主营业务收入分析

当月主营业务收入为5072274元，与预算相比绝对数增加15373元，相对数上升0.3%；与去年同期相比绝对数增加80258元，相对数上升1.61%。本月上旬由于市场比较清淡，实际完成与预算存在一些差距，中旬起略有改善，最终在销售人员齐心努力下，基本达到当月预算指标。

累计主营业务收入47585558元，与预算相比绝对数增加4435950元，相对数上升10.28%；与去年同期相比绝对数增加5439977元，相对数上升12.91%。目前累计主营业务收入已经攀升到了67.65%，除餐饮收入略有欠缺外，其余项目收入均以两位数超额完成预算。

饭店主营收入是指:客房出租收入、餐饮销售收入、会务出租、提供商务劳务收入、娱乐健身收入以及附属客房其他销售收入，如电讯、上网、小冰箱、洗衣、接送客人等。

饭店的各项收入都是通过各个收银点电脑每天记录汇总，再经过夜间审核、营业审核、出纳、应收账款、信贷审核经理等多个环节，最后形成每个月度收入报告。

（2）主营成本费用分析

当月主营业务成本326014元，与预算相比绝对数增加22098元，相对数上升7.27%；与去年同期相比绝对数减少62330元，相对数下降9.44%。

本月餐饮综合成本率47.15%，与预算相比绝对数增加5.57个百分点，相对数上升8.72%；与去年同期相比绝对数增加3.55个百分点，相对数上升6.83%。

本月营业费用实际数为2577460元，与预算相比绝对数减少92284元，相对数下降24.65%；与去年同期相比绝对数减少120532元，相对数下降29.67%。费用较大幅度降低，主要原因是去年楼层改造及年末陆续添置一批物品，使得年初生财器皿和低值易耗品的领用比去年同期大幅减少。另外维修保养费用因修理项目同比减少而使费用下降。

本月管理费用1110670元，与预算相比绝对数增加102650元，相对数上升12.52%，与去年同期相比绝对数增加138945元，相对数上升13.94%。费用增加的主要原因是员工工资的普调，本月工资总额增加18210元。此外，保险费增加56000元，差旅费增加32000元。

本月财务费用1014013元，与预算相比绝对数减少200150元，相对数下降22.52%，与去年同期相比绝对数减少281775元，相对数下降26.44%。费用比预算及去年同期减少，主要是银行贷款利率降低，使得利息额分别比预算及去年同期减少140150元和211775元。另外银行手续费也分别比预算和去年同期相比减少24800元和26510元。

根据国家财政部2001年出版的《企业会计制度》第六章第九十九条，费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为生产产品、提供劳务所发生的各种耗费。

饭店的成本费用是指:餐饮成本，其中包括食品成本、饮料成本、电讯成本、洗衣成本；营业费用，其中包括工资福利、其他费用；期间费用，其中包括管理费用、销售费用、财务费用。

饭店成本费用除了工资福利是每月按部门进行计算分配外，材料、物品、消耗品都通过各个仓库领料的实际发生数计入相应部门当期费用。再有就是按规定转账的各项预提、待摊形成的应由当月各部门所承担的成本和费用。

饭店的餐饮成本核算不同于生产企业，按实际生产数量计算原材料，而是通过每月各厨房的盘点来增减当月实际领用。计算公式为:

食品成本额＝期初厨房存货额＋本月领用物品额±厨房间调拨额－期末厨房盘点存货额

饮料成本额＝期初餐厅存货额＋本月领用物品额±餐厅间调拨额－期末餐厅盘点存货额

房务、餐饮等部门印刷品、布件类等核算都参照上述方法。

（3）利润分析

当月营业利润786222元，与预算相比绝对数增加38334元，相对数上升2.87%；与去年同期相比绝对数增加53726元，相对数上升4.11%。本月主营业务利润较去年同期上升，主要是包含了补收租赁单位8万元租金这一不可比因素。

累计营业利润7470084元，与预算相比绝对数增加118174元，相对数上升5.34%；与去年同期相比绝对数增加81134元，相对数上升3.63%。累计营业利润较预算及去年同期略有增长，主要是客房租售在销售人员努力下，销售完成好于预算及去年同期。其次，营业费用、财务费用在各部门的配合下，实际支出少于预算、去年水平，因此营业利润增长也在情理之中。

根据国家财政部2001年出版的《企业会计制度》第七章第一百零六条，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额、净利润。

营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。

利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。

净利润是利润总额减去所得税后的金额。

饭店的利润包括营业利润、利润总额、净利润3项内容。另外合资饭店管理公司会计核算只做到营业利润，即减去基本管理费、奖励管理费后的利润。

利润核算内、外资饭店有所区别，主要是外币汇兑损益、土地使用费、贷款利息、固定资产清理费以及财产保险等会计科目的核算，外资饭店或委托管理公司管理的饭店，这些科目是放在扣除管理公司管理费后营业利润计算。另外管理公司管理的内、外资饭店，利润表只核算到G.O.P（Gross Operating Profit），而不核算投资收益、营业外收入、营业外支出以及所得税。因为报表最后由业主统一汇总上报。

思考:

1.利润表分析的核心是什么？

2.G.O.P考核的责任应该是谁？