利润形成及其分配的账务处理示例

三、利润形成及其分配的账务处理示例

例7－38　长城工厂2007年12月份发生的利润形成及其分配业务如下。

31日，经批准，长城工厂没收出租包装物的押金700元，转作营业外收入。

这项经济业务发生，一方面使其他应付款减少700元；另一方面使营业外收入增加700元，同时涉及“其他应付款”、“营业外收入”两个账户，其他应付款减少，借记“其他应付款”科目；其他应付款无法支付，转作与企业经营无直接关系的收入，贷记“营业外收入”科目。这项经济业务编制的会计分录如下。

借：其他应付款　　　700

　　贷：营业外收入　　　700

例7－39　2007年12月31日，长城工厂违反合同，按规定以现金650元支付罚款。

这项经济业务发生，一方面使现金减少650元，另一方面表示现金的支付与企业的生产经营没有直接关系，使营业外支出增加650元，同时涉及“库存现金”、“营业外支出”两个账户。与企业生产经营无直接关系的支出增加，应借记“营业外支出”科目；现金减少，应贷记“库存现金”科目。这项经济业务编制的会计分录如下。

借：营业外支出650

　　贷：库存现金　650

例7－40　2007年12月31日，长城工厂将各收入、费用类账户的余额转入“本年利润”账户。

企业的“营业收入”账户结转前的余额为133 000元（76 000＋57 000），“营业外收入”账户结转前的余额为700元，其他业务收入账户余额为11 700元。各项收入账户的贷方余额应从其借方转入“本年利润”账户的贷方，借记“营业收入”、“营业外收入”、“其他业务收入”科目，贷记“本年利润”科目。“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“营业外支出”和“其他业务支出”等账户结转前的余额分别为75 000元、2 500元、18 050元、650元、9 000元，“管理费用”账户结转前的余额为4 600元。各项费用账户的借方余额应从其贷方转入“本年利润”账户的借方，借记“本年利润”科目，贷记“营业成本”、“营业税金”、“管理费用”、“营业费用”、“营业外支出”科目。这项经济业务编制的会计分录如下。

借：营业收入　　　　133 000

　　营业外收入　　　　　700

　　其他业务收入　　　11 700

　　贷：本年利润　　　　　145 400

借：本年利润　　　　109 800

　　贷：主营业务成本　　　 75 000

　　销售费用　　　　　　　　2 500

　　营业税金及附加　　　　 18 050

　　管理费用　　　　　　　　4 600

　　其他业务支出　　　　　　9 000

　　营业外支出　　　　　　　　650

本期实现的税前利润为35 600元（145 400－109 800）。

例7－41　2007年12月31日，长城工厂计算并结转本月应交所得税（税率25％）。所得税为8 900元。

这项经济业务的发生，一方面使应交的所得税款增加了8 900元，另一方面作为费用的所得税增加了8 900元，同时涉及“所得税”、“应交税金”两个账户。计算出应纳所得税时，借记“所得税”科目，贷记“应交税金”科目。这项经济业务编制的会计分录如下。

借：所得税　　　8 900

　　贷：应交税金　　8 900

所得税作为费用，期末也应转入“本年利润”账户，为此编制如下会计分录。

借：本年利润　　　　8 900

　　贷：所得税　　　　8 900

税后利润为26 700元（35 600－8 900）。

例7－42　2007年12月31日，长城工厂结转应分配的利润11 000元。

这项经济业务发生，一方面使应分配的利润款增加11 000元，另一方面应分配利润是对实现利润的分配，使利润分配增加11 000元，同时涉及“利润分配”、“应付利润”两个账户。对实现的利润进行分配，借记“利润分配”科目；应付利润增加，贷记“应付利润”科目。这项经济业务编制的会计分录如下。

借：利润分配　　　11 000

　　贷：应付利润　　　11 000

例7－43　2007年12月31日，从企业实现的利润中提取公积金1 700元。

这项经济业务发生，一方面使企业的公积金增加1 700元，另一方面提取公积金是对实现利润的分配，使利润分配增加1 700元，同时涉及“利润分配”、“盈余公积”两个账户。对实现的利润进行分配，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积”科目。这项经济业务编制的会计分录如下。

借：利润分配　　　1 700

　　贷：盈余公积　　　1 700

关键术语

制造业企业（manufacture enterpriser）　　资金筹集（fund financing）

物资采购（purchase materials）　　　　　 供应过程（supply process）

生产过程（production process）　　　　　 销售过程（distribution process）

复习思考题

1.制造业企业的经营过程主要包括哪些经济业务内容？

2.购进业务会涉及哪些账户？你如何理解“物资采购”账户？

3.“生产成本”的账户结构是怎样的？

4.销售业务会涉及哪些账户？

5.利润构成的公式是如何表示的？

6.利润分配会涉及哪些会计业务？

练　习　题

一、单选题

1.经营过程最为复杂，需要进行成本计算的行业是（　　）。

A.制造业　　B.商品流通企业　　C.服务业　　D.第三产业

2.制造业企业出租固定资产所取得的收入，属于（　　）。

A.主营业务收入　　B.其他业务收入　　C.投资收益　　D.营业外收入

3.《企业会计制度》所说的利润，是指（　　）。

A.主营业务利润、其他业务利润、利润总额　　　B.主营业务利润、营业利润、利润总额

C.营业利润、利润总额、净利润　　　D.主营业务利润、利润总额、净利润

4.利润总额是指（　　）。

A.主营业务利润加其他业务利润

B.主营业务利润加其他业务利润和营业外收支净额

C.营业利润加投资收益和营业外收支净额

D.主营业务利润加投资收益和营业外收支净额

5.企业2007年主营业务收入2 000万元，主营业务成本1 200万元，主营业务税金及附加100万元，其他业务利润200万元，期间费用150万元，投资收益250万元，营业外收入180万元，营业外支出230万元，所得税费用300万元。该企业的营业利润为（　　）。

A.650万元　　B.700万元　　C.750万元　　D.950万元

6.企业发生的某年度可供投资者分配的利润是指（　　）。

A.本年净利润

B.本年净利润减提取的盈余公积

C.年初未分配利润加本年净利润

D.年初未分配利润加本年净利润减提取的盈余公积

7.按现行会计制度的规定，短期借款所发生的利息，一般应计入（　　）。

A.管理费用　　B.营业外支出　　C.财务费用　　D.投资收益

8.有限责任公司增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额部分应记入的贷方账户是（　　）。

A.“实收资本”账户　　B.“股本”账户　　C.“资本公积”账户　　D.“盈余公积”账户

9.制造业企业购进存货运输途中发生的合理损耗应（　　）。

A.计入存货采购成本　　B.由运输单位赔偿　　C.计入管理费用　　D.由保险公司赔偿

10.为建造工程所借入的长期借款，在工程完工达到可使用状态之前发生的利息支出应计入（　　）。

A.管理费用　　B.财务费用　　C.固定资产　　D.在建工程

11.G公司以前年度发生10 000元的亏损，按规定可以用以后年度利润弥补亏损，在用利润弥补亏损时应作会计处理为（　　）。

A.借记“利润分配——弥补以前年度亏损”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目

B.借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积转入”科目

C.借记“利润分配——弥补以前年度亏损”科目，贷记“应弥补亏损”科目

D.不作账务处理

二、多选题

1.我国企业会计准则和会计制度所指的收入，包括（　　）。

A.主营业务收入　　B.其他业务收入　　C.投资收益　　D.补贴收入

E.营业外收入

2.让渡资产使用权收入的确认应当同时满足（　　）。

A.与交易相关的经济利益能够流入企业　　B.相关成本已经发生

C.收入的金额能够可靠地计量　　D.交易活动已经完成

E.已收取部分款项

3.企业的产品成本项目一般包括（　　）。

A.直接材料　　B.期间费用　　C.燃料及动力　　D.直接人工

E.制造费用

4.下列事项中，可能引起资本公积变动的有（　　）。

A.发放现金股利　　B.发放股票股利　　C.接受捐赠资产　　D.资产减值

E.接受外币资本投资

5.会计人员误将当月发生的增值税进项税额计入材料采购成本，其结果会有（　　）。

A.月末资产增加　　B.月末利润增加　　C.月末负债增加　　D.月末财务费用增加

E.月末应交税金增加

6.下列各项，应计入企业（一般纳税人）外购存货入账价值的有（　　）。

A.存货的购买价格　　B.运输途中的合理损耗

C.入库前的挑选整理费　　D.运输途中的保险费

E.进项增值税

7.下列能引起资产和负债同时减少的业务有（　　）。

A.以现金发放应付工资　　B.以银行存款预付购货款

C.以现金购买印花税票　　D.退回客户包装物押金

E.预收购货方货款

8.按照权责发生制原则，下列各项支出中应当确认为本期费用的有（　　）。

A.支付的本期应付生产工人工资　　B.预提本期应负担的借款利息

C.支付的本期企业管理人员工资　　D.支付的销售产品的营业费用

E.摊销本年度应当摊销的保险费

9.下列内容中，属于期间费用的有（　　）。

A.销售费用　　B.制造费用　　C.财务费用　　D.待摊费用

E.管理费用

10.下列各项中，在会计期末应转入“本年利润”账户贷方的有（　　）。

A.主营业务收入　　B.其他业务收入　　C.管理费用　　D.营业外收入

E.财务费用

11.下列各项中，属于制造业企业其他业务支出的事项有（　　）。

A.采购材料成本、费用和税金　　B.销售材料成本、费用和税金

C.出租包装物成本、费用和税金　　D.投资损失和营业外支出

E.转让商标使用权的成本、费用和税金

三、判断题

1.投资者在进行资本投资时，只让出了资产的使用权，而捐赠者在捐出资产时也放弃了其对资产的所有权。　　　（　　）

2.直接费用可直接归集到产品成本中，而间接费用则要通过分配后才能归集到产品成本中。　　　（　　）

3.按照权责发生制原则，对于发生不均衡、数额较大的固定资产修理费用，只能采取待摊的办法。　　　（　　）

4.“本年利润”账户和“利润分配”账户在年终清算后均无余额。　　　（　　）

5.“固定资产”账户登记企业所有的固定资产的原价以及固定资产的增减变动和结余情况，不仅包括企业购入、自建的固定资产，同时也包括融资租入的固定资产。　　　（　　）

6.企业对外出售固定资产时，获得的出售收入应记入“其他业务收入”账户。　　　（　　）

7.对于到期一次还本付息的长期借款，在到期前的各个会计期末计提利息时，应增加长期借款的账面价值。　　　（　　）

8.企业的投入资本是企业独立承担民事责任的资金保证，在数量上应等于企业在工商行政管理部门登记的注册资金总额。　　　（　　）

9.企业在经营过程中发生的某项费用计入制造费用和计入管理费用对当期经营成果的影响是相同的。　　　（　　）

10.为了遵循权责发生制原则的要求，企业应将其他业务收入减去其他业务支出进而确定其他业务利润。　　　（　　）

11.长期借款的利息支出应根据利息支出的具体情况予以资本化或计入当期损益。　　　（　　）

四、分析题

1.嘉和股份公司期初负债总额1 000 000元，实收资本6 000 000元，资本公积150 000元，盈余公积200 000元，未分配利润50 000元。本期发生亏损80 000元，用盈余公积弥补亏损30 000元。该公司年末资产总额2 000 000元，本年实收资本和资本公积没有发生变化。

要求：计算公司年末未分配利润数额、所有者权益总额、负债总额。

2.目的：练习资金筹集的核算。

资料：海兴公司2007年3月发生以下经济业务。

（1）4日接受中华公司投入现款80 000元存入银行。

（2）6日接受蓝天公司投入设备一台，双方估价70 000元，材料10吨，估价10 000元。

（3）10日，接受OH公司投入一项非专利技术，双方确认价格4 000元。

（4）16日，向某金融机构借入1年期借款4 000元存入银行。

（5）23日，向银行借入3年期借款1 000 000元存入银行。

（6）26日，接受外商捐赠机器设备一台，价值50 000元，材料20 000元。

（7）31日，经决定用资本公积40 000元转增企业资本。

要求：根据以上资料编制会计分录。

3.目的：练习营业收入的核算。

资料：凯旋公司2006年12月份发生下列经济业务。

（1）销售A产品100件，每件售价400元，销项税额6 800元，款项46 800元，对方暂欠货款。

（2）以银行存款支付销售上述A产品运费200元。

（3）销售B产品200件，每件售价500元，销项税额17 340元。款项已经收存银行。

（4）从银行存款中支付电视广告费用10 000元。

（5）销售A产品200件，每件售价380元，B产品100件，每件售价480元，销项税额21 080元，款项已收存银行。

（6）若按本月销售收入的5％计提应交消费税，且本月进项税额为25 220元，按消费税和增值税的3％计提教育费附加。

（7）结转本月已售产品的销售成本，其中A产品单位成本280元，B产品单位成本360元。

4.目的：练习资产处理的核算。

要求：据以上资料编制会计分录。

资料：中信股份公司2007年12月份发生下列经济业务。

（1）出售闲置材料一批，售价10 000元，其账面价值8 400元，款项已经收存银行。

（2）从银行存款中向某校捐赠4 000元。

（3）收到包装租金收入24 000元存入银行。

（4）现金支付职工退休金1 000元。

（5）从银行存款中支付违约罚款支出20 000元。

（6）摊销应由本月负担的财产保险费2 000元。

（7）预提应由本月负担的短期借款利息400元。

（8）摊销职工小王旅费3 000元（前已预借2 500元）。

（9）企业分得对外投资红利37 600元，存入银行。

（10）按33％的税率计算应交企业所得税139 669元。

5.目的：练习企业综合业务的核算。

要求：编制以上业务的会计分录。

资料：华丰公司2007年12月发生如下经济业务。

（1）公司编制的本月“发出材料汇总表”汇总结果如下：生产A产品耗用材料60 000元，B产品耗用材料55 000元，车间一般材料消耗2 000元。

（2）公司计算出本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资25 000元，生产B产品工人工资15 000元，生产车间管理人员工资6 000元。

（3）公司从银行提取现金46 000元准备发放工资。

（4）公司用现金向员工发放工资46 000元。

（5）公司按各类人员工资数额的14％计算提取职工福利费。

（6）公司用银行存款支付本月生产车间水电费1 200元。

（7）公司生产车间某技术人员因公务出差归来，报销差旅费2 500元，该技术员出差前借款为3 000元，余款交回财会部门。

（8）应分配专设销售机构的职工工资8 000元。

（9）按专设销售机构的职工工资总额提取职工福利费1 120元。

（10）用银行存款支付业务招待费1 500元。

（11）计提企业管理部门使用的固定资产折旧费2 000元。

（12）用银行存款支付产品广告费5 000元。

（13）用现金支付应由公司负担的销售A产品的运输费800元。

（14）分配企业管理人员工资20 000元，提取职工福利费2 800元。

（15）预提应由本月负担的银行借款利息1 500元。

（16）用银行存款支付在银行办理业务的手续费900元。

（17）月末，公司生产车间本月应摊销年初已预付的报刊订阅费60元。

（18）月末，公司生产车间本月预提准备在将来用于修理固定资产的费用400元。

（19）月末，公司计提本月生产车间固定资产折旧2 000元。

（20）月末，公司将生产车间本月发生的制造费用以生产工人工资为标准分别计入A，B两种产品的生产成本。

（21）月末，将本月发生的营业费用、管理费用和财务费用结转入“本年利润”账户。

要求：根据所给资料计算相关数据并编制会计分录。