利润形成及分配业务的账务处理

8.5.1 利润形成的账务处理

8.5.1.1 营业外收支概述

营业外收支是指企业发生的利得和损失，它是企业利润的组成部分。

1）营业外收入

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

2）营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。

8.5.1.2 利润概述

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润包括营业利润、利润总额和净利润。其计算公式分别是：

1）营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）

其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

2）利润总额

3）净利润

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

利润的计算结果如果为负数，即为亏损。

8.5.1.3 主要账户设置

1）“本年利润”账户

本年利润属于所有者权益类账户，核算和监督企业当期实现的净利润或发生的净利润或发生的净损失。

该账户贷方登记“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等转入的余额和“公允价值变动损益”“投资收益”账户的净收益转入的余额；借方登记由“主营业务成本”“其他业务成本”“营业税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”“所得税费用”等账户转入的余额和“公允价值变动损益”“投资收益”账户的净损失转入余额；结转后，“本年利润”账户如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

年度终了，企业还应将“本年利润”账户的本年累计余额转入“利润分配一未分配利润”账户。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配一未分配利润”账户；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后，“本年利润”账户应无余额。

2）“投资收益”账户

投资收益属于损益类中的收入账户，核算和监督企业在一定会计期间对外投资所取得的回报。包括对外投资所得的股利和收到的债券利息，企业持有交易性金融资产等实现的投资收益或损失，以及投资到期收回或到期前转让债权所得款高于其账面价值的差额等。

该账户借方登记投资发生的损失，贷方登记投资获得的收益，期末余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。

账户可按投资项目设置明细账户。

3）“营业外收入”账户

营业外收入属于损益类中的收入账户，核算和监督营业外收入的取得及结转情况。

该账户贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该账户应无余额。

账户应按照营业外收入的项目进行明细核算。

4）“营业外支出”账户

营业外支出属于损益类中的费用账户，核算和监督营业外支出的发生及结转情况。

该账户借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的营业外支出。结转后该账户应无余额。

账户应按照营业外支出的项目进行明细核算。

5）“所得税费用”账户

所得税费用属于损益类中的费用账户。核算和监督企业当期确认的所得税费用。

该账户借方登记本期确认的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后无余额。

8.5.1.4 账务处理

会计期末结转各项收入时，应借记“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等账户，贷记“本年利润”账户；结转各项支出时，借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”“营业税金及附加”“其他业务成本”“管理费用”“财务费用”“销售费用”“资产减值损失”“营业外支出”“所得税费用”等账户。

【例8-17】2012年A公司有关损益类账户的年末余额如表8-3所示（该企业采用表结法年末一次结转损益类账户）。

表8-3 A公司2012年损益类账户年末余额表　单位：元

①结转各项收入、利得类账户余额，会计分录如下：

借：主营业务收入　 8000000

其他业务收入 　 800000

投资收益 　 550000

营业外收入 　 150000

货：本年利润　 9500000

②结转各项费用、损失类账户余额，会计分录如下：

借：本年利润　 8300000

货：主营业务成本　 6000000

其他业务成本 　 500000

营业税金及附加 　80000

销售费用 　 640000

管理费用 　 500000

财务费用 　 200000

营业外支出 　 380000

利润总额=9500000-8300000=1200000（元）

③确认所得税费用

所得税费用=1200000×25%=300000（元）

确认所得税费用的分录如下：

借：所得税费用 　 300000

货：应交税费一应交所得税 　 300000

④结转所得税费用

借：本年利润 　 300000

货：所得税费用 　 300000

本年净利润=1200000-300000=900000（元）

8.5.2 利润分配的账务处理

8.5.2.1 利润分配的顺序

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是：

（1）弥补企业以前年度亏损。企业发生亏损，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度的税前利润弥补；二是用以后年度的税后利润即净利润弥补；三是用盈余公积弥补。

（2）提取法定盈余公积。

（3）提取任意盈余公积。一般企业和股份有限公司的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积，一般按税后净利润的10%提取，按规定此项达到注册资本50%时不可再提取。提取法定盈余公积的目的主要是为了培根固基，抵消物价变动的影响以及弥补亏损等；任意盈余公积，企业经股东大会或类似机构批准，按照规定的比例从净利润中提取。盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本（或股本）。符合条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。

（4）向投资者分配利润。

8.5.2.2 主要账户设置

1）“利润分配”账户

利润分配属于所有者权益类账户，核算和监督企业利润分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。

该账户借方登记“本年利润”账户转入的亏损额和已发生的“利润分配”；贷方登记“本年利润”账户转入的净利润和亏损的弥补情况，贷方余额表示历年累计未分配利润，借方余额表示历年累计未弥补的亏损。

账户按利润分配的去向，分别设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“转作股本的股利”“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细账户，进行利润分配的明细分类核算。期末结转后，除“未分配利润”的明细账外，其他明细账均无余额。

2）“盈余公积”账户

盈余公积属于所有者权益类账户，核算和监督从净利润中提取的盈余公积。

该账户贷方登记提取的盈余公积，借方登记盈余公积弥补亏损或转增资本。期末贷方余额反映企业提取的盈余公积余额。

账户按盈余公积的种类，分别设置“法定盈余公积”“任意盈余公积”等明细账户，进行明细分类核算。

3）“应付股利”账户

应付股利属于负债类账户，核算和监督企业经股东大会决议确定分配的现金股利或利润。

该账户贷方登记应付给投资者的股利和利润数，借方登记实际支付的股利和利润数；余额在贷方，表示尚未支付的股利。

账户可按投资者设置明细账户，进行明细分类核算。

8.5.2.3 账务处理

1）净利润转入利润分配

会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配一未分配利润”账户，即借记“本年利润”账户，贷记“利润分配一未分配利润”账户，如为净亏损，则做相反会计分录。

结转前，如果“利润分配一未分配利润”明细账户的余额在借方，上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况。因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另行编制会计分录。

【例8-18】（承上例）企业年度终了，企业还应将“本年利润”账户的本年累计余额（净利润）转入“利润分配一未分配利润”账户。

借：本年利润 　 900000

货：利润分配一未分配利润 　 900000

2）提取盈余公积

企业提取的法定盈余公积，借记“利润分配一提取法定盈余公积”账户，贷记“盈余公积一法定盈余公积”账户；提取的任意盈余公积，借记“利润分配一提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积一任意盈余公积”账户。

【例8-19】（承上例）A企业按净利润的10%提取法定盈余公积，按20%的比例提取任意盈余公积，假设以前年度无未弥补亏损，公司的盈余公积也尚未达到注册资本的50%。

借：利润分配一提取法定盈余公积 　90000

一提取任定盈余公积 　180000

货：盈余公积一法定盈余公积 　90000

盈余公积一任意盈余公积 　 180000

3）向投资者分配利润或股利

企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配一应付现金股利”账户，贷记“应付股利”等账户；以股票股利转作股本的金额，借记“利润分配一转作股本股利”账户，贷记“股本”等账户。

4）盈余公积补亏或转增资本

经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配一盈余公积补亏”“实收资本”或“股本”账户。

5）企业未分配利润的形成

年度终了，企业应将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入该账户“未分配利润”明细账户，即借记“利润分配一未分配利润”“利润分配一盈余公积补亏”等账户，贷记“利润分配一提取法定盈余公积”“利润分配一提取任意盈余公积”“利润分配一一一应付现金股利”“利润分配一转作股本股利”等账户。

结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细账户外，所属其他明细账户无余额。“未分配利润”明细账户的贷方余额表示累计未分配的利润，该账户如果出现借方余额，则表示累计未弥补的亏损。