利润形成与分配的核算

第五节　利润形成与分配的核算

利润是企业生产经营活动的最终财务成果，它是衡量企业在一定会计期间内全部经营活动的经营管理水平、评价企业资金使用效果和经济效益的一项重要指标。正确核算利润有助于企业投资人和债权人进行盈利预测，评价企业经营绩效，作出正确决策。

一、利润形成的核算

(一)利润的构成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。因此构成企业的利润既有通过日常生产经营活动取得的，又有与生产经营活动无直接关系的事项所形成的利得和损失。当企业在一定会计期间的收入大于成本费用，其差额为利润;反之，为亏损。我国有关利润的概念主要有营业利润、利润总额和净利润。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关利得或者损失。

1．营业利润

营业利润是企业利润的主要来源，营业利润是由营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益构成的。用计算公式表示如下:

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

其中:

(1)营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

(2)营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本，包括主营业务成本和其他业务成本。

(3)资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

(4)公允价值变动收益或损失是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。

(5)投资收益(或损失)是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的损失净额。采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益等形成的净损益。

2．利润总额

利润总额是指企业实现的营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额，即企业的税前利润。用计算公式表示如下:

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3．净利润

净利润是指企业当期实现的利润总额减去所得税费用后的金额，即企业的税后利润。用计算公式表示如下:

净利润=利润总额-所得税费用

其中所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

(二)营业外收支

营业外收支是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出，是企业利润的重要组成部分。营业外收支作为直接计入当期利润的利得和损失会导致所有者权益发生增减变动，但其属于与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。营业外收支通常具有偶然性，并且不经常发生，产生的收入一般不需要企业付出代价，不需要相应的成本费用相配比，发生的支出也没有相应的收入予以补偿，两者一般彼此相互独立，不具有因果关系，企业是难以控制和预见的。

1．营业外收入

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。包括固定资产处置利得和无形资产出售利得、捐赠利得、盘盈利得、罚没利得、政府补助、确实无法支付的应付款项等。

2．营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括固定资产处置损失和无形资产出售损失、固定资产盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。

(三)利润形成设置的主要账户

利润形成涉及的主要核算账户较多，在前面我们已讲授的账户有:“主营业务收入”账户、“主营业务成本”账户、“营业税金及附加”账户、“销售费用”账户、“管理费用”账户、“财务费用”账户、“其他业务收入”账户和“其他业务成本”账户等，此外还应设置的账户有:

1．“营业外收入”账户

(1)账户的性质:损益类。

(2)账户的用途:专门用来核算企业发生的各项营业外收入的取得与结转情况，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付的应付款项等。

(3)账户的结构:本账户贷方登记企业确认的各项营业外收入;借方登记期末转入“本年利润”账户的数额;结转后本账户期末无余额。其结构用“T”字账户表示为:

(4)明细分类账户的设置:本账户应按营业外收入项目设置明细账，进行明细分类核算。

2．“营业外支出”账户

(1)账户的性质:损益类。

(2)账户的用途:专门用来核算企业各项营业外支出的发生与结转情况，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等。

(3)账户的结构:本账户借方登记企业发生的各项营业外支出;贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额;结转后本账户期末无余额。其结构用“T”字账户表示为:

(4)明细分类账户的设置:本账户应按营业外支出项目设置明细账，进行明细分类核算。

3．“投资收益”账户

(1)账户的性质:损益类。

(2)账户的用途:专门用来核算企业对外投资取得的投资收益或发生的投资损失，包括购买股票得到的现金股利、出售股票发生的净收益或净损失等。

(3)账户的结构:本账户贷方登记企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益;借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失，以及期末转入“本年利润”账户的数额;结转后本账户期末无余额。其结构用“T”字账户表示为:

(4)明细分类账户的设置:本账户应按投资项目设置明细账，进行明细分类核算。

4．“所得税费用”账户

(1)账户的性质:损益类。

(2)账户的用途:专门用来核算企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

(3)账户的结构:本账户借方登记企业按照税法规定计算的应缴纳的所得税额;贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额;结转后本账户期末无余额。其结构用“T”字账户表示为:

(4)明细分类账户的设置:本账户应按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设置明细账，进行明细分类核算。

5．“本年利润”账户

(1)账户的性质:所有者权益类。

(2)账户的用途:专门用来核算企业在本期实现的净利润或发生的净亏损。

(3)账户的结构:本账户贷方登记期末转入的各收入类账户的数额;借方登记期末转入的各费用类账户的数额;期末结转后“本年利润”如为贷方余额，表示本期实现的净利润;如为借方余额，表示本期发生的净亏损。年末，应将本账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户，结转后本账户无余额。其结构用“T”字账户表示为:

(4)明细分类账户的设置:本账户一般不设置明细类账户。

(四)利润形成主要业务的核算举例

【例4-41】企业收到甲公司因违反购销合同而支付的违约金3000元，已收到款项存入银行。

这项经济业务的发生，一方面银行存款的增加，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面取得的罚没利得，应记入“营业外收入”账户的贷方。编制的会计分录如下:

【例4-42】企业应付乙公司货款共计50000元，因乙公司已撤销而无法支付，企业经批准，同意按规定予以核销。

这项经济业务的发生，一方面企业的应付款减少，应记入“应付账款”账户的借方;另一方面企业非日常活动的利得，应记入“营业外收入”账户的贷方。编制的会计分录如下:

【例4-43】企业接受海外公司捐赠资金100000元，款项已存入银行。

这项经济业务的发生，一方面银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面企业接受捐赠的利得，应记入“营业外收入”账户的贷方。编制的会计分录如下:

【例4-44】企业以银行存款支付税收滞纳金5000元。这项经济业务的发生，一方面企业罚没支出，应记入“营业外支出”账户的借方;另一方银行存款减少，应记入“银行存款入”账户的贷方。编制的会计分录如下:

【例4-45】企业通过市民政部门向某社会福利机构捐赠现金6000元，款项已通过银行支付。

这项经济业务的发生，一方面公益性捐赠支出，应记入“营业外支出”账户的借方;另一方面银行存款的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制的会计分录如下:

【例4-46】依据上述经济业务资料，将本期各收入账户的期末贷方余额合计452000元予以结转，其中，主营业务收入295000元，其他业务收入4000元，营业外收入153000元。

会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。这项经济业务的发生，应将收入类账户的贷方余额通过各收入账户的借方转出，转入“本年利润”账户的贷方。编制的会计分录如下:

【例4-47】依据上述经济业务资料，将本期各费用账户的期末借方余额合计284070元予以结转，其中，主营业务成本125000元，营业税金及附加19 500元，销售费用57800元，其他业务成本2500元，管理费用67270元，财务费用1000元，营业外支出11000元。

这项经济业务的发生，应将费用类账户的借方余额通过各费用账户的贷方转出，转入“本年利润”账户的借方。编制的会计分录如下:

【例4-48】沿用例【4-46】和例【4-47】资料，月末，按本期实现利润总额167930元的25%计算应交所得税，并予以结转。

应交纳所得税=167930×25%=41982．5(元)

这项经济业务的发生，一方面企业所得税费用增加，应记入“所得税费用”账户的借方;另一方面应国家交纳的所得税增加，应记入“应交税费”账户的贷方。编制的会计分录如下:

由于所得税费用的增加使企业利润总额减少，因此，该账户的本期发生额应转入“本年利润”账户的借方。编制会计分录如下:

所得税结转后，企业本期实现的净利润为125947．5(167930-41982．5)元。

上述利润形成业务的总分类核算如图4-5所示。

图4-5　利润形成的总分类核算图

二、利润分配的核算

(一)利润分配程序

利润分配是企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所做的分配。

可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入

利润分配涉及投资人、企业以及企业内部职工的经济利益，因此，净利润的分配必须兼顾三者的利益，正确处理责权利的关系。根据《中华人民共和国公司法》的有关规定，企业当年实现的净利润，分配时一般按下列程序进行分配:

(1)弥补以前年度的亏损。对企业以前年度亏损，从次年起连续5年内可以用税前利润弥补亏损。

(2)提取法定盈余公积。提取法定盈余公积是指企业按规定的比例从净利润中提取的盈余公积。我国《公司法》规定，公司应按照净利润(减弥补以前年度亏损)的10%提取(非公司制企业也可按超过10%的比例提取)法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

(3)提取任意盈余公积。任意盈余公积是指在提取法定盈余公积后，经股东大会或类似机构批准，按规定的比例从净利润中提取的盈余公积。

企业提取的盈余公积主要可以用于以下三个方面，即弥补亏损、转增资本、分配现金股利。

(4)向投资者分配利润。

上述利润分配程序的相互关系是:企业以前年度亏损未弥补完的，不得提取盈余公积，也不得向投资者分配利润。企业的净利润按顺序分配后仍有余额，该余额称为未分配利润。

未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润，是企业所有者权益的组成部分。企业对未分配利润的使用具有较大的自主权，受国家法律法规的限制较少。

未分配利润=可供分配的利润-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积-向投资者分配利润

(二)利润分配核算设置的主要账户

1．“利润分配”账户

(1)账户的性质:所有者权益类。

(2)账户的用途:专门用于核算企业一定时期净利润的分配或亏损的弥补、历年结存的未分配利润(或未弥补亏损)情况。

(3)账户的结构:“利润分配”账户属于“本年利润”账户的调整账户。本账户贷方登记年终转入的本年实现的净利润;借方登记利润分配的数额;年末，“利润分配”账户的余额如在贷方，表示历年积存的未分配利润;如在借方，表示历年积存的未弥补亏损;其结构用“T”字账户表示为:

(4)明细分类账户的设置:本账户应分别按“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”设置明细账，进行明细分类核算。

2．“盈余公积”账户

(1)账户的性质:所有者权益类。

(2)账户的用途:专门用来核算企业从净利润中提取的盈余公积及其使用情况，包括法定盈余公积和任意盈余公积等。

(3)账户的结构:本账户贷方登记企业从净利润中提取的盈余公积;借方登记盈余公积的使用数额;期末余额在贷方，表示企业未动用的盈余公积。其结构用“T”字账户表示为:

(4)明细分类账户的设置:本账户应分别按“法定盈余公积”、“任意盈余公积”设置明细账，进行明细分类核算。

3．“应付股利”账户

(1)账户的性质:负债类。

(2)账户的用途:它是专门用来核算企业通过董事会、股东大会或类似机构决议，确定分配给投资者的现金股利或利润情况。企业分配的股票股利不通过本账户核算，只在备查账簿登记。

(3)账户的结构:本账户贷方登记企业应付给投资者的现金股利或利润;借方登记实际支付给投资者的现金股利或利润;期末余额在贷方，表示应付未付的现金股利或利润。其结构用“T”字账户表示为:

(4)明细分类账户的设置:本账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。

(三)利润分配主要业务的核算举例

【例4-49】年末，结转本年实现的净利润125947．5元。

这项经济业务的发生，一方面将当年实现的净利润转出，应记入“本年利润”账户的借方;另一方面将净利润转入利润分配，使未分配利润增加，应记入“利润分配——未分配利润”账户的贷方。编制的会计分录如下:

【例4-50】年末，企业根据规定按净利润125947．5元的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积。

这项经济业务的发生，一方面提取法定盈余公积和任意盈余公积使利润分配增加，应记入“利润分配”账户借方;另一方面也使得企业的盈余公积增加，应记入“盈余公积”账户的贷方。编制的会计分录如下:

【例4-51】企业决定向投资者分配利润8000元。

这项经济业务的发生，一方面使利润分配数增加，应记入“利润分配”账户的借方;另一方面在利润没有实际支付之前，使企业负债增加，应记入“应付股利”账户贷方。编制的会计分录如下:

假设企业年初没有未分配利润，则年末未分配利润为99055．37元(125 947．5-12594．75-6297．38-8000)

上述利润分配业务的总分类核算如图4-6所示。

图4-6　利润分配的总分类核算图示

本章小结

本章是在掌握会计基本理论和基本原理的基础上，说明借贷记账法的具体应用。由于制造业企业的生产经营过程最为复杂，经营环节较多，经营资金变化较大，因此以其为例，从企业全部经济业务核算的角度，包括资金筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务以及利润形成与利润分配业务，对每一部分业务核算中涉及的账户，各账户各自具有的不同性质、用途和结构，以及每一部分业务核算中各账户之间形成的应借、应贷的对应关系进行全面介绍。从全面、系统和完整的核算角度对所有账户形成的账户体系有一个科学、完整的把握。

资金筹集是企业生产经营活动的起点，资金的筹集渠道主要包括投资者投入和向债权人举借债务取得的，因此，企业筹集资金核算的主要内容是围绕这两方面进行核算;生产准备过程主要是购置设备、各种消耗性材料，其核算的主要业务是材料采购成本的计算、归集、分配及核算;生产过程是生产费用和期间费用的发生过程，其核算的主要业务是生产费用的归集与分配，产品成本的计算、归集、分配、结转和核算;销售过程是产品销售收入和其他销售收入实现的过程，同时也是计算销售税金，结转已销产品成本和其他销售成本，销售费用的发生过程;利润是企业生产经营活动最终财务成果，是反映企业财务成果的主要指标。企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润。企业当期实现的利润总额，应依法交纳企业所得税，税后利润即为净利润，净利润需按照一定的顺序进行利润分配，当期剩余的部分即为留待以后分配的未分配利润。计算盈亏及对财务成果进行分配等一系列经济业务，应完成账务处理。

关键术语

生产费用期间费用财务费用折旧应付职工薪酬库存商品利润营业利润利润总额营业外收入营业外支出净利润未分配利润

自我测试

一、思考题

1．资金筹集的渠道有哪些?应设置哪些主要账户?

2．材料采购成本包括哪些内容?企业购入材料时共同发生的运杂费应如何进行分配?

3．产品生产成本包括哪些内容?期间费用包括哪些内容?

4．制造费用如何分配?

5．营业利润有哪些内容构成?

6．简述利润分配的程序。

7．什么是盈余公积?盈余公积是如何提取得?其主要用途是什么?

二、练习题

(一)单项选择题

1．下列项目中，不属于材料采购成本的是(　)。

A．采购差旅费　　　　　　B．运杂费

C．购入材料负担的关税　　D．入库前整理挑选费用

2．固定资产期末借方余额为200000，累计折旧期末贷方余额20000，则固定资产净值为(　)。

A．180000　　B．200000

C．220000　　D．无法确定

3．发放的职工生活困难补助应通过(　)账户进行核算。

A．制造费用　　B．管理费用

C．营业外支出　D．应付职工薪酬

4．期末，制造费用账户分配结转后，该账户(　)。

A．余额在贷方　B．余额在借方

C．无余额　　　D．余额方向不固定

5．直接进行产品生产的工人工资，应分配计入(　)账户。

A．管理费用　　B．生产成本

C．制造费用　　D．销售费用

6．对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应记入(　)。

A．实收资本　　B．资本公积

C．盈余公积　　D．未分配利润

7．下列各项中，应列入管理费用的是(　)。

A．消费税　　　B．教育费附加

C．印花税　　　D．广告费

8．在进行材料费用的归集和分配时，销售部门发生的材料费用，应直接记入(　)账户。

A．“管理费用”　B．“财务费用”

C．“销售费用”　D．“制造费用”

9．期末一般无余额的账户是(　)。

A．原材料　　　B．银行存款

C．应付账款　　D．管理费用

10．下列各项中，属于企业的主营业务收入的是(　)。

A．销售商品收入　　　　　　B．材料销售收入

C．转让无形资产使用权收入　D．包装物出租收入

(二)多项选择题

1．应计入外购材料实际采购成本的项目包括(　)。

A．材料买价　　B．交纳的增值税

C．途中运输费　D．入库前的整理挑选费

E．差旅费

2．以下费用中可以直接记入“生产成本”账户的是(　)。

A．生产车间生产产品领用的材料

B．生产工人的工资及福利费

C．车间主任、核算员、技术员的工资

D．生产车间的固定资产折旧费

E．生产车间的固定资产修理费

3．以下费用应记入“制造费用”账户的是(　)。

A．车间房屋的折旧费　B．车间机器设备的折旧费

C．产品的宣传广告费　D．车间房屋及机器设备的修理费

E．车间照明用电费

4．下列哪些项目属于企业的营业外支出(　)。

A．固定资产盘亏　B．无形资产摊销

C．非常损失　　　D．捐赠支出

E．责任人造成的短缺

5．对于“累计折旧”账户，下述正确的选项是(　)。

A．属于特殊资产类账户　　　　　　　B．核算固定资产价值的减少情况

C．借方登记转出固定资产注销的折旧　D．贷方登记折旧的增加

E．余额永远在贷方

6．某企业上月预收了甲单位的购货款，本月发出商品时，该企业(　)。

A．负债增加　B．负债减少

C．收入增加　D．资产增加

E．资产减少

7．关于“本年利润”账户，下列说法中正确的是(　)。

A．期末如为贷方余额，表示本期实现的净利润

B．期末如为贷方余额，表示本期实现的利润总额

C．期末如为借方余额，表示本期发生的净亏损

D．年末结转后无余额

E．一般不设明细账户

8．下述总账科目，月末转账后无余额的是(　)。

A．制造费用　　　B．管理费用

C．主营业务收入　D．营业外收入

E．所得税费用

9．计算营业利润的主要组成项目有(　)。

A．营业收入　　　　B．营业成本

C．营业税金及附加　D．三项期间费用

E．资产减值损失

10．关于“利润分配”账户，下列表述中正确的是(　)。

A．所有者权益类账户　　B．平时，贷方一般不作登记

C．年末结转后，借方余额表示未弥补亏损

D．借方登记实际分配的利润数额

E．年末结转后，贷方余额表示未分配利润

(三)判断题

1．“在途物资”账户的期末借方余额反映尚未验收入库材料的实际成本。(　)

2．预收账款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，而将预收的货款直接记入“应付账款”科目的贷方。(　)

3．“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费，但不包括非货币性福利、辞退福利等薪酬。(　)

4．企业发生的无法直接判断应归属成本核算对象的间接费用，应先在制造费用中归集。(　)

5．车间管理人员的工资应计入管理费用。(　)

6．盈余公积是指企业按规定从营业利润中提取的各种积累资金。(　)

7．“投资收益”账户是反映其他业务收入的账户。(　)

8．所得税费用是企业的一项费用，而非利润分配。(　)

9．“本年利润”账户年末应无余额。(　)

10．“固定资产”账户的期末借方余额，反映期末实有固定资产的净值。(　)

(四)业务题

习题一

【目的】练习资金筹集的核算。

【资料】某企业7月份发生下列业务:

1．收到国家投入资金400000元，已存入银行。

2．接受A单位投入生产设备一台，双方确认价200000元，设备已投入使用。

3．向银行借入临时借款500000元，借款期为3个月，款已存入银行。

4．用银行存款200000元偿还到期的银行长期借款。

【要求】根据上列资料编制会计分录。

习题二

【目的】练习材料采购业务的核算。

【资料】某企业7月份发生下列材料采购业务:

1．从A公司购进甲材料12000千克，每千克30元;乙材料8800千克，每千克16元，甲、乙材料价款共计500800元，支付运杂费4992元，增值税进项税额85136元，货款、运杂费及税金已用银行存款支付。

2．从B公司购进丙材料4800千克，每千克40元，发生运杂费2400元，增值税进项税额32640元，款项采用商业汇票结算方式结算。企业开出并承兑为期3个月的商业承兑汇票一张，材料尚未运达企业。

3．企业收到C公司发运来的乙材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为170000元，增值税进项税额28900元，货款尚未支付。

4．企业以现金支付乙材料的运输费1200元，以银行存款支付其装卸费540元。

5．月末，计算已验收入库甲、乙材料的实际采购成本，并一次结转入库材料成本(运杂费按材料重量比例分摊)。

6．用银行存款198900元偿付所欠C公司的货款。

7．从银行提取库存现金8000元，以备零用。

8．采购员王平预借差旅费1500元，以库存现金支付。

【要求】根据上述资料编制会计分录。

习题三

【目的】练习产品生产业务的核算。

【资料】某企业7月份发生下列产品生产业务:

1．生产车间从仓库领用各种原材料进行产品生产。其中:用于生产A产品的甲材料150千克，单价10．50元，乙材料100千克，单价16．56元;用于生产B产品甲材料120千克，单价10．50元，乙材料80千克，单价16．50元。

2．结算本月份应付职工工资140000元，其中，A产品生产工人工资50000元，B产品生产工人工资40000元，车间管理人员工资20000元，行政管理部门人员工资30000元。

3．以库存现金支付工资140000元。

4．按规定根据职工工资总额14%计提职工福利费。

5．用银行存款支付本月电费26000元，其中，生产产品耗用17000元，车间照明耗用4000元，行政管理部门照明耗用5000元。

6．车间报销办公费及其他零星开支400元，以库存现金支付。

7．车间管理人员出差报销差旅费2370元，原预借款3000元，余款以现金归还。

8．计提本月份固定资产折旧，其中，车间使用的固定资产折旧600元，管理部门使用固定资产折旧300元。

9．月终，将本月发生的制造费用予以结转(A、B产品生产总工时为5000工时，其中，A产品2400工时，B产品2600工时)。

10．本月生产的A产品120件，B产品60件，均已全部制造完工，并已验收入库，结转成本(假设期初没有在产品)。

【要求】1．根据上述资料编制会计分录。

2．登记“生产成本”、“制造费用”的总分类账户及“生产成本”明细分类账。

3．编制“产品生产成本计算单”，表格如下(见表4-6):

表4-6　产品生产成本计算单　单位:元

练习四

【目的】练习产品销售业务的核算。

【资料】某企业7月份发生有关销售经济业务如下:

1．销售给甲工厂A产品600件，每件800元，共计480000元，增值税销项税额为81600元，为甲工厂代垫运费950元，以银行存款支付，全部款项尚未收回。

2．销售给乙工厂B产品100件，每件300元，共计30000元。增值税销项税额为5100元。全部款项已收讫存入银行。

3．以银行存款支付销售A、B产品的运输费、装卸费1600元。

4．采用商业汇票结算方式向红海公司销售甲材料160千克，每千克售价为300元，价款为48000元，增值税销项税额为8160元，收到红海公司签发的6个月的商业承兑汇票。

5．结转已售甲材料的实际成本(每千克200元)。

6．预收东北公司货款190000元，存入银行。

7．向预付货款的东北公司发出A产品200件，每件售价800元，共计160 000元，增值税销项税额为27200元。冲销预收货款，多收款项以银行存款退还东北公司。

8．月末，结转本月销售A、B产品的生产成本。A产品单位生产成本680元，B产品单位生产成本530元。

9．以银行存款支付销售产品的广告费4000元。

10．按规定计算出本月应负担的消费税3040元。

【要求】根据上述资料编制会计分录。

习题五

【目的】练习利润形成和利润分配的核算。

【资料】:某企业12月份发生下列利润形成和利润分配业务:

1．取得罚款收入24000元，存入银行。

2．用银行存款支付对外捐赠款31400元。

3．向东方公司销售甲产品400件，每件售价1500元，共计600000元，增值税销项税额102000元。价税款通过银行转账已收讫。

4．根据合同规定向北源公司销售乙产品600件，每件售价800元，价款共计480000元，以银行存款代垫运费3000元，增值税销项税额81600元。价税款及代垫运费尚未收到。

5．用现金支付离退休人员工资3080元。

6．预提应由本月负担的短期借款利息1000元。

7．用银行存款支付广告费2400元。

8．月末，将“主营业务收入”和“营业外收入”账户的贷方余额转入“本年利润”账户。

9．月末，结转已销售产品的生产成本，其中:甲产品单位生产成本1000元，乙产品单位生产成本550元。

10．月末计算出本月应负担的营业税金及附加2700元。

11．月末，按25%所得税税率计算本月应交所得税。

12．月末，将“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户本月借方余额转入“本年利润”账户。

13．月末，按净利润10%提取盈余公积。

14．企业决定向投资者分配利润30000元。

15．年末，根据“本年利润”账户11月30日贷方余额750000元和12月份净利润额计算全年实现的净利润，并将其转入“利润分配”账户。

16．年末，根据“利润分配”账户11月30日贷方余额324000元和12月份发生额，计算年末未分配利润。

【要求】根据上述资料编制会计分录。