利润的形成与分配

第四节　利润的形成与分配

一、利润的形成

企业作为独立的经济实体，应当以自己的经营收入抵补其成本费用，并且实现盈利。企业盈利的大小在很大程度上反映企业生产经营的经济效益，表明企业在每一会计期间的最终经营成果。

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润相关计算公式如下：

（一）营业利润

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）

其中，营业收入是指企业经营业务所确定的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本；资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失；公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）；投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。

（二）利润总额

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

其中，营业外收入（或支出）是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得（或损失）。

（三）净利润

净利润＝利润总额－所得税费用

其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

（四）本年利润的会计处理

企业应设置“本年利润”科目，核算企业当期实现的净利润（或发生的净损失）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。

年度终了，应将本年度收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配———未分配利润”科目；如为净亏损作相反会计分录。结转后本科目应无余额。

二、利润的分配

企业税后利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。为了反映利润的数额，应设置“利润分配”科目，并设置“提取盈余公积”、“应付利润”和“盈余公积补亏”等二级科目。

（一）弥补以前年度亏损

按所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后5年内可以用税前利润弥补，从其后第6年开始，只能用税后利润弥补。如果税后利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积）。弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配———盈余公积补亏”科目。

【例13－17】某企业第1年发生亏损900 000元，第2年至第6年累计的税前利润为810 000元，第6年末尚有亏损90 000元没有弥补。该企业第7年的税前利润100 000元，应先按所得税率33%计算应交所得税33 000元，当年的税后利润可以用来弥补亏损。用税后利润弥补亏损以后，仍有亏损23 000元（即23 000＝90 000－67 000）没有弥补。“盈余公积”科目的贷方余额为1 100 000元，用于弥补亏损23 000元。编制会计分录如下：

（二）提取盈余公积

企业的税后利润在弥补以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比例计提盈余公积，借记“利润分配———提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。

【例13－18】新兴机械厂当年的税后利润为335 330元，以前年度未发生亏损，按当年税后利润的10%提取法定盈余公积和任意盈余公积各33 533元。根据以上资料，编制会计分录如下：

（三）向投资者分配利润

企业当年的税后利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为当年可以向投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内，决定向投资者分配利润的具体数额。结转应付投资者利润时，应借记“利润分配———应付利润”科目，贷记“应付利润”科目；实际支付利润时，借记“应付利润”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例13－19】新兴机械厂年初未分配利润为50 000元，本年税后利润中可以向投资者分配的利润为268 264元（即268 264＝335 330－67 066），可以向投资者分配利润的限额为318 264元，该企业决定向投资者分配利润300 000元，编制会计分录如下：

（四）利润的结算

为了反映本年税后利润的形成及分配情况，应在“利润分配”科目下设置“未分配利润”二级科目进行利润结算。

（1）年末，应将“本年利润”科目的余额转入“利润分配———未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属的其他二级科目的余额转入“未分配利润”二级科目。

（2）结算本年利润时：

借：本年利润

贷：利润分配———未分配利润

如为亏损：

借：利润分配———未分配利润

贷：本年利润

（3）结算本年分配的利润时：

借：利润分配———未分配利润

贷：利润分配———提取盈余公积

———应付利润

若发生盈余公积补亏：

借：利润分配———盈余公积补亏

贷：利润分配———未分配利润

经过上述结转以后，“本年利润”科目应无余额；“利润分配”科目所属的二级科目，除了“未分配利润”二级科目以外，其他二级科目也应无余额。“未分配利润”二级科目的贷方余额表示年末未分配利润；借方余额表示年末未弥补亏损。

【例13－20】新兴机械厂年末利润结算如下：

结算本年利润时：

结算本年利润分配：

该企业“利润分配———未分配利润”科目的记录见下面T字账：

利润分配———未分配利润

新兴机械厂年末利润为18 264元。