利润的结转和利润分配

利润和利润分配的内容，主要是核算与监督利润的结转和分配。

(一)利润的结转

商品流通企业于每个会计期间期末将当期的全部收入和全部费用进行比较，以计算本期实现的净利润或发生的净亏损。

在会计实务中，会计期末结转本年利润的计算方法有账结法和表结法两种。目前，我国商品流通企业大多采用表结法进行当期利润计算。

表结法是指各损益类科目每月末只需结出本月发生额和月末累计余额，而不需要进行余额结转，但需要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏内，通过利润表计算反映本期的利润 (或亏损)，只有在年终时才将各损益类科目全年累计余额结转到“本年利润”科目。“本年利润”是所有者权益账户，用以核算企业在本年度内实现的净利润。收入类账户转入“本年利润”的贷方；费用类账户转入“本年利润”的借方。期末余额在贷方，表示企业实现了盈利；若余额在借方，则表示企业发生了亏损。年终结转后，该账户应无余额。

【例5-27】东华公司2015年12月1—30日损益类账户发生额如下:

主营业务收入　　　　　800000　　　　销售费用　　　　33000

其他业务收入　　　60000　　　　管理费用　　　　50000

营业税金及附加　　　　　8000　　　　　财务费用　　　　18000

其他业务成本　　　35000　　　　营业外支出　　　16000

主营业务成本　　　320000　　　　营业外收入　　　　　　2400

根据收入类账户余额，转入“本年利润”账户的贷方；根据支出类账户余额，转入“本年利润”账户的借方。其会计分录如下。

借:主营业务收入　　　　　800000

其他业务收入　　　　　　60000

营业外收入　　　　　　　　2400

贷:本年利润　　　　　　　　862400

借:本年利润　　　　　　　　　　　480000

贷:主营业务成本　　　　　　　　　　320000

其他业务成本　　　　　　　　　　35000

销售费用　　　　　　　　　　　　33000

管理费用　　　　　　　　　　　　50000

财务费用　　　　　　　　　　　　　18000

营业外支出　　　　　　　　　　　　16000

营业税金及附加　　　　　　　　　　　8000

【例5-28】承 【例5-27】，东华公司按所得税税率25%计算12月应交纳的所得税。

利润总额＝862400-480000＝382400(元)

所得税费用＝382400×25%＝95600(元)

其会计分录如下。

借:所得税费用　　　　　　　　95600

贷:应交税费——应交所得税　　　　95600

【例5-29】东华公司通过损益类账户的结转，净利润为286800(382400-95600)元，将净利润转入“利润分配”账户进行分配。期末“本年利润”账户无余额。其会计分录如下。

借:本年利润　　　　　　　286800

贷:利润分配　　　　　　　286800

(二)利润分配

利润分配是指企业按照国家规定的政策和企业章程的规定，对已实现的净利润在企业和投资者之间进行分配。商品流通企业实现的利润，应按照国家规定进行分配，这是正确处理投资者、企业、职工利益的一项重要内容。

商品流通企业进行利润分配应具备两个基本条件:一是本年度必须实现净利润，而不能发生净亏损；二是进行利润分配之前必须先弥补以前年度亏损额，如果无法补足，则不能进行利润分配。

利润分配的顺序基本上也是按照企业和投资者的顺序进行的，企业利润分配的具体程序为:以税前利润弥补亏损—以税后利润弥补亏损—提取法定盈余公积—分派优先股股利—提取任意盈余公积—分派普通股股东股利。

企业的利润总额交纳所得税额后，剩余的部分称为税后利润，又称为净利润，它应按规定的比例提取法定盈余公积。法定盈余公积按净利润10%的比例提取。剩余部分可以作为投资者的收益，在分配时，一般按投资的比例向投资者进行分配。

【例5-30】东华公司全年净利润65250元，按10%提取法定盈余公积，按70%的比例分配给投资者。

其会计分录如下。

借:利润分配——法定盈余公积　　　　　6525

——应付利润　　　　　　　　45675

贷:盈余公积　　　　　　　　　　　6525

应付利润　　　　　　　　　　　45675

年终清算后，“本年利润”账户归集了企业全年实现净利润，而“利润分配”账户则归集了全年已分配的利润和历年积存的未分配利润，此时必须结束旧账，开设新账。

企业在结束旧账前，应将“本年利润”账户余额和“利润分配”账户下“提取法定盈余公积”“应付利润”或“应付股利”等明细分类账户的余额全部转入“利润分配”账户下“未分配利润”明细分类账户。

本章小结

商品流通企业的主要经营过程，包括商品购进和销售两个阶段，产品进入消费领域，通常要经过批发和零售两个环节。商品流通企业在组织商品流转过程中，需要有一定数量的商品储备以及为商品流转服务的物资和技术设备，这些商品、物资和财产的货币表现就是资金。在商品流转过程中，资金一般是以“货币→商品→货币”的形式运动的。

批发商品经营具有规模大、商品储存多、经营网络分散、购销对象多、购销方式多样的特点。其商品核算主要是组织库存商品的核算。批发商品库存的核算，一般采用数量、金额核算的方法，即同时采用数量和金额两种计量单位进行双重核算，反映商品的进、销、存情况。由于批发企业规模不一，日常经营活动中的商品入账价格不同，所以零售余额核算又分为“数量进价金额核算”和“数量售价金额核算”两种方法。

零售商品经营具有经营品种多、规格复杂、交易次数频繁、数量零星、成交时间短、销售对象广泛的特点，主要是一手交钱、一手交货的现金交易。零售商品的库存商品核算，一般采用“金额核算”方法，反映商品进、销、存情况。由于零售经营商品的入账价格不同，“金额核算”方法又分为“售价金额核算法”和“进价金额核算法”两种。“售价金额核算法”一般适用于日常工业品核算，“进价金额核算法”一般适用于鲜活农副产品核算。

商品流通费包括销售费用、管理费用和财务费用。商品流通费用是商业在组织商品流通过程中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。它是商业企业经营成果的重要因素。降低商品流通费用，对于提高企业效益，增加积累，具有十分重要的意义。根据权责发生制原则，商品流通费的核算分为直接支付、转账摊销、预付待摊等方式。

商品流通企业的利润 (或亏损)与工业生产企业一样，也是由主营业务利润、其他业务利润、营业外收支、投资业务利润和所得税费等部分组成的。企业的利润要按国家规定进行分配。

课后习题

一、名词解释

1.资金静态

2.“商品进销差价”账户

3.批发商品的流转过程

4.售价金额核算

5.商品流通费

二、选择题

1.商品流通企业的 (　　)经营过程，概括地说就是商品流转过程。

A.主要　　　　　B.一般　　　　　C.次要　　　　　D.普通

2.批发商品库存的核算，一般采用数量、金额核算的方法，即同时采用数量和金额两种计量单位进行 (　　)核算，反映商品的进、销、存情况。

A.单一　　　B.双重　　　C.同时　　　D.先后

3.“售价金额核算”又称“拨货计价、实物负责制”。这是一种售价记账与实物负责(　　)的核算制度。

A.不同时　　　B.不相同　　　C.相结合　　　D.有主次

4.商品流通费用是商业在组织商品流通过程中耗费的活劳动和物化劳动的 (　　)表现。

A.实物　　　B.时间　　　C.空间　　　D.货币

5.销货折让是企业因销售商品的品种、质量不符合购销合同、协议的规定，为避免购货单位拒付货款或退货所给予购货单位在销售价格上一定的折让，其会计处理应在折让实际发生时直接冲减当期 (　　)。

A.销售收入　　B.销售成本　　C.管理费用　　D.财务费用

三、判断题

1.在商品流转过程中，资金一般是以“货币→商品→货币”的形式运动的。(　　)

2.批发商品库存的核算，一般采用数量核算的方法，即只采用数量计量单位进行核算，反映商品的进、销、存情况。(　　)

3.零售商品经营具有经营品种多、规格复杂、交易次数频繁、数量零星、成交时间短、销售对象广泛的特点，主要是一手交钱、一手交货的现金交易。(　　)

4.商品流通费只包括销售费用、管理费用，不包括财务费用。(　　)

5.企业的利润要按国家规定进行分配。(　　)

四、问答题

1.批发商品主要有几种核算方法钥其主要内容是什么钥

2.批发商品购进过程和销售过程需要设置哪些账户钥其主要核算内容是什么钥

3.“售价金额核算”的主要内容包括哪些方面钥如何核算钥

4.“销售费用”账户的核算内容是什么钥

5.利润的形成和分配应通过什么账户进行核算钥怎样核算钥

五、实务题 (编制会计分录)

(1)麻丘批发商场从本市南昌草珊瑚牙膏厂购入大号牙膏100箱，每箱21元，增值税税率为17%，货款以转账支票付清，商品已验收入库。

(2)9月2日，麻丘批发商场向上海日用化工厂购进力士香皂100盒，每盒进价24元，增值税税率为17%，上海日用化工厂代垫运杂费42元。现接到银行转来的托收承付凭证，当即承付货款，商品未到。

(3)9月15日，收到力士香皂到货，经验收无误，入库保管。

(4)南岗商店进货情况如表5-4所示。

表5-4　南岗商店进货情况　　元

销售情况如表5-5所示。

表5-5　南岗商店销售情况

以上四种商品共计销售280元，要求编制会计分录；计算已销商品销项税额和进销差价，并编制会计分录。

(5)麻丘批发商场以转账支票支付某运输分司运输、装卸费用3080元。

(6)南岗商店以银行存款支付广告费3000元。