利润形成及其利润分配的核算

第四章　借贷记账法的运用

教学目的和要求

通过本章学习，要求掌握工业企业主要经济业务内容，掌握资金筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务和财务成果形成等主要业务的账务处理。掌握材料采购成本和产品生产成本的计算。

前面两章已经比较系统地阐述了会计科目、账户和借贷记账法的基本原理，本章结合工业企业的主要经济业务系统地阐述账户和借贷记账法的具体运用。

第一节　工业企业主要经济业务和成本计算

一、工业企业主要经济业务

工业企业的生产经营活动主要是产品生产经营活动，包括资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售和财务成果形成等主要业务。企业为进行生产经营活动，必须拥有一定数量的经营资金作为从事经营活动的物质基础。这些资金从一定的来源渠道取得，并在生产经营活动中被具体运用，表现为不同的存在形态。随着生产经营活动的进行，资金的存在形态不断转化，周而复始，形成了资金的循环和周转。

企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金形态。企业以货币资金建造厂房、购买机器设备和各种材料物资，为进行产品的生产准备必要的生产资料，这时资金的存在形态就由货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态。

在生产过程中，生产工人借助劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种为社会所需要的产品。在产品的制造过程中会发生各种材料耗费、劳动耗费、固定资产的磨损等，这些耗费就形成企业的生产费用。将生产费用按所生产产品的品种（即成本计算对象）进行分配和归集，就计算出产品的总成本和单位成本。资金的存在形态就从固定资金、储备资金和货币资金的存在形态转化为生产资金形态。随着产品的完工和验收入库，资金的存在形态就从生产资金形态转化为成品资金形态。

在产品的销售过程中，企业将产品销售给购买单位，收取货款，资金的存在形态就从成品资金形态转化为货币资金形态。将企业一定期间所取得的全部收入扣减全部的费用支出后的差额，即为企业的财务成果（利润或亏损）。如为利润要进行分配。通过分配，一部分资金退出企业，一部分重新投入生产周转。如为亏损，则要进行亏损弥补。

在上述企业生产经营活动过程中，资金筹集、生产准备、产品生产和产品销售、利润的形成及分配，构成了工业企业的主要经济业务。

二、成本计算

成本计算，就是把供应、生产、销售过程中所发生的各种费用，按一定的成本计算对象进行归集，并按一定的标准进行分配，以计算出各对象的总成本和单位成本的工作，它是会计核算的专门方法之一。

工业企业的成本计算主要包括三个部分：一是生产准备过程物资采购成本的计算，它由材料的买价和采购费用构成。二是生产过程产品生产成本的计算，它由直接材料、直接人工和制造费用构成。三是销售过程产品销售成本的计算，它由已销产品的生产成本构成。

第二节　资金筹集业务的核算

资金筹集是一个企业开展生产经营活动的先决条件，是资金运动的起点。作为一个生产经营性企业，资金来源渠道有两个方面：一是企业所有者的资本投入，构成企业的实收资本；二是企业债权人的投入，如银行借款，应付债券等，构成企业的负债。本节主要讲述企业实收资本的形成业务和借款业务的核算。

一、实收资本的核算

（一）实收资本的概念和分类

实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。

企业的资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本；按照投入资本物质形态不同，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资。

（二）账户设置

为了核算和监督投资者投入资本的增减变动情况，除股份有限公司以外，其他各类企业应设置“实收资本”账户。该账户属所有者权益类账户，贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该账户应按投资者设置明细分类账，进行明细分类核算。

（三）账务处理

企业收到所有者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证（如投资清单、银行通知单等），分别不同的出资方式进行会计处理。

1．接受现金资产投资

企业收到投资者以现金资产投入资本时，应以实际收到或存入企业开户银行的金额借记“现金”、“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。对于不同投资者投入的货币资金，企业应分别设置明细账进行明细核算。

【例1】20××年12月1日，某企业注册资本为150万元。根据合同规定，该企业收到投资者甲投入资本100万元，投资者乙投入资本30万元，投资者丙投入资本20万元。该款项已全部存入本企业的开户银行。

该项经济业务表明，企业收到投资者投入资本，一方面企业银行存款增加1　500　000元，银行存款增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面投资者对企业的投资也增加1　500　000元，而投资者对企业投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。应编制如下会计分录：

2．接受非现金资产的投资

企业接受非现金资产投资时，收到的非现金资产按投资各方确认的价值入账。

接受投入固定资产

企业接受投资者投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账，在办理完有关产权转移手续后，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，计入“资本公积”账户。

【例2】20××年12月2日，企业收到甲企业作为资本投入不需安装的机器设备一台，双方确认价值为1　500　000元。

该项经济业务表明，企业收到投资者投入固定资产，一方面企业固定资产增加1　500 000元，固定资产增加，是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方，另一方面投资者对企业的投资也增加1　500　000元，而投资者对企业投资的增加，是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。应编制如下会计分录：

二、银行借款的核算

（一）借款的概念和种类

借款是指企业为满足正常生产经营需要，而向银行或其他金融机构等借入的款项。借款期限在1年以内（含1年）的各种借款称为短期借款，借款期限在1年以上的各种借款称为长期借款。短期借款和长期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。

（二）账户设置

为了核算和监督借款的增减变动情况，应设置以下账户。

1．“短期借款”账户。该账户属负债类账户，贷方登记取得借款的本金，借方登记偿还借款的本金，期末余额在贷方，反映尚未偿还借款的本金。该账户应按债权人设置明细账，进行明细分类核算。

2．“长期借款”账户。该账户属负债类账户，贷方登记长期借款本息的增加金额，借方登记长期借款本息的减少金额，期末余额在贷方，反映尚未偿还长期借款的本息金额。该账户应按债权人设置明细账，进行明细分类核算。

【例3】20××年12月3日，企业为解决生产周转资金的不足，从银行取得借款60　000元，期限为6个月，年利率为8%，利息每季结算一次，所得借款已转入银行存款账户。

该项经济业务表明，企业向银行取得借款，一方面企业银行存款增加　60　000元，银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面企业的短期借款也增加60　000元，而短期借款的增加是负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。应编制如下会计分录：

以银行存款归还短期借款时，应编制与上述相反的会计分录。

企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按月预提计入各月财务费用，按季结算，于季末一次支付。有关借款利息的计算和账务处理，将在本章第六节财务费用核算时介绍。

【例4】20××年12月4日，企业为购建固定资产，从工商银行取得借款4　000　000元，借款期限为3年，年利率为8%，到期一次还本付息，款已存入银行。

该项经济业务表明，企业向银行取得长期借款，一方面企业的银行存款增加4　000　000元，银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面企业的长期借款也增加，而长期借款的增加是负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方。应编制如下会计分录：

第三节　生产准备业务的核算

企业为进行产品生产，必须建造厂房、建筑物、购置机器设备和进行存货采购。因此，生产准备业务核算的主要内容为固定资产的购建业务和存货采购业务。

一、固定资产购建业务的核算

（一）固定资产的概念

固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并在使用过程中始终保持原有实物形态的资产。

固定资产必须是同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或管理持有，使用年限超过一年，单位价值较高。

判断固定资产的具体标准，主要有两个方面：一是时间标准，二是价值标准。根据《企业会计制度》的规定：固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2　000元以上，使用年限超过2年的，也应作为固定资产。

（二）账户设置

为总括核算和监督企业固定资产的增减变动和结存情况，应设置以下账户：

1．“固定资产”账户。该账户属资产类账户，用于核算固定资产增减变动的原始价值，借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，反映期末结存固定资产的原始价值。该账户应按固定资产的种类设置明细账，进行明细分类核算。

2．“在建工程”账户。该账户属资产类账户，用于核算和监督企业进行建造工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。借方登记各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的实际支出，期末余额在借方，反映企业尚未完工在建工程发生的实际支出。该账户应按工程种类设置明细账，进行明细分类核算。

（三）账务处理

企业外购固定资产，其入账成本应包括使该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部必要支出，包括买价、相关税金、运杂费、安装费等。外购的固定资产如果不需要安装，即达到可使用状态，直接记入“固定资产”账户；如果需要安装，则先通过“在建工程”账户归集工程成本，待达到可使用状态后再结转至“固定资产”账户。

【例5】20××年12月5日，企业购入不需要安装设备一台，价款200　000元，增值税额34　000元，运杂费1　800元，全部款项以银行存款支付。

固定资产的入账价值为200　000＋34　000＋1　800＝235　800（元）

该项经济业务表明，企业购入固定资产，一方面企业的固定资产增加235　800元，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面企业的银行存款减少235　800元，而银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例6】20××年12月6日，企业购入需要安装的设备一台，增值税专用发票注明买价为20　000元，增值税额为3　400元，支付运费1　000元，支付安装费2　000元，全部款项用银行存款支付。

该项经济业务表明，企业购入一台需要安装的设备，一方面使企业的在建工程增加26　400元，在建工程的增加是资产的增加，应记入“在建工程”账户的借方；另一方面银行存款减少26　400元，而银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。应编制①、②两笔会计分录。当工程安装完毕交付使用时，一方面企业的固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方，另一方面是在建工程的减少，应记入“在建工程”账户的贷方。应编制会计分录③。

①购入时：

②支付安装费时：

③设备安装完毕，达到预定可使用状态时：

其入账价值为：24　400＋2　000＝26　400（元）

二、存货采购业务的核算

（一）存货的概念

《企业会计准则——存货》规定，存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的 产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货包括各类原材料在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品等。

（二）存货入账价值的确定

《企业会计制度》规定：“存货在取得时，应当按照实际成本入账”。但由于企业存货取得的途径不同，其实际成本的构成也有所不同。下面仅介绍外购存货入账价值的确定。

企业购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。上述费用中，凡能分清是为采购哪种存货所支付的费用，应直接计入该种存货的采购成本；凡不能分清的，如为运输两种或两种以上的存货所支付的运输费，应采用合理的分配标准分配计入，如：按各种存货的重量比例分配计入各种存货的采购成本。

（三）账户设置

作为制造加工企业，其存货的采购内容主要包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品等的采购，由于这些采购内容在采购环节的会计核算上差别不大，因此，这里仅以原材料的购进为例来讲述采购业务会计核算内容。

原材料采购业务核算的主要内容为：支付原材料的买价，归集和分配采购费用，确定原材料的实际采购成本，以及与供货单位发生的货款结算业务，支付增值税进项税额等。因此，为了核算和监督原材料的增减变动和结存情况，以及因采购原材料而与供应单位发生的债权债务结算关系，核算中应设置以下账户：

1．“物资采购”账户。该账户属资产类账户，用来核算企业购入原材料的采购成本，借方登记原材料的买价和采购费用，贷方登记已验收入库原材料的成本。期末余额在借方，反映在途材料的实际采购成本。该账户应按材料种类、品名或规格设置明细分类账，进行明细分类核算。

2．“原材料”账户。该账户属资产类账户，用来核算和监督企业库存原材料的增减变动及其结存情况，借方登记入库原材料的实际成本，贷方登记出库原材料的实际成本，期末余额在借方，反映期末库存原材料的实际成本。该账户应按原材料的类别、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。

3．“应交税金”账户。该账户属负债类账户，用来核算和监督企业各种税金的计提和交纳情况，贷方登记企业按规定计算结转应交的各种税金，借方登记企业实际交纳的各种税金和应抵扣的税金。期末为贷方余额，反映企业尚未交纳的税金；如为借方余额，反映企业多交的或尚未抵扣的税金。该账户应按应纳税金的种类设置明细账，进行各种应交税金的明细分类核算。

“应交税金——应交增值税”账户。是用来核算企业增值税的应交数、抵扣数和实际缴 纳数的账户。贷方登记企业销售货物时向购买单位收取的销项税额，借方登记企业采购材料时向供应单位支付的准予抵扣的进项税额和实际缴纳的增值税。

4．“应付账款”账户。该账户属负债类账户，用来核算和监督企业因采购货物和接受劳务供应而与供应单位发生的款项结算。贷方登记应付账款的增加数，借方登记应付账款的减少数，期末贷方余额反映尚未偿还的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。

5．“应付票据”账户。该账户属负债类账户，用来核算和监督企业在采购材料或商品而对外发生债务时所开出并承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。贷方登记企业开出、承兑的商业汇票的票款，借方登记到期兑付的商业汇票票款。期末余额在贷方，反映企业已开出但尚未到期兑付的商业汇票票款。为加强“应付票据”的管理，企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记应付票据的有关情况。

6．“预付账款”账户。该账户属资产类账户，用来核算和监督企业因向供应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发生的债权结算业务的账户。当企业向供应单位预付货款时记入该账户的借方；当收到供应单位提供的材料，冲销预付款时，记入该账户的贷方。期末如有余额一般在借方，反映尚未结算的预付账款。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。

（四）账务处理

【例7】20××年12月7日，企业购入甲材料一批，增值税专用发票注明，买价100　000元，增值税额为17　000元（100　000×17%），货款及税款117　000元已用银行存款支付，材料已验收入库。

该项经济业务表明，企业用银行存款购买材料，并验收入库，一方面企业的材料采购支出增加是资产的增加，应记入“物资采购”账户的借方，增值税进项税额的增加是负债的减少，应记入“应交税金——应交增值税”账户的借方；另一方面，企业银行存款减少 117　000元，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。由于该项材料已验收入库，一方面使库存材料增加100　000元，库存材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；另一方面是材料采购成本的结转，应记入“物资采购”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例8】20××年12月8日，企业向外地A公司购入乙材料，有关发票账单已收到，增值税专用发票注明，材料价款为300　000元，增值税额为51　000元，运杂费4　000元，企业签发并承兑一张面值为355　000元，3个月到期的商业汇票结算材料款项，材料尚未收到。

该项经济业务表明，企业用商业汇票购买材料，一方面企业材料采购支出增加355　000元，其中买价300　000元，运杂费4　000元，增值税进项税额51　000元，材料采购支出的增加是资产的增加，应记入“物资采购”账户的借方，增值税进项税额的增加是负债的减少，应记入“应交税金-应交增值税”账户的借方；另一方面企业的应付票据增加355　000元，应付票据的增加是企业负债的增加，应记入“应付票据”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例9】20××年12月9日，企业从东方公司购入丙材料7吨，每吨1　600元，增值税专用发票注明，材料价款为11　200元，增值税进项税额为1　904元（11　200×17%），运输单据表明运杂费为400元。材料已到达企业并验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金尚未支付。

该项经济业务表明，企业购入材料并验收入库，一方面材料采购支出增加11　200元，增值税进项税增加1　904元，材料采购支出增加，应记入“物资采购”账户的借方，增值税进项税额的增加是负债的减少，应记入“应交税金-应交增值税”账户的借方；另一方面由于款未付，使企业应付账款增加13　504元，应付账款的增加是负债的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。由于该项材料已经验收入库，因此，一方面库存增加，应记入“原材料”账户的借方；另一方面是材料采购成本的结转，应记入“物资采购”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例10】20××年12月10日，企业以银行存款20　000元向光华公司预付购买材料货款。

该项经济业务表明，一方面企业预付账款增加20　000元，预付账款增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；另一方面企业银行存款减少，20　000元，银行存款减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例11】20××年12月11日，企业收到光华公司发运来的，已预付货款的甲材料，并验收入库，增值税专用发票注明，材料价款20　000元，增值税进项税额为3　400（20　000× 17%），运输单据表明运杂费500元。冲销原预付货款20　000元，其余用银行存款补付。

该项经济业务表明，一方面企业材料采购支出增加23　900元，其中材料买价20　000元，运杂费500元，增值税进项税额增加3　400元，材料采购支出的增加是资产的增加，应记入“物资采购”账户的借方，增值税进项税额的增加是负债的减少，应记入“应交税金-应交增值税”账户的借方；另一方面企业预付账款减少20　000元，银行存款减少3　900元，预付账款和银行存款的减少都是资产的减少，应记入“预付账款”和“银行存款”账户的贷方。由于该项材料已验收入库，因此结转材料的采购成本，一方面记入“原材料”账户的借方，另一方面记入“物资采购”账户的贷方。应编制如下会计分录：

材料验收入库：

【例12】20××年12月12日，企业从红星公司购入甲、乙两种材料：

购入材料运杂费3　000元，增值税进项税额为13　940元（82　000×17%）。上述款项已用银行存款支付，材料已验收入库，运杂费要求按甲、乙两种材料的重量比例分配。

甲材料应承担运杂费40×30＝1　200元

乙材料应承担运杂费60×30＝1　800元

表4-1　物资采购成本计算表

该项经济业务表明，企业同时购买甲乙两种材料，并发生共同运杂费3　000元，因此先将运杂费按材料重量比例进行分配，计算甲乙材料采购成本。一方面材料采购支出的增加和增值税进项税额的增加，应记入“物资采购”和“应交税金-应交增值税”账户的借方，另一方面已用银行存款付了材料的买价、运杂费、税款，因此记入“银行存款”账户的贷方。由于该项材料已验收入库，因此结转材料采购成本，应记入“原材料”账户的借方和“物资采购”账户的贷方。应编制如下会计分录：

验收入库时：

第四节　产品生产业务的核算

工业企业的主要经济业务活动就是不断地生产和销售符合社会需要的产品。而产品的生产加工过程也是生产的耗费过程，也就是生产费用的形成过程。因此，生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的计算，构成了产品生产业务核算的主要内容。

一、生产费用和产品成本

（一）生产费用

生产费用是指企业在一定时期发生的，用货币表现的生产耗费，它包括领用的各种材料和辅助材料，支付给职工的工资和按工资总额的一定比例提取的职工福利费，房屋建筑物，机器设备等固定资产的折旧和其他费用。

生产费用按照计入产品成本方法的不同分为直接费用和间接费用。

直接费用是指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的能够直接确认计入产品成本的费用，包括直接材料和直接人工。直接材料，是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料及其他直接材料。直接人工，是指直接参与产品生产的生产工人工资以及按生产工人工资总额和规定比例（14%）计算提取的职工福利费。

间接费用，是指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先归集，然后再按一定分配标准分配计入产品成本的费用。如：生产中领用的不构成产品实体的辅助材料，生产车间管理人员、辅助人员的工资及福利费，厂房和机器设备的折旧费、修理费，生产车间发生的办公费、水电费和劳动保护费等。

（二）产品成本

产品成本是指企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种费用的总和。企业为生产产品而发生的生产费用最终都将归集到各种产品名下，由生产的各种产品来负担。

（三）生产费用和产品成本的关系

生产费用是指为生产产品而发生的各种耗费，一定时期所发生的生产费用是构成产品成本的基础。两者的区别在于：生产费用与一定的会计期间相联系，生产费用着重于按会计期间归集所发生的费用；而产品成本则着重于按产品品种归集费用，一种完工产品的成本可能包括几个会计期间的生产费用。

二、期间费用

期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。期间费用主要包括管理费用、财务费用和营业费用。

（一）管理费用

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政管理部门人员工资及福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏账损失、房产税、印花税、无形资产摊销等。

（二）财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失以及相关的手续费等。

（三）营业费用

营业费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设销售机构的经营费用。包括销售过程中的包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业产品而专设销售机构的职工工资及福利费、业务费等。

三、产品生产过程的核算

（一）产品生产成本的计算

成本计算是会计核算的一种专门方法。进行产品生产成本计算，就是将企业生产过程中为制造产品所发生的各项费用，按照所生产产品品种（即成本计算对象）进行归集和分配，计算各种产品的总成本和单位成本。

产品生产成本计算的一般程序是：第一，确定成本计算对象；第二，确定成本项目进行成本计算；第三，正确地归集和分配各种费用；第四，计算产品生产成本。

为了正确地计算产品成本，对于生产经营活动中发生的各项费用，应按照谁受益、谁承担的原则处理。对所发生的费用，凡能分清为哪种产品所消耗的，应根据有关凭证直接记入该种产品成本明细账；凡不能分清的，如制造费用或几种产品共同耗用的某种原材料费用，生产工人的计时工资等，则应采用适当的分配方法在各成本计算对象之间进行分配，然后计入各成本明细账。对属于一个成本计算对象的费用，发生的费用都是直接计入费用，应全部直接计入该成本对象的明细账；对属于几个成本计算对象的费用，则应采用一定的分配标准，在各受益对象之间进行分配，然后计入各成本计算对象的明细账。

月末如果某种产品全部完工，该产品成本明细账所归集的费用总额，就是该完工产品的总成本，除以该产品的总产量，就为该产品的单位成本；月末如果某产品全部未完工，该产品成本明细账所归集的费用总额，就是该产品在产品的总成本；月末如果某产品一部分完工，一部分未完工，归集在产品成本明细账中的费用总额，则要采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，才能计算出完工产品总成本和单位成本，如何进行分配，将在有关课程中介绍。

（二）生产过程中材料费用的核算

为了核算和监督企业生产过程中材料费用的发生、归集和分配，正确计算产品生产成本中的材料费用，应设置以下账户：

1．“生产成本”账户。该账户属成本类账户，是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本的账户。该账户借方登记应记入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料、直接人工和分配转入的制造费用、贷方登记完工入库产品的生产成本。期末余额在借方，反映尚未完工在产品成本。该账户应按产品品种设置明细账，进行明细分类核算。

2．“制造费用”账户。该账户属成本类账户，是用来归集和分配企业生产车间为生产产品而发生的各项间接生产费用，该账户借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末分配转入“生产成本”账户的制造费用，期末一般无余额。该账户应按车间、部门设置明细账，进行明细分类核算。

3．“管理费用”账户。该账户属损益类账户，用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营而发生的各种费用。该账户借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末全部转入当期损益的管理费用数额，期末结转后无余额。

【例13】20××年12月31日，企业本月份根据仓库发出材料情况编制的“发料凭证汇总表”如表4-2

表4-2　发料凭证汇总表

该项经济业务表明，仓库发出材料使库存材料减少，应记入“原材料”账户的贷方，同时，为生产产品而耗用的直接材料费用应记入“生产成本”账户借方；车间一般耗用的材料，记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门耗用的材料，记入“管理费用”账户的借方。应编制如下会计分录：

（三）生产过程中人工费用的核算

为了核算和监督生产过程中人工费用的发生、归集和分配，正确计算产品生产成本中的人工费用，应设置以下账户：

1．“应付工资”账户。该账户属负债类账户，是用来核算和监督企业应付职工工资总额的账户。该账户贷方登记实际发生应计入成本、费用的应付职工的工资数额，借方登记实际已经支付的工资数额，月末一般无余额。

2．“应付福利费”账户。该账户属负债类账户，是用来核算和监督企业职工福利费的提取，使用和结存情况的账户。应付福利费是根据国家规定，按职工工资总额的一定比例（14%）提取，并按规定用于职工福利，如支付职工医药费、生活困难补助和医务人员及福利部门人员工资等。该账户贷方登记职工福利费的提取数；借方登记职工福利费的使用数；期末余额在贷方，反映职工福利费的结余数。

【例14】20××年12月15日，企业开出现金支票从银行提取现金20　000元，准备发放工资。

该项经济业务表明，企业为发放工资提取现金，使库存现金增加，记入“现金”账户的借方，由于提取现金而使银行存款减少，记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例15】20××年12月16日，以现金20　000元发放职工工资。

该项经济业务表明，企业用现金发放工资，使企业库存现金减少，记入“现金”账户的贷方，而工资的实际支付，使企业负债减少，记入“应付工资”账户的借方。应编制如下会计分录：

【例16】20××年12月31日，企业结算本月份应付职工工资，工资总额为20　000元，其中：产品生产工人的工资为14　000元，车间管理人员工资为2　000元，企业行政管理人员工资为4　000元。（生产工人工资按A、B产品的生产工时比例分配，A、B产品的生产工时分别为800小时和600小时）。

A产品应分配的工资费用＝800×10＝8　000（元）

B产品应分配的工资费用＝600×10＝6　000（元）

该项经济业务表明，工资是企业进行经营活动而发生的人工费用，应按工资的用途进行分配。其中，生产工人工资属于直接费用，记入“生产成本”账户的借方，车间管理人员工资记入“制造费用”账户的借方，企业行政管理人员的工资，记入“管理费用”账户的借方，由于企业发放工资时已记入“应付工资”账户的借方，所以在分配工资时应记入“应付工资”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例17】20××年12月31日，按工资总额的14%提取职工福利费。

该项经济业务表明，企业按工资总额的一定比例提取福利费，与工资结算业务相似，按生产工人工资比例提取的福利费仍记入“生产成本”账户的借方，按车间管理人员工资比例提取的福利费仍记入“制造费用”账户的借方，按行政管理人员工资比例提取的福利费仍记入“管理费用”账户借方；提取的福利费作为企业的一项负债，记入“应付福利费”账户的贷方。

（四）生产费用中制造费用的核算

为了核算和监督企业生产过程中制造费用的发生、归集和分配，正确计算产品成本中的制造费用，应设置以下账户：

1．“累计折旧”账户。该账户属资产类账户，是固定资产账户的调整账户，用来核算和监督固定资产因使用磨损而减少的价值。该账户贷方登记每月计提的固定资产折旧，反映固定资产因损耗而减少的价值；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；期末为贷方余额，反映现有固定资产的累计折旧额。由于固定资产在其较长的使用期限内保持原有实物形态，而其价值却随着固定资产的损耗而逐渐减少。固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧。固定资产的折旧应该作为折旧费用计入产品成本和期间费用，因此，计提折旧就表明生产费用或期间费用增加。同时，由于固定资产发生了磨损，固定资产价值也相应减少，但因管理的需要，“固定资产”账户要始终反映企业现有固定资产原值，其减少金额应通过“累计折旧”账户来核算。

2．“待摊费用”账户。该账户属资产类账户，用来核算和监督企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。该账户借方登记发生或实际支付的应由本期或以后各期分别负担的各项待摊费用，贷方登记分期摊销计入各期成本费用的数额，期末余额在借方反映已发生或支付尚未摊销计入成本费用的数额。该账户应按待摊费用的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。

3．“预提费用”账户。该账户属负债类账户，用来核算和监督企业预先提取，应由本期负担但尚未支付的各项费用，如保险费、借款利息等。该账户贷方登记分期预提数，借方登记实际支付数，期末贷方余额反映已经预提尚待支付的费用数。

【例18】20××年12月19日，企业用银行存款购买办公用品2　500元，其中：厂部管理部门办公用品1　500元，车间办公用品1　000元。

该项经济业务表明，企业用存款购买厂部和车间办公用品，一方面使厂部管理费用和车间制造费用增加，应记入“管理费用”和“制造费用”账户的借方；另一方面企业银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例19】20××年12月31日，计提本月固定资产折旧15　000元，其中：车间用固定资产计提折旧10　000元，厂部用固定资产计提折旧5　000元。

该项经济业务表明，企业计提车间和厂部固定资产的折旧费，车间用固定资产计提的折旧记入“制造费用”账户的借方，厂部管理部用固定资产计提的折旧记入“管理费用”账户的借方；同时，由于“固定资产”账户要始终反映企业现有固定资产的原值，以考核固定资产的原始投资规模，所以固定资产损耗的价值不直接记入固定资产账户的贷方，而记入“累计折旧”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例20】20××年12月31日，预提固定资产租金1　100元，其中，车间用固定资产应提800元，厂部用固定资产应提300元。

该项经济业务表明，企业预提车间和厂部使用租入固定资产的租金，使管理费用和制造费用增加，应记入“管理费用”和“制造费用”账户的借方；预提费用的增加，是负债的增加，应记入“预提费用”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例21】20××年12月31日，摊销应由本月负担的财产保险费3　000元，其中车间应负担1　950元，厂部应负担1　050元。

该项经济业务表明，车间和厂部应负担本月财产保险费，使制造费用和管理费用增加，而待摊的财产保险费减少，因此一方面应记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方，另一方面应记入“待摊费用”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例22】20××年12月31日，以银行存款预付下年度财产保险费3　500元。

该项经济业务表明，企业用银行存款支付下年度财产保险费，使待摊费用增加银行存款减少，应记入“待摊费用”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。编制如下会计分录：

【例23】20××年12月31日，车间管理人员李明出差归来报销差旅费1　060元，补付现金60元，结清原借款1　000元。

该项经济业务表明，因报销差旅费并补付现金，使制造费用增加，其他应收款和现金减少，应记入“制造费用”账户的借方和“其他应收款”“现金”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例24】20××年12月31日，将本月发生的制造费用总额，按A、B产品的生产工时比例分别转入A、B产品的成本，结转后“制造费用”账户无余额。（根据会计分录登记制造费用总分类账户，结出制造费用本期发生额，如表4-3所示）

表4-3　制造费用总分类账户

A产品应承担的制造费用：800×18＝14　400（元）

B产品应承担的制造费用：600×18＝10　800（元）

该项经济业务表明，期末企业结转分配制造费用，由于发生的制造费用都在“制造费用”账户的借方，因此期末归集分配后，应从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方，形成产品制造成本的组成部分。根据计算结果，应编制如下会计分录：

（五）计算结转完工产品成本

为了核算和监督企业库存产成品的增减变化及其结存情况，应设置“库存商品”账户。

“库存商品”账户，属资产类账户，用来核算和监督企业库存产成品实际成本增减变动情况的账户。该账户借方登记已经完成全部生产过程并已验收入库产品的实际成本，贷方登记销售、发出产品的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存产成品的实际成本。该账户应按产成品的品种、规格设置明细账进行明细分类核算。

【例25】20××年12月31日，企业本月生产的A产品100件全部完工，并验收入库，结转其实际成本。B产品尚在生产过程中。

该项经济业务表明，企业生产的A产品全部完工，并验收入库，结转完工入库产品成本，应记入“库存商品”账户的借方和“生产成本”账户的贷方。

①登记生产成本明细账（根据会计分录登记）

表4-4　生产成本明细账

表4-5　生产成本明细账

②计算产品成本

表4-6　产品成本计算表

据此，应编制如下会计分录：

第五节　产品销售业务的核算

产品销售过程是产品价值的实现过程。在这一过程中，一方面企业要将产成品及时销售给购买单位，另一方面按照销售价格向购买单位收取货款。因此，产品销售业务核算的主要内容是：确认产品销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款；结转产品销售成本；支付产品销售费用；计算和交纳产品销售税金，最后确定产品销售损益。

一、收入的概念及分类

（一）收入的概念

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或者客户代收的款项。收入是企业在正常经济活动中所产生的收益，其实质是企业资产的增加或负债的减少，是企业利润的来源。

（二）收入的分类

1．收入按性质分类。按收入的性质可以把收入分为商品销售收入、提供劳务收入和提供他人使用本企业的资产而取得的收入等。

2．收入按企业经营业务的主次分类。按企业经营业务的主次可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入和其他业务收入的划分标准，一般应按营业执照上注明的主营业务和兼营业务予以确定。营业执照上注明的主营业务所取得的收入一般作为主营业务收入；营业执照上注明的兼营业务所取得的收入一般作为其他业务收入。

二、账户设置

为了核算和监督产品销售过程中的主要业务，应设置以下账户：

1．“主营业务收入”账户。该账户属损益类账户，用来核算企业经营主要业务所取得的收入，贷方登记实现的主营业务收入，借方登记发生的销货退回和期末将实现的主营业务收入转入“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。该账户应按销售商品的种类设置明细账户，进行明细分类核算。

2．“主营业务成本”账户。该账户属损益类账户，用来核算企业经营主要业务发生的成本，借方登记企业结转的主营业务成本，贷方登记销货退回冲减的成本和期末结转记入“本年利润”账户的成本，期末结转后该账户无余额。该账户应按销售商品的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。

3．“营业费用”账户。该账户属损益类账户，用来核算企业销售商品过程中所发生的费用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费等，借方登记发生的营业费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

4．“主营业务税金及附加”账户。该账户属损益类账户，用来核算企业的主营业务按规定应交纳的消费税、城市维护建设税、教育费附加等。借方登记按规定计算应由主营业务负担的税金及附加，贷方登记结转到“本年利润”账户借方的税金及附加，期末结转后无该账户余额。

5．“其他业务收入”账户。该账户属损益类账户，用来核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、固定资产出租、包装物出租、运输等收入，贷方登记企业取得的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户无余额。

6．“其他业务支出”账户。该账户属损益类账户，用来核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、费用、税金及附加等，借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户无余额。

7．“应收账款”账户。该账户属资产类账户，用来核算企业因销售商品、材料，提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，借方登记企业发生的应收账款，贷方登记企业收回的应收账款或已确认为坏账而转销的应收账款，期末借方余额表示应收回的账款。该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细分类核算。

8．“应收票据”账户。该账户属资产类账户，用来核算企业采用商业汇票结算方式销售产品等而收到的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票），借方登记企业收到的商业汇票，贷方登记商业汇票到期收回的票款，期末借方余额表示尚未到期的应收票据。

三、账务处理

【例26】20××年12月15日，企业销售给甲单位A产品80件，每件售价650元，计52　000元；B产品500件，每件售价180元，计90　000元。增值税专用发票注明货款总额为142　000元，增值税额为24　140元（142　000×17%），款已收到并存入银行存款账户。

该项经济业务表明，企业销售产品使收入增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方，由于销售的产品是应纳增值税产品，因此增值税销项税额增加，增值税销项税额增加是负债的增加，应记入“应交税金-应交增值税（销项税额）”账户的贷方，由于款项收到并存入银行，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。应编制如下会计分录：

【例27】20××年12月16日，企业以银行存款支付广告费1　200元。

该项经济业务表明，企业用银行存款支付广告费，使产品销售费用增加，银行存款减少。应记入“营业费用”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例28】20××年12月20日，企业销售给丙单位A产品200件，每件售价650元，计130　000元；B产品975件，每件售价180元，计175　500元。增值税专用发票注明，价款总计305　500元，增值税额为51　935（305　500×17%），货款尚未收到。

该项经济业务表明，企业销售产品使收入增加，增值税销项税也增加，应记入“主营业务收入”账户和“应交税金-应交增值税（销项税）”账户的贷方；由于款项未收到，应记入“应收账款”账户的借方。应编制如下会计分录：

【例29】20××年12月21日，企业销售给丁单位甲材料2　000千克，每千克6元，增值税专用发票注明，货款12　000元，增值税额为2　040元（12　000×17%），款已收到存入银行。

该项经济业务表明，企业销售材料使其他业务收入增加，增值税销项税额也增加，应记入“其他业务收入”和“应交税金-应交增值税（销项税）”账户的贷方；因款已收到，应记入“银行存款”账户的借方。应编制如下会计分录：

【例30】20××年12月22日，企业收到丙单位归还欠货款357　435元，存入银行。

该项经济业务表明，企业收到前欠的货款，使银行存款增加，而应收账款减少，因此应记入“银行存款”账户的借方和“应收账款”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例31】20××年12月31日，结转本月已销产品成本，A产品每件成本580元，B产品每件成本120元，本月销售A产品280件，B产品1　475件。

该项经济业务表明，由于销售产品使企业库存商品减少，而产品销售成本增加，因此应记入“主营业务成本”账户的借方和“库存商品”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例32】20××年12月31日，结转本月销售甲材料成本10　000元。

该项经济业务表明，企业因销售材料，使库存材料减少，而已销材料成本增加，应记入“其他业务支出”账户的借方和“原材料”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例33】20××年12月31日，假设企业本月应交城市维护建设税3　871元，教育费附加1　603元。

该项经济业务表明，企业提取城市维护建设税和教育附加，应记入“主营业务税金及附加”账户的借方，已提取尚未缴纳的城市维护建设税和教育费附加应记入“应交税金-城市维护建设税”账户和“其他应交款-教育费附加”账户的贷方。应编制如下会计分录：

第六节　利润形成及其利润分配的核算

一、利润形成的核算

（一）利润概述

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。对利润进行核算，可以及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力，反映企业的投入产出效率和经济效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，评价企业经营业绩，作出正确的决策。

（二）利润总额的组成

根据我国企业会计准则的规定，企业的利润总额一般包括营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额。利润总额减去所得税后的数额即为企业的净利润。净利润计算公式如下：

主营业务利润＝主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

其他业务利润＝其他业务收入-其他业务支出

营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用

利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入-营业外支出＋补贴收入

净利润＝利润总额-所得税

（三）账户设置

形成利润的各项业务核算平时在各损益类账户中进行。期末，在各损益类账户中归集的收入、收益和费用、损失转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户计算确定利润总额和净利润总额。有关损益类账户除前面已介绍之外，还应设置以下账户：

1．“投资收益”账户。该账户属损益类账户，用来核算和监督企业对外投资所取得的收益或发生的损失，贷方登记企业投资取得的收益，借方登记企业投资发生的损失。期末，将“投资收益”账户的净收益或净损失结转到“本年利润”账户。结转后该账户无余额。

2．“营业外收入”账户。该账户属损益类账户，用来核算和监督与企业生产经营无直接关系的各项收入。贷方登记各种营业外收入的发生数额，主要包括：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入等。借方登记期末结转至“本年利润”账户的数额。结转后，该账户无余额。

3．“营业外支出”账户。该账户属损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营没有直接关系的各项支出。借方登记企业发生的营业外支出，主要包括：固定资产盘亏、处理固定资产净损失、处理无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额。结转后该账户无余额。

4．“账务费用”账户。该账户属损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。借方登记发生的财务费用。贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，结转后该账户无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。

5．“所得税”账户。该账户属损益类账户，用来核算和监督年内企业按规定从利润总额中扣除的所得税费用。借方登记按规定计算的所得税费用数，货方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户无余额。

6．“本年利润”账户。该账户属所有者权益类账户，用来核算和监督企业会计年度中企业实现的利润总额和净利润，贷方登记由各收益账户转入的收益数额，借方登记由各支出账户转入的支出数额。本期贷方发生额合计与借方发生额合计相减，如为贷方差，为当期实现的净利润；如为借方差，表示当期发生的亏损数。在年度中间，该账户的余额保留在本账户，不予转账，表示截止本期末本年度累计实现的净利润或发生的亏损。年末，应将该账户余额转入“利润分配”账户，结转后该账户无余额。“本年利润”账户的结构可用表4-7表示：

表4-7　本年利润

（四）账务处理

【例34】20××年12月23日，企业对外投资，收到其他单位交来的投资收入8　000元，存入银行。

该项经济业务表明，企业收到被投资单位分来的利润，一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面企业的投资收益也增加，应记入“投资收益”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例35】20××年12月24日，企业以银行存款2　000元，捐赠某福利部门。

该项经济业务表明，企业用银行存款捐赠福利部门，属于公益救济性捐赠，应记入“营业外支出”账户的借方，银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例36】20××年12月31日，企业预提本月应负担的短期借款利息13　000元。

该项经济业务表明，企业因预提本月负担的短期借款利息，使财务费用增加，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面因是预提的借款利息，即尚未支付，属于负债的增加，应记入“预提费用”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例37】20××年12月31日，企业以银行存款支付汇兑手续费240元。

该项经济业务表明，企业用银行存款支付汇兑手续费，一方面使财务费用增加，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例38】20××年12月31日，假设企业期末结转前，各损益类账户余额如下：

该项经济业务表明，企业期末一方面应将有关收益账户的余额从借方转入“本年利润”账户的贷方，另一方面还应将有关支出账户的余额从贷方转入“本年利润”账户的借方。结转后“本年利润”账户两方的差额为企业本期的税前利润。应编制如下会计分录：

①结转各收入、收益类账户余额：

②结转各成本、费用、支出类账户余额：

③本期实现利润总额＝470　500-386　764＝83　736（元）

【例39】20××年12月31日，按规定税率33%计算结转应交所得税（假设无税前调整账项）。

本月应纳所得税＝83　736×33%＝27　632．88（元）

该项经济业务表明，企业按税前利润（假设无税前调整账项）的33%计算所得税，一方面所得税费用增加，应记入“所得税”账户的借方，另一方面形成应交而未交所得税，应记入“应交税金-应交所得税”账户的贷方。应编制如下会计分录：

本期税后净利润＝83　736-27　632．88＝56　103．12（元）

【例40】20××年12月31日，将所得税27　632．88元，转入“本年利润”账户。

该项经济业务表明，企业将所得税结转入“本年利润”账户，以便得出税后净利润，一方面应记入“本年利润”账户的借方，另一方面记入“所得税”账户的贷方。应编制如下会计分录：

【例41】20××年12月31日，企业以银行存款上交本期所得税27　632．88元。

该项经济业务表明，企业用银行存款上交所得税，一方面应记入“应交税金-所得税”账户的借方；另一方面应记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录：

二、利润分配的核算

（一）利润分配核算的内容

企业取得的净利润，应当按规定进行分配。利润分配的过程和结果，不仅关系到所有者的合法权益是否得到保护，还关系到企业能否长期、稳定和健康地发展。企业实现的净利润，一般应按以下顺序进行分配：

第一，弥补企业以前年度亏损。企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补。

第二，提取法定盈余公积。法定盈余公积按照本年实现净利润的一定比例提取，如有亏损数要弥补，则应以本年实现的净利润扣除要弥补的亏损数的差额提取；一般按10%的比例提取。当法定盈余公积达到注册资本的50%时，可不再提取。

第三，提取法定公益金。企业必须按税后利润的5%～10%的比例提取法定公益金。

第四，向投资者分配利润或股利

（二）账户设置

为了核算和监督企业利润的分配情况，应设置以下账户。

1．“利润分配”账户。该账户属所有者权益类账户。企业进行利润分配，意味着企业实现的利润减少，本应借记“本年利润”账户，直接冲减本年实现的利润额。但是，如果这样处理，那么“本年利润”账户的期末贷方余额只能是未分配利润（即实现的利润减已分配的利润），就不能提供本年累计实现的利润额，而该项指标又是管理上所需要的一项重要指标。因此为了使“本年利润”账户既能反映企业实现利润的原始数据，又能反映企业未分配利润数额，专门设置“利润分配”账户，用以反映企业已分配的利润的数额。该账户借方登记实际分配的利润数额，贷方平时一般不作登记，因而在年度中间该账户期末余额一般为借方余额，反映截止本期企业累计已分配利润数额。平时，将“本年利润”账户的贷方余额，即累计实现的利润与“利润分配”账户的借方余额，即累计已分配的利润相减，就能得出未分配的利润余额。年末，企业将全年实现的净利润，自“本年利润”账户借方结转记入“利润分配”账户的贷方；如果全年发生亏损，则反向结转。结转后，“利润分配”如为贷方余额，表示年末未分配的利润数额；如为借方余额，表示年末未弥补的亏损数额。

为了具体地核算和监督企业利润分配的去向和历年分配后的结余额，“利润分配”账户一般应设置“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付股利”、“未分配利润”等明细账，进行明细分类核算。其结构如下：

2．“盈余公积”账户。该账户属所有者权益类账户，用来核算和监督企业从税后利润中提取的盈余公积的增减变动和结余情况的账户，贷方登记从税后利润中提取的盈余公积；借方登记盈余公积的使用，如转增资本金，弥补亏损等。期末余额在贷方，反映期末盈余公积的结余额。

3．“应付股利”账户。该账户属负债类账户，用来核算和监督企业向投资者支付股利或利润情况的账户，贷方登记企业计算出的应付给投资者的股利或利润数额，借方登记实际支付给投资者的股利或利润数额。期末余额如在贷方，反映应付而尚未支付的股利或利润；如在借方，反映多支付的股利或利润。

（三）账务处理

【例42】20××年12月31日，假设企业全年实现净利润10万元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，宣告分给投资者现金股利20　000元。

该项经济业务表明，企业从税后利润中提取盈余公积金、公益金和分给投资者利润，因此一方面盈余公积金和应付股利增加，应记入“盈余公积”和“应付股利”账户的贷方，另一方面应记入“利润分配”账户的借方。应编制如下会计分录：

①提取法定盈余公积金

100　000×10%＝10　000

②提取公益金

③宣告分给投资者利润

【例43】20××年12月31日，假设企业年初未分配利润为30　000元，本年度有关账户年终结转前余额如下：

根据上述资料进行年终结转。

该项经济业务表明，年度终了为计算企业未分配利润，一方面应将全年实现净利润从“本年利润”账户的借方转入“利润分配-未分配利润”账户的贷方，结转后本年利润账户无余额；另一方面，还应将“利润分配”账户下的其他明细账户（除未分配利润外）的余额从贷方转入“利润分配-未分配利润”账户的借方，年终结转后，“本年利润”账户，“利润分配”各有关明细账户（除未分配利润明细账）余额均为零。应编制如下会计分录：

①当年实现净利润转账

②利润分配中各明细账转账（除未分配利润）

该企业当年未分配利润为＝100　000-35　000＝65　000（元）

该企业年末累计未分配利润为＝30　000＋65　000＝95　000（元）

“利润分配——未分配利润”明细账中贷方余额为95　000元。