营业税纳税申报代理实务

8．3　营业税纳税申报代理实务

8．3．1　营业税应纳税额的计算方法

纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和适用税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：

应纳税额＝营业额×税率

纳税人的营业额，为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。营业税的有关具体规定如下：

1．交通运输业

运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额，即以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为营业额。

2．建筑安装业

纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

纳税人从事安装工程作业，凡以所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。

3．金融保险业

自2000年1月1日起，金融保险业营业税试行单独的管理办法。

贷款业务。贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚款)。

融资租赁。以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为：

实际成本＝货物购入原价＋关税＋增值税＋消费税＋运杂费＋安装费＋保险费＋

支付给境外的外汇借款利息支出

金融商品转让。金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税年度内可以相抵。但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选定按加权平均法或移动平均法核算，选定后一年内不得变更。

(1)股票转让。

营业额为买卖股票的价差收入，即营业额＝卖出价－买入价。股票买入价是指购进原价，不得包括购进股票过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。

(2)债券转让。

营业额为买卖债券的价差收入，即营业额＝卖出价－买入价。买入价是指购进原价，不得包括购进过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。

(3)外汇转让。

营业额为买卖外汇的价差收入，即营业额＝卖出价－买入价。外汇买入价是指购进原价，不得包括购进外汇过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。

(4)其他金融商品转让。

营业额为转让其他金融商品的价差收入，即营业额＝卖出价－买入价。买入价是指购进原价，不得包括购进其他金融商品过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。

金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)。营业额为手续费(佣金)类的全部收入包括价外收取的代垫、代收代付费用(如邮电费、工本费)、加价等，从中不得作任何扣除。

保险业。(1)办理初保业务向保户收取的保费。营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。(2)储金业务。保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的(即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人)，其“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。

外币折合成人民币。金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税。原则上金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额；报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合营业额。

案例8－1：某国船务公司常驻代表机构，在中国境内从事国际海运业务的联络、洽谈和咨询介绍，按经费支出计算纳税。该办事处2011年4～6月计税经费支出资料如下，计算本期应缴纳的营业税税额(金额单位：人民币元)。

核查经费支出明细账和相关的原始凭证，确定如下调整事项：

(1)本期增发津贴20　000元、一次性嘉奖28　000元未计入经费支出，少计个人所得税8　500元。

(2)本期购进2台微机及配套设施未计入经费支出19　050元。

(3)通讯费少计6　000元。

(4)差旅费20　000元为总机构来华访问的机票费用，应从经费支出中减除。

解析：

根据以上资料，计算本期应纳营业税税额如表8－11所示：

表8－11　本期应纳营业税税额

(1)本期计税收入额＝436　845÷(1－10%－5%)＝513　935．29(元)(2)本期应纳营业税税额＝513　935．29×5%＝25　696．76(元)

8．3．2　代理营业税纳税申报操作规范

注册税务师代理服务业、交通运输业、建筑安装业、金融保险业等营业税纳税申报操作要点如下：

(1)核查营业收入相关账户及主要的原始凭证，计算应税营业收入。

(2)根据企业应税项目的具体情况。确认税前应扣除的营业额。

(3)核查兼营非应税劳务、混合销售以及减免税项目的营业额，确认应税营业额和适用的税目税率。

(4)核查已发生的代扣代缴营业税义务的情况，确认应扣缴税额。

(5)计算填表后按规定期限向主管税务机关报送营业税纳税申报表及其他计税资料。代扣代缴的营业税要履行报缴税款手续。

8．3．3　代理填制《营业税纳税申报表》的方法

自2006年3月1日起，交通运输业、娱乐业、服务业、建筑业营业税纳税人，除经税务机关核准实行简易申报方式外，均据此进行纳税申报。邮电通信业、文化体育业、转让无形资产和销售不动产的营业税纳税人仍按照各地的申报办法进行纳税申报；金融保险业营业税纳税人仍按照《国家税务总局关于印发(金融保险业营业税申报管理办法)的通知》［国税发(2002)9号］进行纳税申报。

1．营业税纳税申报表

凡按全国统一的《营业税纳税人纳税申报办法》进行纳税申报的营业税纳税人均应报送以下资料：

(1)《营业税纳税申报表》。

(2)按照纳税人发生营业税应税行为所属的税目，分别填报相应税目的营业税纳税申报表附表；同时发生两种或两种以上税目应税行为的，应同时填报相应的纳税申报表附表。

(3)凡使用税控收款机的纳税人应同时报送税控收款机IC卡。

(4)主管税务机关规定的其他申报资料。

纳税申报资料的报送方式、报送的具体份数由省一级地方税务局确定。根据例5－1的资料，填表如表8－12～表8－14所示。

2．金融保险业营业税纳税申报表

自2002年2月1日起，金融保险业纳税人在申报纳税时需报送下列资料：

(1)《金融保险业营业税纳税申报表》；

(2)《贷款(含贴现、押汇、透支等)利息收入明细表》；

(3)《外汇转贷利息收入明细表》；

(4)《委托贷款利息收入明细表》；

(5)《融资租赁收入明细表》；

(6)《自营买卖股票价差收入明细表》；

(7)《自营买卖债券价差收入明细表》；

(8)《自营买卖外汇价差收入明细表》；

(9)《自营买卖其他金融商品价差收入明细表》；

(10)《金融经纪业务及其他金融业务收入月汇总明细表》；

(11)《保费收入明细表》；

(12)《储金业务收入明细表》；

(13)主管税务机关规定的其他资料。

金融保险业营业税申报资料的填写要求：

各种报表按填表说明的要求填写，分别向国、地税机关报送一式三份，税务机关签收后，一份退还纳税人，两份留存。

《贷款(含贴现、押汇、透支等)利息收入明细表》、《外汇转贷利息收入明细表》、《委托贷款利息收入明细表》、《融资租赁收入明细表》、《自营买卖股票价差收入明细表》、《自营买卖债券价差收入明细表》、《自营买卖外汇价差收入明细表》、《自营买卖其他金融商品价差收入明细表》、《金融经纪业务及其他金融业务收入月汇总明细表》、《保费收入明细表》、《储金业务收入明细表》等表，纳税人可根据自身情况填写各项内容，没有开展的业务是否需要报相应的空表由各省税务机关根据实际情况决定。

银行、财务公司、信托投资公司、信用社以一个季度为纳税期限；上述金融机构每季度末最后一旬应得的贷款利息收入，可以在本季度缴纳营业税，也可以在下季度缴纳营业税，但确定后一年内不得变更。其他的金融机构以一个月为纳税期限。

以一个季度为一个纳税期的，或者以一个月为一个纳税期的。应当分别于季度终了后或次月10日内向主管税务机关申报缴纳税款。金融保险业营业税实行电子申报方法。

关键词

销项税额　“免、抵、退”　税管理办法　增值税防伪税控系统

复习思考题

一、名词解释

1．销项税额

2．“免、抵、退”税管理办法

3．增值税防伪税控系统

二、不定项选择

1．下列收入，属于营业税征收范围的有(　　)。

A．邮政部门销售集邮商品所取得的收入

B．除邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品所取得的收入

C．银行销售金银取得的收入

D．代销货物行为的受托方从委托方取得的手续费收入

E．个人转让专用技术所取得的收入

2．纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额，包括(　　)。

A．从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

B．从海关取得的完税凭证上注明的增值税额

C．购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%的扣除率计算

D．支付运输费用按7%的扣除率计算进项税额，包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费

3．下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣(　　)。

A．用于非应税项目的购进货物或者应税劳务

B．用于免税项目的购进货物或者应税劳务

C．用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

D．正常损失的购进货物

4．增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起(　　)日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

A．100　　　　　B．90　　　　　C．180　　　　　D．30

5．增值税一般纳税人纳税申报电子信息采集系统的增值税一般纳税人，应提供的必报资料(　　)。

A．《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》及其《增值税纳税申报表附列资料(表一)、(表二)、(表三)、(表四)》

B．使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡(明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘)、《增值税专用发票存根联明细表》及《增值税专用发票抵扣联明细表》

C．《资产负债表》和《损益表》

D．《成品油购销存情况明细表》(发生成品油零售业务的纳税人填报)

E．主管税务机关规定的其他必报资料

三、简答

1．如何计算增值税的应纳税额？

2．如何填报增值税纳税申报表？

3．如何计算消费税的应纳税额？

4．如何填报消费税纳税申报表？

5．如何计算营业税的应纳税额？

6．如何填报营业税纳税申报表？

四、综合分析

山西省某煤气公司系增值税一般纳税人，主要生产和销售民用煤气、焦炭和焦油等产品。

▲该公司2011年6月的有关资料：

(1)“应交税金——应交增值税”账户期初借方余额20　000元。

(2)6月5日，购进原煤2　000吨，并取得税控系统开具的专用发票上注明价款600　000元，税款78　000元；取得运输发票一张，金额20　000元。该批原料煤已经验收入库，货款及运费已付讫。该批原料煤计划成本为600　000元。

(3)6月10日，从一小规模纳税人煤矿购入原料煤50吨，取得税务机关代开的专用发票，注明价款14　000元，税款840元；取得运费发票一张，金额500元。该批原料煤已经验收入库，货款及运费已付讫。该批原料煤计划成本为15　000元。

(4)6月11日，购进扩建厂房用物资一批，取得一张普通发票，价款11　700元；支付运费200元。货款及运费已转账付讫，物资已入库。

(5)6月13日，以预收货款的方式销售焦炭500吨，单价700元／吨，价款合计350　000元。6月20日发出货物，并通过防伪税控系统向对方开具专用发票。

(6)6月15日，购买办公用品一批，取得商场开具的普通发票，金额1　000元，款项已支付。

(7)6月18日，购进配件一批，并取得税控系统开具的专用发票上注明价款10　000元，税款1　700元；已经验收入库，货款已付讫。该批配件计划成本为9　600元。

(8)6月20日，以东风车1台，按净值作价抵偿所欠某厂货款。该货车账面原值270　000元，已提折旧168　000元。现已办妥过户手续。

(9)6月28日，因管理不善，在一场大雨中损失原料煤一批(从一般纳税人中购进)。计划成本100　000元，成本差异率为－3．1%，企业作为待处理损失处理。

(10)6月10日以分期收款方式销售焦油250吨，每吨单价800元，在合同中双方约定分四次支付价款及增值税款，每次支付58　500元，合同中约定的收款日期为6、7、8、9月的28日，并在每次付款后开出该笔款项的专用发票。在6月28日购买方按照约定付款，该煤气公司开出专用发票。

(11)6月29日，购进原料煤并取得税控系统开具的专用发票上注明价款600　000元，税款78　000元；取得运输发票一张，运费和建设基金20　000元，装卸搬运费5　000元，货款及运费已付讫。

(12)本月生产用电350　000度，每度电的价格为0．55元，6月29日付款时取得了由税控系统开具的专用发票。

(13)本月企业采用现款方式销售煤气，合计为1　800　000立方米，煤气的不含税价为0．75元／立方米。开具普通发票。

(14)6月30日汇总本月本公司职工家庭用煤气5　000立方。煤气单位成本为1．01元／立方米，单位售价为0．75元／立方米(该售价为当地政府部门限定的价格)。

根据上述资料：计算该公司6月份应申报各税的金额。