会计制度设计的任务和原则

第三节　会计制度设计的任务和原则

一、会计制度设计的任务

如第一节所述，会计制度设计的内容十分广泛，要设计好这些内容，必须将其作为一个系统工程来考虑。总的来看，会计制度设计的任务是：对会计工作对象全面地进行规划，使它们具有系统完整的内容和恰当的业务处理程序，达到全面、及时、真实、经济地提供会计信息的目的。具体而言体现为以下几方面：

(一)设计出科学的会计核算制度，建立严密的会计信息系统

2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》指出：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。这些信息一方面要反映企业管理层受托责任的履行情况，另一方面要有助于财务会计报告使用者作出经济决策。会计信息要满足上述需要，必须在企业会计制度中设计一套科学的程序和方法，这些方法包括如何以会计科目、原始记录、会计凭证、会计账簿、会计报表等完成信息的收集、整理、分类、计算、登记和存储。所有这些内容，构成了会计核算制度的具体内容，这些具体内容的有机组合形成了一个完整的会计信息处理系统。一个科学的会计核算制度，既能简化会计核算手续，又能全面、及时、准确地提供管理所需的各种会计信息，满足各项经济业务的管理要求。

会计制度设计的重要任务之一，就是要设计出一套科学的会计核算制度，为进行日常会计核算工作提供依据;建立一套科学的会计信息系统，为企业生产经营决策、社会公众和政府部门提供有用的会计信息。由于会计工作可以手工操作，也可以电算化，因此，企业会计核算制度和会计信息系统应根据本单位使用的不同核算工具作出设计。

(二)明确会计机构的设置和会计人员的职责

会计的主要职能是对再生产过程中的资金运动进行反映和控制。为了完成这些职能，首先需要明确会计机构的设置和会计人员的职责，以使企业的会计和会计监督部门不受其他业务部门的干扰，能够独立地行使其职能。这项任务包括确定会计机构的名称、机构的规模、机构内部岗位及责任、权限等内容。《会计法》第三十六条规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”由此可以看出，企业的会计机构设置和会计人员安排有三种形式：独立的机构，独立的人员;没有独立的机构，但有独立的人员;既无独立的机构，又无独立的人员，委托有关中介机构代理记账。到底采取何种形式，有关人员在机构中应当承担何种责任，企业应当在会计制度中明确规定。只有这样，才能有组织地进行会计工作并充分发挥会计人员的积极性，提高工作效率。

(三)确定一套行之有效的会计控制和会计监督系统

会计控制和监督包括事前、事中和事后的控制和监督，内容比较广泛。首先，会计必须监督各项经济活动不违反国家制订的有关方针、政策和各项财经制度，确保会计核算的合法性，以使会计信息具有客观性和真实性。其次，会计必须监督会计核算过程中所采用的方法应当和现行会计准则、会计制度的规定相一致，确保会计核算的合理性，以使会计信息具有可比性。再次，通过各项监督手段和监督工具保护企业中各项财产物资的安全与完整，同时促使企业创收节支，合理使用企业中的资金和各项财产物资，以增加企业经济效益。

因此，会计制度设计的任务之一是设计完整的内部控制和监督制度。该项任务包括：明确规定所有经办人员，包括企业各级管理人员、各职能部门以及会计部门的人员在业务处理上的岗位责任，促使其自觉遵守国家财经法纪，保护资产安全、完整，保证会计信息质量;制订必要的内部控制制度，如会计机构内部稽核制度、审批报销制度、财产清查制度、资金调度控制制度、销售及收入控制制度、采购及付款控制制度、对外投资控制制度等，以使会计控制和监督制度化。

应该指出的是，会计制度的设计不是一劳永逸的，而是经常性的工作。因为，会计制度作为设计的成果属于上层建筑的范畴，上层建筑必须适应经济基础，才能促进经济的发展，会计制度总是受到经济制度的制约，当经济制度或经济体制改变或改革时，会计制度就要随之改革，设计工作也就要及时跟进。大范围全局性的会计制度设计改革体现为周期性地发生，而小规模的局部性会计制度设计(如对原有制度的修订和补充)，则体现为经常性地进行，是一项日常工作。

二、会计制度设计的原则

(一)合规性原则

设计会计制度时，必须以国家颁布的各项财经法规为依据。在社会主义市场经济条件下，会计工作作为维护市场经济正常运转的重要手段，应加强会计立法。如第一节所述，《会计法》是我国会计工作的根本大法，是居于最高层次的会计规范，是办理会计业务的基本依据。它对会计核算、会计监督、会计机构、会计人员和法律责任等内容作出了规范。基层单位设计的会计制度必须与国家颁布的《会计法》要求相一致。

《企业会计准则》和《企业会计制度》是基层单位进行会计核算工作的第二层次的规范。它们不仅是各单位组织会计管理工作和产生相互可比、口径一致的会计信息的依据，也是国家财经政策在会计工作中的具体体现，更是维护社会经济秩序的重要保证。就我国企业会计准则而言，它包括基本准则和具体准则两个层次。基层单位会计制度设计，必须符合基本准则中一般原则的规定，符合会计要素确认、计量的规定，也要与具体会计准则相协调，同时遵守《企业会计制度》中的规定。

(二)真实性原则

基层单位的会计核算以及通过会计核算所提供的会计信息不仅仅是单位内部事务，而且关系到投资者、债权人、国家、社会公众等方面的利益。对单位内部而言，会计信息是各级管理者作出改善管理、提高效益决策的依据;对整个社会而言，会计信息是投资者、债权人、政府部门评价单位经营成果和财务状况，作出投资决策的依据。从这个角度讲，会计信息是引导社会资源优化配置和维护社会经济秩序的重要依据。因此，法律上对会计核算，尤其是会计信息的生成和披露问题作出了规定，以规范会计核算秩序，保证会计信息真实、完整。所以，基层单位在进行会计制度设计时，对会计核算的依据、会计核算的内容和基本程序的设计等必须符合法律对有关信息生成和披露的规定，以规范会计核算秩序，保证会计信息真实、完整。

(三)科学性原则

科学性有两方面的含义：一是系统性，即设计会计制度时要从整体上考虑，不能顾此失彼。会计制度作为一个信息提供系统，与其他制度之间不能出现互相矛盾，口径不一的情况，它们之间应当是一个相互协调、互为补充的大系统。另外，各项内部控制制度之间也应相互呼应，协调一致。二是合理性，即设计出的会计制度既有利于提高会计工作质量，又简便易行;既符合会计理论，又有利于会计实践;既体现国家的财经政策、法律法规要求，又能体现本单位特色。

(四)针对性原则

基层单位会计制度是单位对其生产经营活动过程进行会计管理的章程，这决定了单位会计制度设计一定要从实际出发，针对单位的具体情况，“量体裁衣”设计出适合本单位特点的会计制度。单位的设立形式、组织机构、规模大小、经营范围和经营方式等各不相同，即使同一部门的不同行业、同一行业的不同企业之间，也各有其具体特点。例如：国有独资企业与上市股份公司的设立形式会有所不同;大中型企业与小企业会计组织机构的设置，人员的配备及专业人员的业务水平也会有所差别。因此，设计会计制度切忌生搬硬套，必须符合单位实际，才能行之有效。

(五)成本收益比原则

成本收益比原则的基本要求是：对任何一个方案或项目均应比较其成本和效益，从中选择效益最好的方案。对设计会计制度而言，就是在目前的经济发展水平和经济政策下，进行制度设计时，通过制度收益和制度成本的比较来选择制度效益最大的设计方案。

这里的制度成本，是指设计成本和运行成本之和。既包括设计制度时所发生的各种直接或间接设计成本，也包括会计制度具体实施时所发生的运行成本，还包括单位其他部门、员工为保证制度设计、修订和正常运行等而发生的成本。制度收益指该制度实施、运行后产生的收益。制度效益即指制度收益补偿制度成本后形成的差额。由于市场经济条件下收益与成本的关系表现为“收益递减”，因此设计制度时应特别注意并非制度越完善越严密就越好。例如：在为小企业设计内部控制制度时，“横管到边，纵管到底”就不符合成本收益比原则。应权衡制度成本及其产生的收益，进行相应抉择，从而力求使设计的会计制度不仅科学化，而且制度效益最大化。

(六)内部控制原则

内部控制制度是单位为了加强岗位责任，提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，在企业内部组织分工、业务处理、凭证手续和程序等方面所规定的既相互联系又相互制约的一系列管理制度。

《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督应当符合下列要求：(1)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;(2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确;(3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;(4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”由此可知内部控制贯穿单位的生产、流通、分配各个环节，在以下的具体制度设计中都需重点考虑内控原则，并视单位规模大小、业务繁简，将内部控制运用到会计制度的各个部分。

(七)适应性原则

会计制度是指导会计工作的规范性文件，一经建立，在一定时期内，应保持相对稳定。否则，会给会计工作带来不利，造成会计核算的混乱和会计信息的失真。但是，会计总要适应一定的经济体制和管理要求，并随经济体制、单位规模、经营特点的变化而变化。这就要求进行会计制度设计时，要对单位未来一定时期内的发展情况作出恰当估计，以保持会计制度具有一定的适应能力。同时，新的会计制度投入正式使用前，应采取谨慎的态度进行小范围实验，然后不断修改完善，切不可操之过急。