设计会计制度

第四节　会计制度设计的程序

会计制度设计的程序是指设计各项会计制度时应按什么步骤进行，它是从确定设计项目到具体进行设计、最后付诸实施的全过程。由于设计工作是政策性强，而且技术性强的实践活动，必须统筹规划、精心组织，才能设计出合格的“产品”。会计制度设计的程序主要分为以下三个阶段：

一、准备阶段

会计制度设计是否能达到预期的目的，在很大程度上取决于设计的准备工作是否做得充分、细致、周全。这一阶段应做好如下工作：

(一)确定设计的内容和目的

会计制度的设计工作，从设计工作所涉及的范围可以分为全面设计和局部设计两种类型。全面设计是指设计整套的会计制度。当新建立了企业、单位，当企业、单位面临的客观环境或生产经营业务变化较大，原有会计制度无法适应新形势时，都需要设计一套完整的会计制度。局部设计是指对会计制度的某些个别部分进行设计，包括修订性设计和补充性设计两种。从设计内容方面可分为会计组织系统设计、会计信息系统设计、会计控制系统设计三方面。对于不同类型、不同内容的会计制度在设计上有不同的要求。因此，在设计之前，首先要明确设计的内容和设计的目的，以便合理地安排设计工作，提高工作效率。

(二)制订设计方案和设计规划

制订设计方案，即拟订设计的计划。其内容一般包括以下几方面：

1.确定设计的时间安排

时间安排要根据设计类型来确定，如果是全面设计，安排的时间就要长一些，否则可短一些。总之，要有一个进度表。

2.明确设计的内容

所谓设计内容，是指设计的具体项目。如果是全面设计，应通过列出设计清单的形式，列明所要设计的项目。如果是局部设计应列出设计所涉及的具体部分及这些部分所涉及的具体项目。修订性设计则要列清修改的项目和修改的内容。

3.配备设计人员

根据设计的内容和工作量，要配备一定数量的设计人员。选派会计制度设计的人员时，要配备各方面的人员，包括：具有丰富实践经验、对本单位情况十分了解的高级会计师、会计师;来自会计教学和会计研究战线、具有厚实理论功底的会计专家;见多识广、对不同行业和不同企业会计工作现状有充分了解的注册会计师等。参加设计的人员数量应根据设计内容来确定。

(三)调查研究

调查研究是设计会计制度的基础，只有在充分调查研究的基础上，才能设计出高质量的会计制度。调查研究的内容一般包括以下几方面：

1.调查企业生产经营的实际情况

会计制度设计人员主要应调查企业的性质与规模、产品的特点、生产工艺过程与特点、原材料供应情况、市场情况与产品销售情况、生产设备情况、员工人数、筹资方式与资本构成情况、盈利和利润分配情况、机构设置与人员配备情况、定额管理情况、历年的生产经营情况和经济效益等。凡与会计制度设计有关的所有生产经营情况，均须详细调查，作为会计制度设计的参考。

2.调查企业现行会计准则、会计制度的执行情况

会计制度设计人员应调查了解基层单位现行会计制度的基本内容、特点、存在的问题和缺陷。其中要对材料采购、验收、货款结算情况，存货的收、发、结存、清查盘存情况，销售的开票、发货、运输与结算情况，生产费用的核算与成本计算方法，固定资产、工资、往来款项的核算情况，内部控制制度的内容及实施情况等作重点调查。对科目、报表(主要是内部报表)、凭证、账簿的设置及格式，成本核算组织体系及有关凭证表单格式的适用性也应了解。

3.征询意见

征询单位领导、各职能部门特别是会计部门以及主要会计人员对新设计的会计制度的要求和意见。例如，材料按什么成本价格进行日常核算、采用何种产品成本计算方法、是否实行定额成本法、对内部控制制度的要求、对内部报表指标的要求等。

4.调查其他相关情况

主要包括：(1)单位的组织机构与人员情况，主要了解企业、单位各职能部门与会计部门的机构与人员情况和分工情况、岗位责任情况等;(2)收集本企业的有关规章制度，如公司章程、技术操作规程等，分析其与会计制度设计的关系，了解财务、统计、业务核算的实施情况和存在的问题，作为设计会计制度的参考;(3)收集同行业中先进企业的会计制度，作为设计本企业会计制度的参考。

二、设计阶段

(一)进行总体设计

总体设计是对所设计的项目在事前调查研究的基础上，所拟订的总体规划，它是对设计对象的轮廓性描述，是具体设计的纲领性文件，也可称为设计大纲。一个科学的设计大纲可以引导设计人员以最快的速度、最高的质量、最少的投入完成会计制度的设计任务，其主要内容包括：(1)会计科目的种类和主要会计科目;(2)账簿组织系统图;(3)主要产品成本流程图;(4)主要业务工作流程图;(5)关于采购、销售、筹资、投资、成本和利润等的核算方法与控制制度;(6)主要的会计报表和应提供的会计指标;(7)会计管理工作的总体思路;(8)会计制度设计的进度计划。

(二)进行具体设计

具体设计是根据总体设计所拟订的各项内容，分别进行详细设计，形成设计文件草案的设计过程。这是整个设计工作的中心环节。这一阶段除对总体设计中拟订的各项内容进行具体设计外，根据科学性原则还应补充总体设计中未能拟订的内容，并将各项局部内容进行协调和审定，最后形成完整的设计文件草案。

三、试行和修正阶段

制度的试行和修正是设计工作的检验阶段。会计制度涉及面广，不可能一次设计就很完善，难免有考虑不周之处，因此，必须检查验证。

试行阶段中，设计者应深入基层进行现场观察和测定，以发现设计草案中的缺陷和薄弱环节，并听取群众意见，尤其应特别注意各职能部门和会计人员对制度草案正反两方面的意见。试行中，对某些部分还可根据反映，另行拟订几种不同方案，对比试验，进行优选。

经过试行后，应将试行情况进行小结，对正反两方面意见进行筛选，肯定正确部分，对缺陷部分进行修改补充。最后修正定稿，作为正式会计制度，贯彻实施。

值得说明的是，一项新制度的实施时间一般定在年初的1月1日，个别情况下也可定在7月1日，而不宜定在其他月份。这是因为新制度执行时有新旧制度的衔接问题，其中有些账项要调整，有些科目的发生额或余额要调整到新科目中去，所有这些调整要在新制度执行当期的财务报表附注中予以说明。另外，为做好新旧会计制度的衔接工作，也需要制订一项衔接方面的制度，主要说明新旧制度如何转换以及会计处理上的重大变化及原因。这项制度也是新会计制度的不可缺少的组成部分。2006年会计准则体系中的《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》即是该种制度的最好例证。

☞思考题：

1.什么是会计制度设计?为什么要进行会计制度设计?

2.会计制度设计的基本内容有哪些?

3.简要了解我国会计制度设计的发展历程，评价现行的会计制度体系。

4.会计制度设计要把握哪些原则?

5.会计制度设计的基本程序有哪些?

☞资料阅读：

为加强我国企业内部控制，2006年6月成立了企业内部控制标准委员会，该委员会成立后，即通过了《企业内部控制标准制订程序》，通过该程序大家可以了解实务中会计制度设计的基本程序。

企业内部控制标准制订程序

一、为了深入贯彻落实科学民主决策精神，提高企业内部控制标准制订工作的透明度，增强企业内部控制标准的科学性、合理性和适应性，特制订本程序。

二、企业内部控制标准由财政部会同有关部门制订并发布。企业内部控制标准的起草工作由企业内部控制标准委员会秘书处(设在财政部会计司，以下简称委员会秘书处)负责，有关咨询专家组参加。

三、草拟的企业内部控制标准分为建议稿、讨论稿、征求意见稿、草案和送审稿。

四、企业内部控制标准的制订过程分为立项阶段、起草阶段、公开征求意见阶段和发布阶段。

(一)立项阶段

委员会秘书处根据我国经济发展和企业发展的实际需要，提出内部控制标准建设立项意见，向企业内部控制标准委员会委员和有关方面征求意见。内部控制标准建设立项意见应包括对立项的背景和理由作出的说明。

委员会秘书处根据企业内部控制标准委员会委员和有关方面的意见和建议，对内部控制标准建设立项意见作出修改调整，按规定程序报财政部并经有关部门同意后正式立项。

委员会秘书处应将立项情况向企业内部控制标准委员会委员通报，并以适当形式向社会公布。

委员会秘书处应根据需要，结合确定的企业内部控制标准建设项目和立项意见，依托咨询专家组，成立项目研究组，开展课题研究，形成研究报告。

(二)起草阶段

内部控制标准建设项目立项后，委员会秘书处应立即组成项目起草组，并将项目起草组的成员及有关情况向企业内部控制标准委员会委员通报。

项目起草组根据所承担的内部控制标准建设项目，及时提出工作计划和时间表，在有关研究报告和实际调查研究的基础上，起草完成建议稿，经委员会秘书处审查修改后形成讨论稿，并提交企业内部控制标准委员会委员征求意见，根据委员意见再次修改后形成征求意见稿。

(三)公开征求意见阶段

委员会秘书处将征求意见稿送财政部会计司审查同意后，由财政部会计司向各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)以及中央有关业务主管部门财务司(局)和有关中央管理企业等印发征求意见稿;同时，在有关网站和主要媒体上予以公布，并通过召开座谈会、研讨会等形式，向社会广泛征求意见。

项目起草组应对社会反馈的意见进行汇总、分析，并对征求意见稿进行修改，形成草案，由委员会秘书处再次提交企业内部控制标准委员会委员征求意见。

(四)发布阶段

项目起草组根据企业内部控制标准委员会委员的意见对草案进行修改，形成送审稿;委员会秘书处将送审稿送财政部会计司审查同意后，按规定程序报财政部及其他有关部门领导审定、会签后联合发布，并由财政部会同有关部门组织实施。

五、已经发布实施的企业内部控制标准，如需进行重大修订，修订程序同上。

六、本程序所称企业内部控制标准，是指由财政部会同国务院有关部门制订的企业内部控制规定。

各企业根据国家有关法律法规和国务院有关部门制订的企业内部控制标准建立健全本企业的内部控制制度，不适用本程序的规定。

七、本程序自发布之日起生效。

资料来源：企业内部控制标准委员会官方网址：http://www.casc.gov.cn/nkbz/index.htm