会计制度设计概述

第一章　会计制度设计概述

1．什么是内部控制和内部控制制度？

内部控制是指一个组织为了提高经营效率和充分地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部正式实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。它是有效执行组织策略的必要工具，是现代化企业重要的任务及管理方式与手段，是实现高效化、专业化、规范化和自动化的最基本条件。

内部控制制度，是组织内部管理工作的重要组成部分，是满足该单位的组织、业务和管理目标的需要而设计的。它应当包括与保护资产安全、确保各种信息资料的可靠、有利领导决策、促进管理方针的传达和贯彻、提高工作效率和经济效益有关的内部管理控制。

2．内部控制制度有何作用？有何局限性？

有效的内部控制应起到以下七个方面的作用。

（1）保证单位的一切业务活动按其计划目标进行，可以及时发现和纠正偏离目标的行为。

（2）保证国家的财经政策、法令制度得到贯彻执行，便于及时发现、查明和处理问题。

（3）保证会计资料和其他经济资料的可靠性。

（4）保证财产安全完整，堵塞漏洞、防止或减少损失浪费，防止和查明贪污盗窃行为。

（5）保证各种核算质量，提供有用的会计与管理的信息。

（6）保证工作效率的提高。因为实行内部控制，使各种工作程序化、规范化、避免混乱现象。

（7）有利于提高工作人员的素质。

它有以下六个方面局限性。

（1）管理人员要求每一项控制是有成本效果的，即控制费用不应与因弊端或错误所造成的可能损失不相称。因此，控制受到成本效果的限制。

（2）内部控制只适用于对正常反复出现的业务事项进行控制，而不能对例外事项进行控制。

（3）内部控制对于工作人员因粗心、精力不集中、身体欠佳、判断失误或误解指令而造成的人为错误无能为力。

（4）对工作人员合伙舞弊或内外串通共谋无法控制。

（5）对管理人员不能正确使用权力或滥用职权无法控制。

（6）因情况变化使原来的控制措施失效，而导致错误和弊端的发生也无法控制。

3．内部控制由哪些要素组成？

内部控制包括五个相互有关联的组成要素，它们源自管理阶层经营企业的方式，且与管理的过程相结合。与管理相关的内部控制五要素为：

（1）控制环境。

（2）风险评估。

（3）控制活动。

（4）资讯与沟通。

（5）监督。

从报表审计角度考虑的内部控制三要素。

（1）控制环境。主要有：管理哲学与经营方式；组织机构；审计委员会；人事政策和程序；授权和分配责任的方法；内部审计部门；外部影响。

（2）会计系统。主要有：会计科目表、会计手册和标准会计分录；业务凭证制度；业务检查；交易处理方法。

（3）控制程序。主要有：人员的胜任能力；政策和程序手册；计划、预算和业绩报告；分权制经营；资产保护；定期盘点存货、清点现金和证券。

4．内部控制有哪些基本方法？

内部控制的方式、方法多种多样，但其基本的控制方式有目标控制、组织控制、人员控制、职务分离控制、授权批准控制、业务程序控制、措施控制与检查控制。

5．什么是管理控制和会计控制？各有什么作用？

管理控制就是根据一定的经营方针，为合理而有效地进行经营活动而设定的各种管理。管理控制不仅包括单位的计划及有关的措施、方法和记录，而且包括与该单位实现目标有关的管理部门的一切功能。

管理控制的作用是为了保证单位目标的实现，管理政策的实施；提高经营效率和为会计控制提供基础。

会计控制主要是指单位内部应用会计方法和其他有关方法，对财务、会计工作和有关经济业务所进行的控制。会计控制不仅包括内部牵制，而且还包括为了保证会计信息质量而采取的控制。

会计控制的作用在于保证国家经济方针和经济法规的贯彻执行；促进经济计划和财务预算的顺利执行；促进廉政建设，减少经济犯罪，维护社会主义财产的安全；提高会计信息的质量和提高会计工作效率。

6．管理控制包括哪些内容？

（1）计划控制：预算控制制度、标准成本计算制度、利润计划、资金计划、设备投资计划等。

（2）信息、报告控制：服务于经营管理的内部报告制度、信息管理制度等。

（3）操作与质量控制：时间定额研究、操作规程研究、工程管理、质量管制等。

（4）人员组织与训练：机构建立与分工、人员配备与选择人员训练计划、职务考核与分析、职务评价、工资管理等。

（5）业务核算与统计核算：有关的业务核算、经营统计的编制和分析，销售预测等。

7．会计控制包括哪些基本内容？采取哪三种形式？采用哪些方法？

会计控制的内容，在资产管理方面包括资产收付保管业务、资产维护手续和资产维护手段等。在会计管理方面，主要是健全并有效地运用会计制度。

会计控制一般分为合法性控制、完整性控制与正确性控制三种形式。

会计控制的主要方法是：

（1）基础控制。包括：完整性控制；合法性控制；正确性控制；一致性控制。

（2）纪律控制。

（3）实物控制。

8．什么是会计制度？什么是会计制度设计？

会计制度是会计人员的工作制度，它是政府机关、社会团体及各种性质的企业、事业单位在处理其会计事务时制定的一种方法，它是会计方法和程序的总称，是会计工作的规范。

会计制度设计是以会计法和国家统一的会计制度为依据，用系统控制的理论和技术，把单位的会计组织机构、会计核算、会计监督和会计业务处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便据此指导和处理会计工作的过程。

9．我国会计制度包括哪些种类？

（1）会计制度按其内容可分为三类：一是有关会计工作的制度，如会计档案管理办法；二是有关会计核算和会计监督的制度，如企业会计准则；三是有关会计机构和会计人员管理的制度，如会计人员职权条例等。

（2）会计制度按其性质又可分为预算会计制度和企业会计制度两类。

（3）按照过去国家对企业实行的行业划分，包括我国已制定的一系列的指导性会计制度。

10．我国国家统一的会计制度包括哪三层含义？

（1）国家统一会计制度是由国务院财政部门统一制定并在全国范围内实施。

（2）国家统一的会计制度应当依据会计法制定。

（3）国家统一的会计制度是关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。

11．目前我国会计工作中存在哪些方面问题？单位为什么要进行会计制度设计？

存在的问题包括以下三个方面。

（1）一些单位受到利益驱动，在会计数据上“做文章”，假账真做、真账假做，造成假账泛滥，会计信息失真严重。

（2）违法干预会计工作，授意、指使、强令会计机构、会计人员篡改、伪造、变造会计数据，提供假财务会计报告，对国家出台有效的经济政策和调控手段构成威胁。

（3）会计基础工作不扎实、不规范，缺乏健全而科学的内部控制制度等等。

会计制度是单位所有管理制度中最根本的制度，没有健全的会计制度，所有的管理都失去了依据。一个健全的会计制度，不但能使单位的会计业务圆满推行，而且能够促使会计事务处理的合理化；能促进内部控制的健全与有效；有利于保证固定资产管理完善；能提供适当的预算管理办法；能正确表达及公平考核经营绩效；能使会计资料帮助管理者解决管理中的问题。

12．会计制度设计主要有哪些方面内容？

（1）总则。说明制度的总体要求，如说明设计目的、实施范围、实施组织、启用时间等。

（2）会计科目和使用说明。规定总分类账户和二级账户的名称、编号、类别和核算内容等。

（3）会计凭证、会计账簿和会计报表的格式及应用。

（4）会计核算形式。即账簿组织、记账程序和记账方法配合的方式。应用账簿的种类、格式和各种账簿间的关系；审核编制凭证、登记账簿和提供报表所需资料等的程序和方法，这些内容按不同的方式组合，就构成了不同的会计核算形式。

（5）会计处理程序手续。对主要经济业务处理程序和应办手续的说明。

（6）成本计算规程。应规定生产秩序、成本分类（材料成本、人工成本、间接成本）、产品成本计算、销售成本、成本控制与考核和成本报告等。

（7）电算化会计制度。

（8）会计内部稽核制度和会计监督制度。

13．会计制度设计应遵循哪些原则？注意哪些方面要求？

会计制度设计时，应遵循信息化、系统化和标准化的基本原则。在会计制度设计时就应该满足以下四个方面要求：

（1）统一性。

（2）适用性。

（3）正确性。

（4）有效性。

14．怎样设计会计制度？

会计制度的设计程序一般包括以下四点。

（1）确定设计方式。设计方式按设计内容来分，有全面设计、补充设计和修订设计三种。设计方式按设计工作的组织形式分，一般又可分为单独设计、共同设计、集体设计和会议设计等四种。

（2）进行调查研究。调查研究主要方式是询问情况，搜集资料分析问题。调查研究的内容应该根据设计人员本身的需要而定，一般都要进行概况调查和业务活动处理情况的分析。

（3）实施具体设计。具体设计的工作过程，一般可分为拟订顺序，逐项进行设计，全面综合调整，广泛征求意见，提出制度方案。在实施设计时，特别要考虑内部会计控制的要求，尽量多设计一些核对点和平衡点，以加强控制。

（4）试行与修改阶段。会计制度初次设计完工之后，应通过一段时间的试行（如一个季度），然后在试行结果的基础上加以修改，使其变得更加完善，方能正式施行。