第四章 记账凭证的填制与审核
一、记账凭证的填制
（一）实验指导
会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。记账凭证可以使用收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以使用通用记账凭证。
记账凭证的基本要求是：
（1）记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制凭证人员、审核人员、记账人员、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。
（2）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。
（3）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
（4）除结账与更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。
一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章。接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。
（5）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
（6）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行至合计数上的空行划线注销。
（7）填制会计凭证，字迹必须清晰、工整并符合下列要求。
①阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯数字金额前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。
②所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”；有角位的，分位应当写“0”，不得用符号“—”代替。
③汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书书写，不得用〇、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。
④大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，且货币名称与金额数字之间不得留有空白。
⑤阿拉伯数字金额中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯数字金额元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。
（二）实验要求
（1）根据各项经济业务的原始凭证分别填制记账凭证，并连续编号。
（2）填制记账凭证时，可以填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以选择使用通用记账凭证。
（3）本章实验资料中部分原始单据（如材料出库单等）由实验者根据当月有关资料分析计算后填列并完成记账凭证的填制。
（4）将原始凭证剪下附在相应的记账凭证后面。产成品出库单及销售材料的材料出库单，在销售出库时填制，但应附在结转相关成本的记账凭证后面作为原始单据。
（三）记账凭证参考格式
（四）实验资料
石家庄太行机床有限公司2014年1月份发生以下业务：
【1】1月1日，销售部张力参加重庆商品交易会，预借差旅费2000元，以现金支付。
（附单据：借款单）
【2】1月1日，该公司从唐山市向阳燃料有限公司购进生铁200吨，单价2002．5元；煤100吨，单价152．5元；焦炭100吨，单价402．5元。已开具增值税专用发票，材料尚未到达企业，款项已支付。
（附单据：增值税专用发票，信汇凭证回单）
【3】1月2日，该公司因生产经营的临时性需要，向银行申请取得期限为6个月的借款3000000元，年利率为6%，按季度付息，已存入银行。
（附单据：工商银行（短期贷款）借款凭证）
【4】1月3日，出纳李卫华到开户行提取现金1500元备用，填写现金支票1张。
（附单据：工商银行现金支票存根）
【5】1月4日，公司办公室购买计算器100元，以现金支付，计算器由使用人直接领取。
（附单据：新华文化用品连锁店零售发票）
【6】1月6日，销售部张力报销差旅费1896元，交回现金104元。具体情况如下：
出差地点：石家庄—重庆；
车票金额：664元（硬卧）；
住宿费：每天200元，出差3天，共计600元；
伙食补助费：每天80元，共计240元；
其他费用：电话费200元，出租车费192元。
（附单据：借款单——结账联，差旅费报销单）
【7】1月6日，收到重庆市鸿利型钢有限公司发来一批材料，其中：圆钢50吨，单价3200元，价款160000元，进项税额27200元；轴承500套，单价130元，价款65000元，进项税额11050元；材料已验收入库，款项未支付。
（附单据：增值税专用发票，材料入库单2张）
【8】1月9日，采用信汇结算方式偿还1月6日所购重庆鸿利型钢有限公司的货款263250元。
（附单据：信汇凭证回单联）
【9】1月9日，办公室结算富地大酒店餐饮费1200元，以转账支票支付。
（附单据：工商银行转账支票存根，招待费发票）
【10】1月10日，企业1月1日购买的材料已全部验收入库。
（附单据：材料入库单）
【11】1月10日，收到银行转来的电力公司托收结算凭证的付款通知联，支付电费3510元，其中增值税进项税额510元，电费中生产车间耗用2500元，行政管理部门耗用500元。
（附单据：托收凭证，石家庄市电力公司电费增值税专用发票）
【12】1月10日，收到银行转来的自来水公司托收结算凭证的付款通知联，支付水费2260元，其中增值税进项税额260元，水费属于生产车间耗用。
（附单据：托收凭证，石家庄市自来水公司增值税专用发票）
【13】1月10日，缴纳上期增值税、城建税、附加费及所得税。
（附单据：增值税、城建税、教育费附加及所得税缴款书）
【14】1月11日，收到工商银行收款通知，收到重庆兰花轴承厂汇来的上月所欠货款40000元。
（附单据：信汇凭证收账通知联）
【15】1月11日，向石家庄轴承设备厂销售铣床（型号为W160）10台，单价20000元，货已发出，专用发票上注明的价款200000元，增值税34000元。收到交来的银行转账支票一张。
（附单据：增值税专用发票，工商银行进账单，产成品出库单）
【16】1月12日，收到重庆长城电机厂发运来的原材料电机（型号Y123M）10台，验收入库，货款前已预付。随材料附来的发票注明该批材料的价款20000元，增值税进项税额3400元，除冲销原预付款17000元外，不足款项用支票支付。
（附单据：增值税专用发票，工商银行转账支票存根，材料入库单）
【17】1月12日，从河北洪顺汽车贸易有限公司购入奥迪A6轿车一辆，价款300000元，增值税专用发票上注明税款51000元，款已汇出，小轿车已交付使用。
（附单据：增值税专用发票，信汇凭证回单联，固定资产验收单）
【18】1月13日，该企业销售给石家庄轴承设备厂车床（型号为1A680）10台，单价24000元，适用的增值税税率为17%，价税合计280800元。
（附单据：增值税专用发票，银行进账单，产成品出库单）
【19】1月14日，购买3年期国库券100000元，开出转账支票支付。
（附单据：存款凭证，工行转账支票存根）
【20】1月16日，办公室购入办公耗材400元，以现金支付。
（附单据：新华文化用品连锁店零售发票）
【21】1月17日，销售部门报销石门大酒店餐饮费800元。
（附单据：石家庄服务业定额发票）
【22】1月18日，开出现金支票，提取备用现金2500元。
（附单据：工商银行现金支票存根）
【23】1月18日，从市邮政局订阅下年度报刊，支付现金800元。
（附单据：河北省石家庄市报刊发行专用发票）
【24】1月18日，开出转账支票并提交工资结算明细，委托银行代发工资100000元。
（附单据：工商银行转账支票存根）
【25】1月19日，根据工资结算汇总表编制工资费用分配表。本月工资费用100000元，其中：厂部管理人员工资6000元，销售人员工资4000元，生产车床人员工资50000元，生产铣床人员工资40000元。
（附单据：工资费用分配表）
【26】1月20日，生产车间购买办公用品1420元，以转账支票支付。
（附单据：工商银行转账支票存根，新华文化用品连锁店零售发票）
【27】1月21日，销售给石家庄钢铁公司生铁28吨，单价2350元，价款65800元，增值税11186元，款项收到存入银行。
（附单据：增值税专用发票，工商银行进账单，材料出库单）
【28】1月22日，开出转账支票，向中国儿童少年基金会捐款10000元。
（附单据：捐赠收据，工商银行转账支票存根）
【29】1月23日，开出转账支票，支付市电视台广告费8000元。
（附单据：工商银行转账支票存根，增值税专用发票）
【30】1月24日，该公司赊销给石家庄轴承设备厂5台铣床（型号为W160），单价20000元，发票注明的价款100000元，增值税额17000元，货已发出，款未收。
（附单据：增值税专用发票，产成品出库单）
【31】1月25日，该公司按照合同规定预收重庆瑞祥金属制品有限公司订购车床（型号为1A680）的货款100000元，存入银行。
（附单据：信汇收账通知联）
【32】1月25日，开出转账支票，支付本月行政管理部门日常修理费用1200元。
（附单据：修理费发票，工商银行转账支票存根）
【33】1月26日，从华伟通讯科技有限公司购买传真机1台，价款3500元，增值税专用发票上注明税款595元，以支票方式支付，传真机已验收，行政部门使用。
（附单据：工行银行转账支票存根，增值税专用发票，固定资产验收单）
【34】1月26日，支付网通电话费1050元，开具转账支票。
（附单据：工商银行转账支票存根，电信局电话费发票）
【35】1月26日，根据“材料出库单”，本月生产车床领用原材料生铁100吨，圆钢50吨，轴承500套，生产铣床领用材料生铁100吨，圆钢50吨，轴承500套，根据材料出库单填制发料凭证汇总表，并按先进先出法计算领用材料成本。
（附单据：发出原材料汇总表及所附材料出库单）
【36】1月27日，重庆瑞祥金属制品有限公司预订车床（型号为1A680）10台，现已发货，发票注明的价款240000元，增值税销项税额40800元，合计280800元。本月25日预收部分车床款项，其差额部分发货当日收到，存入银行。
（附单据：增值税专用发票，信汇收账通知联，产成品出库单）
【37】1月28日，收到石家庄轴承设备厂通过银行转来的1月24日的货款117000元。
（附单据：工商银行进账单）
【38】1月31日，该公司计提本月应负担的1月2日借入的短期借款利息。
（附单据：利息计提计算表）
【39】1月31日，月末计提固定资产折旧7250元。
（附单据：固定资产折旧计算表）
【40】1月31日，月末结转制造费用（按生产人员工资分配）。
（附单据：制造费用分配表）
【41】1月31日，生产车间本月生产完工车床（型号为1A680）数量10台，单位成本为20000元，铣床（型号为W160）数量5台，单位成本为16000元，两种产品验收入库（产成品与在产品之间分配标准及计算过程略）。
（附单据：产成品入库单，成本计算单）
【42】1月31日，按先进先出法结转本月产品销售成本。
（附单据：发出商品成本汇总表）
【43】1月31日，结转1月21日销售28吨生铁的成本（按先进先出法计算，发出生铁单位成本为2002．5元，原始单据见【28】）。
【44】1月31日，企业在清查存货资产时，盘盈材料生铁0．25吨，估计成本为500元。
（附单据：存货盘点表，账存实存对比表）
【45】1月31日，盘盈材料报上级批准后，冲减当期管理费用。
【46】1月31日，公司因急需资金，将账面成本为420000元的天马股份，以458976元的价格转让，所得款项存入银行（假设以前未发生公允价值变动损益）。
（附单据：银行进账单，成交过户交割凭单）
【47】1月31日，该公司计提应缴纳的城建税和教育费附加。
（附单据：应交增值税计算表，应交城建税、教育税附加计算表）
【48】1月31日，转出当月未交增值税。
【49】1月31日，将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。
【50】1月31日，将本期发生的各项成本费用转入“本年利润”账户。
【51】1月31日，计提本月应交所得税，假设无纳税调整项目，所得税税率为25%。（附单据：所得税计算表）
【52】1月31日，将所得税费用转入“本年利润”账户。
原始凭证1-1：借款单
原始凭证2-1：工商银行信汇凭证回单联
原始凭证2-2：增值税专用发票
原始凭证2-3：增值税专用发票
原始凭证3-1：工商银行（短期贷款）借款凭证
原始凭证4-1：工商银行现金支票存根
原始凭证5-1：新华文化用品连锁店零售发票
原始凭证6-1：借款单（结账联）
原始凭证6-2：差旅费报销单
原始凭证7-1：增值税专用发票
原始凭证7-2：增值税专用发票
原始凭证7-3：材料入库单
原始凭证7-4：材料入库单
原始凭证8-1：工商银行的信汇回单联
原始凭证9-1：工商银行的转账支票存根
原始凭证9-2：招待费发票
原始凭证10-1：材料入库单
原始凭证10-2：材料入库单
原始凭证10-3：材料入库单
原始凭证11-1：托收凭证
原始凭证11-2：增值税专用发票
原始凭证11-3：增值税专用发票
原始凭证12-1：托收凭证
原始凭证12-2：增值税专用发票
原始凭证12-3：增值税专用发票
原始凭证13-1：增值税缴款书
原始凭证13-2：城建税缴款书
原始凭证13-3：教育费附加缴款书
原始凭证13-4：所得税缴款书
原始凭证14-1：工商银行信汇凭证
原始凭证15-1：工商银行进账单
原始凭证15-2：增值税专用发票
原始凭证15-3：产成品出库单
原始凭证16-1：工商银行转账支票存根
原始凭证16-2：增值税专用发票
原始凭证16-3：增值税专用发票
原始凭证16-4：材料入库单
原始凭证17-1：工商银行信汇凭证
原始凭证17-2：固定资产验收单
原始凭证17-3：增值税专用发票
原始凭证17-4：增值税专用发票
原始凭证18-1：工商银行进账单
原始凭证18-2：增值税专用发票
原始凭证18-3：产成品出库单
原始凭证19-1：工商银行转账支票存根
原始凭证19-2：存款凭证
原始凭证20-1：新华文化用品连锁店零售发票
原始凭证21-1：石家庄服务业定额发票
原始凭证22-1：工商银行现金支票存根
原始凭证23-1：河北省石家庄市报刊发行专用发票
原始凭证24-1：工商银行转账支票存根
原始凭证25-1：工资费用分配表
原始凭证26-1：工行转账支票存根
原始凭证26-2：新华文化用品连锁店零售发票
原始凭证27-1：中国工商银行进账单
原始凭证27-2：增值税专用发票
原始凭证27-3：材料出库单
原始凭证28-1：工商银行转账支票存根
原始凭证28-2：捐赠收据
原始凭证29-1：工商银行转账支票存根
原始凭证29-2：增值税专用发票
原始凭证29-3：增值税专用发票
原始凭证30-1：增值税专用发票
原始凭证30-2：产成品出库单
原始凭证31-1：工商银行信汇凭证
原始凭证32-1：工商银行转账支票存根
原始凭证32-2：修理费发票
原始凭证33-1：工商银行转账支票存根
原始凭证33-2：增值税专用发票
原始凭证33-3：增值税专用发票
原始凭证33-4：：固定资产验收单
原始凭证34-1：工商银行转账支票存根
原始凭证34-2：电信局电话费发票
原始凭证35-1：发出材料汇总表
附件1：
附件2：
原始凭证36-1：增值税专用发票
原始凭证36-2：信汇凭证
原始凭证36-3：产成品出库单
原始凭证37-1：中国工商银行进账单
原始凭证38-1：利息计提计算表
原始凭证39-1：固定资产折旧计算表
原始凭证40-1：制造费用分配表
原始凭证41-1：车床入库单
原始凭证41-2：铣床入库单
原始凭证41-3：车床成本计算单
原始凭证41-4：铣床成本计算单
原始凭证42-1：发出商品成本汇总表
原始凭证44-1：原材料盘点表
原始凭证44-2：产成品盘点表
原始凭证44-3：账存实存对比表
原始凭证46-1：工商银行进账单
原始凭证46-2：成交过户交割凭单
原始凭证47-1：应交增值税计算表
原始凭证47-2：城建税、教育费附加税额计算表
原始凭证51-1：所得税计算表
二、记账凭证的审核
（一）实验指导
记账凭证应从以下几方面进行审核：
（1）审核记账凭证是否与所附原始凭证相一致，即记账凭证是否附有合法的原始凭证；所附的凭证张数与记账凭证上的所列原始凭证张数是否相符；所附原始凭证的经济业务内容与记账凭证所记录的内容是否一致；记账凭证所记金额是否等于原始凭证的金额。
（2）审核记账凭证的有关项目是否齐全，有关人员签章是否齐全。
（3）审核记账凭证上填写的会计科目、明细分类科目及应借应贷的对应关系是否正确，内容是否符合会计准则的规定。
（二）实验要求
对给定的资料进行审核，指出存在的问题，并予以更正。
（三）参考格式
（1）实验用品：本实验需要收款凭证、付款凭证、转账凭证。
（2）参考格式：本实验所需要用品的格式与记账凭证填制的格式相同。
（四）实验资料
（1）从银行提取现金备用。
（2）15日，购入打印机1台。
（3）1月13日，收到重庆长城电机厂发运来的前已预付货款的材料电机10台（型号Y123M），并验收入库。随材料附来的发票注明该批材料的价款20000元，增值税进项税额3400元，原预付款17000元。
（4）1月16日销售部报销餐费500元。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
